財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記第一篇總論第二篇資產(chǎn)第一章存貨第一章固定資產(chǎn)第三章無形資產(chǎn)第四章投資性房地產(chǎn)第五章金融資產(chǎn)第六章長期股權(quán)投資第七章資產(chǎn)減值附加其他資產(chǎn)第八章非貨幣性資產(chǎn)父換第三篇負(fù)債第一章負(fù)債第一章債務(wù)重組第三章借款費(fèi)用第四章或有事項(xiàng)第四篇權(quán)益第五篇收入與費(fèi)用第一章收入、費(fèi)用和利潤第一章關(guān)聯(lián)方及其交易第三章所得稅會(huì)計(jì)第六篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一章資產(chǎn)負(fù)債表第一章利潤表第三章現(xiàn)金流量表第四章其他報(bào)表第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第七篇其他特殊業(yè)務(wù)第一章租賃第一章外幣折算第三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一篇總論、本章內(nèi)容概述主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本假設(shè)、

2、 信息質(zhì)量要求、要素和計(jì)量等五方面內(nèi)容。、知識點(diǎn)歸納（）、會(huì)計(jì)的概念向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債 表）、經(jīng)營成果（利潤表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等有關(guān) 的會(huì)計(jì)信息，映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（二）、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)這是會(huì)計(jì)核算的前提，一旦進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就必然蘊(yùn)含了一定的假設(shè)，否則會(huì)計(jì)核算是沒有起點(diǎn)的，無從入手的。假設(shè)含義解釋會(huì) 計(jì)體假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是 用來說明特定企業(yè)個(gè)體所發(fā)生的交易和事項(xiàng)的， 對該特定個(gè)體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的記錄和反 映當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、

3、債權(quán)人的活動(dòng)以及交易 對方的活動(dòng)相分離。會(huì)計(jì)主體是對會(huì)計(jì)核算范圍和角度的假設(shè)。明確會(huì)計(jì)主體才能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的邊界進(jìn)行劃分，只有那些影響會(huì)計(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易和事項(xiàng) 才能進(jìn)入本會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算；明確會(huì)計(jì)主體對所發(fā)生的交易和事項(xiàng)的描述才 能找到適當(dāng)?shù)慕嵌?。注意的是?huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般而言法律主 體必然是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體則不一定是法律主體。持 續(xù) 經(jīng) 營 假 設(shè)指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既 定的目標(biāo)無限期的繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將 來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)進(jìn)行清算， 它所持有的資產(chǎn)將 按預(yù)定的目的在正常經(jīng)營過程中被耗用、岀售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期被償還。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會(huì)計(jì)人

4、員在核算資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法 的基礎(chǔ)。例如對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、應(yīng)付債券計(jì)提利息都是基于持續(xù)經(jīng)營 假設(shè)的。離開這個(gè)假設(shè)以上的處理方法將變得毫無根據(jù)。應(yīng)該注意的是， 企業(yè)的經(jīng)營是充滿風(fēng)險(xiǎn)的，因此企業(yè)定期需要最該假設(shè)作岀分析和判斷。 如果該假設(shè)不在成立，企業(yè)需要相應(yīng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在會(huì) 計(jì)報(bào)告中予以披露。會(huì) 計(jì) 分 期 假 設(shè)指連續(xù)不斷的經(jīng)營過程可以被劃分為相等的時(shí)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是使得核算損益能夠找到起點(diǎn)和終點(diǎn)。只有對會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分才能比較企業(yè)經(jīng)營狀況的轉(zhuǎn)變情況，才有應(yīng)收、應(yīng)付、折舊和攤銷等 會(huì)計(jì)處理方法，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。間單位，以便對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)

5、行及時(shí)、 連續(xù) 的反映。多長時(shí)間為一個(gè)會(huì)計(jì)期間是人為的， 我 國依公歷年度。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。貨 幣 計(jì)量指會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì) 量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量意思是企業(yè)描述財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況時(shí)均以貨幣的形 式表示而不是長度、質(zhì)量等其他單位。主要原因是貨幣是一般等價(jià)物，便 于進(jìn)行匯總和比較，而其他計(jì)量單位只能從某一個(gè)角度反映生產(chǎn)經(jīng)營的變 化情況。值得注意的是，采用貨幣計(jì)量也有一定的缺陷，例如企業(yè)的人力 資源、研發(fā)能力、市場競爭力往往難以通過貨幣客觀的評估和描述。（三）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求要求規(guī)定具體要求可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或

