甲供材料日益流行稅務(wù)風(fēng)險值得關(guān)注

1、“甲供材料”日益流行，稅務(wù)風(fēng)險值得 關(guān)注近些年來，建筑行業(yè)基于工程質(zhì)量的考慮，“甲供材料”日益盛行。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)方）自行采購材料提供給乙方（施工方）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，在工程建設(shè)過程中，這種方式被廣泛使用。之所以如此約定，主要是因為甲方擔(dān)心乙方在施工時使用劣質(zhì)材料，影響工程質(zhì)量。由于“甲供材料” 一般為鋼筋、鋼板、管材以及水泥等大宗材料，涉稅金額較大，稅務(wù)風(fēng)險非常值得關(guān)注。對于乙方而言，“甲供材料”的優(yōu)點是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力,避免材料價格上漲帶來的風(fēng)險。 但是，這種合作方式卻很有可能給甲方和乙方都帶來不同程度的稅務(wù)風(fēng)險。一般來說

2、，“甲供材料”的稅務(wù)風(fēng)險主要涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩個稅種。相比較而言，和這兩個稅種有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險對乙方的影響更大。在營業(yè)稅方面，最大的稅務(wù)風(fēng)險，是建設(shè)方提供給施工方材料后，施工方未能足額申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。這是國家為防止納稅人侵蝕營業(yè)稅稅基而作出的規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，除裝修企業(yè)外，“甲供材料”一般都需要并入建筑施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。但在實踐中，由于“甲供材料”是建設(shè)方購買的，建筑材料供應(yīng)商自然會把發(fā)票開具給建設(shè)方，而不

3、是施工方。在這種情況下，相當(dāng)一部分施工企業(yè)因此想當(dāng)然地認(rèn)為材料是建設(shè)方購買的，與自己無關(guān)而漏繳了營業(yè)稅。比如，某單位（甲方）與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材料”合同，約定甲供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元。按照稅法的規(guī)定，這家施工企業(yè)開具給甲方的建安發(fā)票應(yīng)該是100萬元，并按照100萬元的計稅依據(jù)來申報繳納營業(yè)稅。但事實上，多數(shù)企業(yè)開具給甲方的建安發(fā)票，顯示的金額卻只有 60萬元，稅務(wù)風(fēng)險就此產(chǎn)生了。另外，有些施工企業(yè)（裝修企業(yè)除外）會與甲方簽訂純建筑勞務(wù)合同，這也存在營業(yè)稅風(fēng)險。比如，一份建筑合同，“甲供材料”價款為 30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元。在簽訂合同

4、時,施工企業(yè)可能會與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同。這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元勞務(wù)款，肯定開 70萬元的建安發(fā)票給甲方，甲方必然會以其購買材料所索取的萬元材料發(fā)票和 70萬元的建安發(fā)票入賬，這樣的合同和賬務(wù)處理，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,有可能要求甲方或施工方補(bǔ)繳30萬元材料款，并進(jìn)而計算繳納相關(guān)的營業(yè)稅。在企業(yè)所得稅方面，最大的稅務(wù)風(fēng)險是，施工企業(yè)由于沒有“甲供材料”部分的材料發(fā)票,在計算企業(yè)所得稅時， 這部分費用不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。仍以上述案例為例，為了防范營業(yè)稅方面的稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)必須向建設(shè)方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算?？墒?，施工企業(yè)開出100

5、萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元計算收入。這樣，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，不但沒有這40萬元的材料成本， 反而多出40萬元的所得，需要計算繳納企業(yè)所得稅40X 25%=10萬元。在實踐中，不少施工企業(yè)往往憑借從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料的發(fā)票復(fù)印件計成本并入賬。但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，這種做法是很不規(guī)范的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)可。那么，除了裝修企業(yè)外的其他建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何防范有關(guān)“甲供材料”的稅務(wù)風(fēng)險呢?筆者建議，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料合同,但在購買材料時，以施工方的名義購買，但由甲方來按照市場價格進(jìn)行具體操辦。材料供應(yīng)商則把材料銷售發(fā)票開具給施工方,然后由甲方

6、交給施工方。 這既可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮,還可以使施工方有效防范“甲供材料”中的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。不過需要特別強(qiáng)調(diào)的是， 這種操作有可能不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險。因為建筑法第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、 供應(yīng)商?！被诖艘?guī)定， 甲方如果與施工方簽訂包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購買建