6、者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素 及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整不能以虛構(gòu)的交易和事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行核算對真實(shí)的交易和事項(xiàng)需要如實(shí)的反映保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏相關(guān)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作岀評價(jià)或者預(yù)測及時(shí)性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后（收集、處理、傳遞）可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可 比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變

7、更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用可理解性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用總之，提岀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目的就是使得會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值，能夠?yàn)閳?bào)表使用人提供對經(jīng)濟(jì)決策提供

8、幫助（四八會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述是通過對六大會(huì)計(jì)要素增減變化的記錄來實(shí)現(xiàn)的要素定義確認(rèn)條件資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量負(fù)債企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流岀企業(yè)未來流岀的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)可能是法定義務(wù)，也可能是推定義務(wù)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量權(quán)益主要包括：資本、留存收益（盈余公積、為分配利潤）、直接計(jì)入的利得與損失收入企

9、業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量這種經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括資本的投入費(fèi)用企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出經(jīng)濟(jì)利益很可能流岀從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益的流岀額能夠可靠計(jì)量是日常經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的利益流出，不包括損失。如果一項(xiàng)交易導(dǎo)致一項(xiàng)負(fù)債而有不確認(rèn)為資產(chǎn)的則應(yīng)計(jì)入費(fèi)用利潤企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量（五八會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量以貨幣為單位，但是對資產(chǎn)

10、和負(fù)債的貨幣計(jì)量還可 以從不同角度來考察計(jì)量屬性定義舉例歷史 成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出 的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí) 義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì) 量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。存貨盤盈成本可變 現(xiàn)凈 值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該

11、資產(chǎn)至完 工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì) 量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流岀量的折現(xiàn)金額計(jì)量。固定資產(chǎn)減值公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù) 清償?shù)慕痤~計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換5%不可育豈:O 5%可能；5?&50彳艮可能:5CI%Z B, 取BAv B, 取A出售A=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、稅金原材料4出售A=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、稅金以備耗用A=產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)一產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi) 用、稅金

12、一還要付出的加工成本類別情況估計(jì)售價(jià)的確定為執(zhí)行銷售合同或 勞務(wù)合同而持有合同數(shù) 持有 數(shù)合同價(jià)合同數(shù) v持有 數(shù)合同約定數(shù)量之內(nèi)的按合同 價(jià)，超過部分按一般售價(jià)沒有銷售合同或勞 務(wù)合同約定的存貨按一般售價(jià)三、存貨的實(shí)物計(jì)量方法內(nèi)容使用范圍特點(diǎn)配套價(jià)值計(jì)量實(shí)地 存盤 制期末對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，本 期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)余數(shù)+本期購入 數(shù)-期末結(jié)余數(shù)適用于自然消耗大，數(shù)量不 穩(wěn)定的鮮活商品。比較簡便，但不能隨時(shí)動(dòng)態(tài)反 映存貨收、發(fā)、存的情況，容 易掩蓋倉庫管理問題個(gè)別計(jì)價(jià)法不能使用永續(xù) 存盤 制通過存貨明細(xì)賬逐筆登記存貨的 收、發(fā)、存，期末盤點(diǎn)核對賬、實(shí)有利于存貨管理，但工作量大均可使用四、存貨的

13、賬務(wù)處理1、原材料的核算取 得外購單、貨同到單到貨未到貨到單未到借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（待處理財(cái)產(chǎn)損益）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、票據(jù)）借：在途物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、票據(jù)） 后續(xù)處理將在途物資轉(zhuǎn)入原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估后續(xù)處理做相反分錄，再按處理白生【1借：原材料自制貸：生產(chǎn)成本勞務(wù)取 借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 得貸：應(yīng)付職工薪酬護(hù)次護(hù)借：原材料僅資者應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）電口 貸：實(shí)收資本、股本僅人資本公積接受捐 借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賈曾貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值債務(wù)重

14、組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、應(yīng)收賬款換入 略發(fā) 出生產(chǎn)經(jīng) 營委托加工基建、福利領(lǐng) 用轉(zhuǎn)售借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料借：委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）借：庫存商品、原材料一應(yīng)交消費(fèi)稅（可抵）貸：委托加工物資貸：銀行存款等借：在建工程（工程物資）應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、票據(jù)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支岀貸：原材料2、包裝物、低值易耗品的核算（取得參照原材料）包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用隨產(chǎn)品出售出租出 借借：生產(chǎn)成本不單單獨(dú)略，貸：周轉(zhuǎn)材料獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)在收入一借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料同銷售原材料章

15、總結(jié)低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷分次攤銷借：生產(chǎn)成本（制造、管理、銷售費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料一已用低值易耗品借：生產(chǎn)成本（費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料一未用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料一已用借：生產(chǎn)成本（制造、管理、銷售費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料一已用低值易耗品3、庫存商品的核算（取得、發(fā)出參照原材料，在主營業(yè)務(wù)收 入和成本中核算）基建、福利領(lǐng)用借：在建工程（工程物資）貸：庫存商品應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)稅額）投資參照非貨幣性資產(chǎn)交 換4、簡化方法核算計(jì)劃成本法 借：材料采購借：原材料（計(jì)劃） 借：生產(chǎn)成本等借：（生產(chǎn)成本等）應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（材料成本差異）貸：原材料（計(jì)劃）貸：（材料成本差異）貸：銀行存款

16、貸：材料采購（材料成本差異）零售價(jià)法借：物資采購借：庫存商品（售價(jià)）借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本借：（商品進(jìn)銷價(jià)差）應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（商品進(jìn)銷價(jià)差）貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款貸：物資采購應(yīng)交稅金增值稅（銷）毛利率法借：庫存商品借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)收入X毛利率）應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品貸：銀行存款應(yīng)交稅金-增值稅（銷）5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)核算類別計(jì)提回 轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)原 因本期可變現(xiàn)凈值小于成本，按差額計(jì)提本期可變現(xiàn)凈值大于成本，以已計(jì)提準(zhǔn)備為限按差額轉(zhuǎn)回存貨發(fā)岀分 錄借貸:資產(chǎn)減值損失（使利潤減少） 竇：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

17、借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（使利潤增加）跟存貨一起結(jié)轉(zhuǎn)到相 關(guān)科目，但生產(chǎn)領(lǐng)用原材 料做計(jì)提的相反分錄6、盤盈、盤虧、損毀以及非合理損耗的處理類別分錄盤盈發(fā)生處理借：相關(guān)存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用發(fā)生處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：相關(guān)存貨科目應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)岀）借：管理費(fèi)用銀行存款（殘值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：其他應(yīng)收款 銀行存款（殘值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：營業(yè)外支岀銀行存款（殘值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益盤虧非合 理損 耗無論外購還是生產(chǎn)發(fā)生的非合理損耗均不計(jì)入存貨成 本或生產(chǎn)成本處理方式同盤虧五、存貨的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)包括“原材

18、料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“發(fā)岀商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷價(jià)差”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”注意：“受托代銷商品”不屬于企業(yè)存貨，因?yàn)殡m然“受托代銷商品”在存貨中填列，但是“代銷商品款”也在存貨中填列，相互抵消。第二章固定資產(chǎn)本章闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。固定資產(chǎn)與其他章節(jié)有較多關(guān)聯(lián)。在確認(rèn)上，主要掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)量上掌握取得時(shí)入賬價(jià)值、折舊金額、后續(xù)支岀資本化金額和減值金額的確定；記錄上掌握資產(chǎn)取得、持有、減值、處置的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管

19、理而持有的；使 用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該古疋資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注意價(jià)值較咼不再是固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。符合定義和確認(rèn) 條件的有形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不符合的確認(rèn)為 存貨，但不包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；定義中的出租不包括 投資性房地產(chǎn)的出租行為。同時(shí)應(yīng)該注意土地使用權(quán)在資產(chǎn)中的劃分、工具、模具、管 理用具、玻璃器皿、以及模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料的劃分。一般申請的土地使用權(quán)劃分為企業(yè)的無形資產(chǎn)（與建筑物分開核算，不用在建房時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）-1、土地使用權(quán)：為增值后岀售、岀租的劃分為投資性房地產(chǎn)1行政劃撥的土地使用權(quán)按國家規(guī)定允許入賬為固

20、定資產(chǎn)I房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商品房一起銷售的土地使用權(quán)計(jì)入存貨-2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高 價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3、工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企業(yè)持有的模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料；還有地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等 j 資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和定義在固定資產(chǎn)和存貨中劃分4、企業(yè)持有的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的計(jì)量1、取得時(shí)的計(jì)量渠道入賬價(jià)值外 購正常信用下買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前 的可直接歸

21、屬的其他支出一筆購 入多項(xiàng)總成本同上，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例 對總成本進(jìn)行分配具有融資性質(zhì)（支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)現(xiàn)值）+達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（物 資、人工、相關(guān)稅費(fèi)、資本化利息）投資轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議價(jià)公允按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定協(xié)議價(jià)不公允公允價(jià)值融資租入min 公允價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值+直 接初始費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)等）改建擴(kuò)建（原價(jià)-折舊一減值準(zhǔn)備）+達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)之前的改建擴(kuò)建支出無償調(diào)撥對方賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換入、企業(yè)合并、 接受捐贈(zèng)、盤盈參照原材料初始取得

22、注意以下幾點(diǎn)解釋：（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未結(jié)算的先暫估入賬，結(jié)算時(shí)調(diào)整；但計(jì)提的折舊不再調(diào)整）渠道解釋相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；相關(guān)稅金包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等； 其他支出包括安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。 預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體 建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì) 上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn) 與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相 符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的 地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很 少或者幾

23、乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的 資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn) 能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能 夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定 可使用或者可銷售狀態(tài)。固定資產(chǎn)的試生產(chǎn)或者試運(yùn)行發(fā)生的支出計(jì)入工程成 本；試運(yùn)行形成的產(chǎn)品對外銷售，形成的收入沖減工程 成本，未銷售的按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減 自建工程的工程物資盤盈或盤虧，未完工的沖減或計(jì)入 工程成本；已完工的計(jì)入營業(yè)外收支自建工程發(fā)生全部或部分毀損，一般計(jì)入營業(yè)外支出； （部分毀損同時(shí)不屬于非正常原因的凈損失，計(jì)入繼續(xù)I施工的成本）2、折舊的計(jì)量（土地使用權(quán)、已提足折舊的資產(chǎn)和更新改造 停用資產(chǎn)

24、不需折舊，）折舊方法計(jì)算方法備注平均年限法月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率=年折舊額*12;月折舊率=年折舊率* 12當(dāng)月增加當(dāng)月不 提，當(dāng)月減少當(dāng)月 要提；一定注意折 舊年度并非會(huì)計(jì)年 度，在非直線法的 折舊當(dāng)中，會(huì)計(jì)年 度的折舊額很可能 不等于折舊年度的 折舊額！年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）*預(yù)計(jì)使用年限=（原值殘值）預(yù)計(jì)使用年限工作量法月折舊額=當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額單位工作量折舊額=原值x（ 1凈殘值率）總工作量=（原值殘值）總工作量雙倍余 額遞減 法不到最后2年不考慮殘值，加速折舊；最后2年改用年限平均法，考慮殘值月折舊額=固定資產(chǎn)凈值X月折舊率；（或）=（凈值一殘值）*24年

25、折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限；（或）=（凈值殘值）*2年數(shù)總和法月折舊額=（原值殘值）X月折舊率；月折舊率=年折舊率*12年折舊率=尚可使用年限刀預(yù)計(jì)使用年限注意： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。融資租入資產(chǎn)、大修理停用資產(chǎn)均要計(jì)提折舊。折舊方法、使用年限、殘值的變更是估計(jì)變更。3、后續(xù)支出的計(jì)量（通常包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更 新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。）（1）固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替 換部分的賬面價(jià)值扣除

26、；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條 件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固 定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采 用預(yù)提或待攤方式處理。4、 期末固定資產(chǎn)的計(jì)量（參照資產(chǎn)減值：可回收金額vs賬面價(jià)值）三、固定資產(chǎn)的記錄1、取得時(shí)的記錄類別會(huì)計(jì)處理類別會(huì)計(jì)處理投資轉(zhuǎn)入購置借：在建工程借：固定資產(chǎn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：在建工程（在建工程）貸：應(yīng)付賬款等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本 資本公積自 建 自 營借：工程物資 借：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款等貸：工程物資貸：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等）接 受

27、捐 贈(zèng)借：固定資產(chǎn)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金（銀行存款）資本公積（可能分批結(jié)轉(zhuǎn)）自 建 出 包借：預(yù)付賬款借：在建工程借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：在建工程預(yù)付賬款無 償 調(diào) 入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積融 資 租 入借:固定資產(chǎn)（在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款盤盈借：固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入專項(xiàng)撥款借：銀行存款借：在建工程 （留給企業(yè)）（失敗核銷、上交國家）（上交結(jié)余款）貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程貸：資本公積貸：在建工程貸：銀行存款轉(zhuǎn)入債務(wù)重組、應(yīng)收賬款

28、換入、非貨幣性交易參照原材料處理（注 意取得舊資產(chǎn)沒有確認(rèn)折舊的問題）2、持有期間的記錄折1舊借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊資本 化后 續(xù)支 出借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊貸：銀行存款貸：在建工程貸：固定資產(chǎn)費(fèi)用化（后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊貸：銀行存款計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、處置時(shí)的記錄時(shí)間會(huì)計(jì)處理籌建期間借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款（清理收入）將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“長期代攤費(fèi)用”累計(jì)折舊貸：應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)銀行存款（清理費(fèi)）經(jīng)營期

29、間同上，將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”四、固定資產(chǎn)的報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)包括“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。與固定資產(chǎn)相關(guān)的“在 建工程”“工程物資”在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示。第三章無形資產(chǎn)本章主要講述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。無形資產(chǎn)是新 準(zhǔn)則變化比較大的章節(jié)，主要變化有將商譽(yù)不再確認(rèn)為無形 資產(chǎn)；將自行開發(fā)無形資產(chǎn)分為研究和開發(fā)階段；將使用壽 命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷。、無形資產(chǎn)的確認(rèn)定義企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)。確認(rèn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分岀來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于岀售、轉(zhuǎn)移、

30、授予許可、租賃或者標(biāo)準(zhǔn)交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地 使用權(quán)等。、無形資產(chǎn)的計(jì)量1、取得時(shí)的計(jì)量種類取得成本專利權(quán)正常外購、債務(wù)重組、外購融資、投資轉(zhuǎn)入、非貨幣性資產(chǎn)交換、 應(yīng)收賬款換入?yún)⒄展潭ㄙY產(chǎn)自行開:開發(fā)階段可直接歸屬的，達(dá)到預(yù)定運(yùn)作方 :發(fā)式的必要支出非專 利技 術(shù)同專利權(quán)商標(biāo)權(quán)冋專利權(quán)，但自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán) 般不確認(rèn)為資產(chǎn)，如廣 告費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用著作權(quán)同專利權(quán)特許權(quán)外購?fù)瑢＠麢?quán)，國家授權(quán)取得的不確認(rèn)為無形資產(chǎn)土地 使用 權(quán)申請土 地使用 權(quán)支付的土地出讓金行政劃 撥般

31、不確認(rèn)無形資產(chǎn)，但若補(bǔ)交土地出讓 金的確認(rèn)為無形資產(chǎn)主要研究階段與開發(fā)階段的劃分:類別定義、確認(rèn)條件與舉例研 究 階 段為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，特點(diǎn)在于探索性。為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已 經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。意于獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù) 替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。開 發(fā) 階完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本

32、條件已經(jīng)具備。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或?qū)缡墼诩夹g(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或?qū)缡鄣囊鈭D。企業(yè)能夠說明其 持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資 產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或?qū)缡墼摕o形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資 源的相關(guān)計(jì)劃。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支岀能夠可靠地計(jì)量。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì) 規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替

33、代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。2、持有期間的計(jì)量類別計(jì)量后續(xù)支出不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，或者作為另外新的一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得使用壽命確定攤銷按經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)發(fā)式攤銷（直線法或產(chǎn)量法等），無法確定實(shí)現(xiàn)方式的按直線法攤銷使用壽 命不確 疋不攤銷，每期進(jìn)行減值測試減值參照資產(chǎn)減值注意有關(guān)攤銷的知識點(diǎn)知識丿解釋使用壽命 確定因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支岀，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支岀的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法

34、律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。使用壽命的復(fù)核每年復(fù)核，使用壽命發(fā)生變化的作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更殘值與攤 銷每年復(fù)核，根據(jù)殘值調(diào)整攤銷額，殘值大于賬面價(jià)值時(shí)停止攤銷（只有準(zhǔn)備岀售才會(huì)有殘值）3、處置的計(jì)量無論是報(bào)廢轉(zhuǎn)銷還是轉(zhuǎn)讓將損失或利得轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出或“營業(yè)外收入”三、無形資產(chǎn)的記錄時(shí)間外購自創(chuàng)取得借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款貸：研發(fā)支出攤銷計(jì)提準(zhǔn)備持有借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)銷處置借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支岀）貸：無形資產(chǎn)（應(yīng)交稅金）（營業(yè)外收入）借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)

35、外支岀貸：無形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)在收入一章總結(jié)第四章投資性房地產(chǎn)本章主要闡述投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄。投資性房 地產(chǎn)是新準(zhǔn)則新增的，采用成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)定義為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。內(nèi)容已出租的土地使用權(quán)。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使 用權(quán)。已出租的建筑物。房產(chǎn)：自用房產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)/已經(jīng)出租的房產(chǎn)劃分為投 資性房地產(chǎn)/房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以備出售的房產(chǎn)劃分為存貨二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量1、取得時(shí)的計(jì)量類別公允價(jià)值計(jì)量模式成本計(jì)量模式外購，自建，非 貨交易等取得兩種模式一樣，參照固定資產(chǎn)取得自用、存貨轉(zhuǎn)入公允價(jià)值賬面價(jià)值成本模式轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式公允

36、價(jià)值， 政策變更2、持有期間的計(jì)量類別公允價(jià)值計(jì)量模式成本計(jì)量模式折舊參照固定資產(chǎn)折舊期末當(dāng)期公允價(jià) 值賬面價(jià)值減值參照減值準(zhǔn)備3、處置時(shí)的計(jì)量類別公允價(jià)值計(jì)量模式成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)入 定資產(chǎn)固轉(zhuǎn)換時(shí)的公 允價(jià)值賬面價(jià)值出售按取得的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)其 他業(yè)務(wù)收入，按房地產(chǎn)賬面 價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本按取得的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按房地產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本； 將相關(guān)的累計(jì)公允價(jià)值變得損益、資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，使得其他業(yè)務(wù) 利潤反映的損益為處置房地產(chǎn)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與取得房地產(chǎn)成本之差。三、投資性房地產(chǎn)的記錄時(shí)間1公允價(jià)值計(jì)量模式1成本計(jì)量模式取得（只有取得 房地產(chǎn)時(shí)就明 確其意圖的才 能直接

37、確認(rèn)為 投資性房地外購，自建，非貨交易等取得參照固定資產(chǎn)核算自用房、存貨借：投資性房地產(chǎn)-成本 借：投資性房地產(chǎn)-成本 累計(jì)折舊存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（公允價(jià)值變動(dòng)損益）貸：開發(fā)商品貸：固定資產(chǎn)（資本公積）（資本公積）借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：開發(fā)商品貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)）轉(zhuǎn)入持有公允模式期末計(jì)量成本模式 折舊成本模式減值借：公允價(jià)值變得損益貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn) 出 或 處 置借：固定資產(chǎn)借：銀行存款等無形資產(chǎn)

38、貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn)-成（投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)）-公允價(jià)值變動(dòng)借：（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 資本公積貸：（其他業(yè)務(wù)成本）借：固定資產(chǎn)借：銀行存款等投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)第七章資產(chǎn)減值本章主要闡述非貨幣性長期資產(chǎn)的減值處理。主要包括資產(chǎn)、 資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)以及商譽(yù)的減值。涉及資產(chǎn)可回收金額的 計(jì)量和賬務(wù)處理。一、減值的范圍對子公司、聯(lián)營公司、合營公司的長期股權(quán)投資；成本模式 進(jìn)行

39、后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn); 無形資產(chǎn)；商譽(yù)；石油天然氣礦井權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施1、減值的判斷外部信息資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收 回金額大幅度降低。內(nèi)部 信息有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期

40、，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者 虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象?？梢砸郧皥?bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項(xiàng),不估 計(jì)其 可收 回金以前計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn) 沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額額的 情況三、減值損失的確定及記錄減值損失的確定賬務(wù)處理可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低

41、于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可 收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入 當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi) 用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余 使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回四、可回收金額的計(jì)量Max公允價(jià)值-處置費(fèi)用,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公允 價(jià)值 減處 置費(fèi) 用的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn) 費(fèi)及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等公確定順序?yàn)殇N售協(xié)議價(jià)格、市場價(jià)格、交易

42、價(jià)格或凈額允價(jià)值井厶士申 者結(jié)果。無法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用凈額的， 應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額。公資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（第 t年預(yù)計(jì)資式產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/ （1+折現(xiàn)率）t）預(yù)計(jì)方 法1、通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量進(jìn)行預(yù)測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng) 當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。現(xiàn)值現(xiàn) 金 流量考慮 因 素1. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在致的基礎(chǔ) 上考慮因般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影 響。同時(shí)考慮或不考慮通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因 素的影響。2. 通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前 期實(shí)際結(jié)果相致。3. 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來 可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資 產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn) 金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常 產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng) 將其考慮在內(nèi)。4. 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。預(yù) 計(jì) 內(nèi) 容1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必 需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（預(yù)計(jì)在建工