2005年注冊會計師《會計》模擬試題(一)1

1、2005 年注冊會計師 會計模擬試題 （一）16 2001 年 3 月 15 日注冊會計師在審計亨達公司時，發(fā)現(xiàn)亨 達公司某專利權(quán)的以下核算資料：該專利權(quán)于 98 年初獲得，賬面原價為 50 萬元，按 5 年期攤銷， 99 年末預計可收回價值為 21 萬元，2000 年末預計可收回價值為 10 萬元，稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為 10 年，亨達公司在 2000 年僅 作了攤銷了 10 萬元的會計處理。 在注冊會計師要求下，亨達公司 按資產(chǎn)負債表日后事項對此業(yè)務作了調(diào)整處理。要求：根據(jù)以下資料，作出以下業(yè)務的會計處理：1 2000 年 3 月 1 日的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理。2 2000 年

2、7 月 12 日存貨內(nèi)部交易的抵銷處理。3.2001 年3 月15 日的運通公司、亨達公司的個別會計處理。4.2000 年末集團內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷分錄。5 2000 年合并報表的其他抵銷分錄。（二）甲公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營背投電視的生產(chǎn) 與銷售，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為 33% ，2004 年所得稅的匯算清繳工作于 2005 年 3 月 17 日完成。 2004 年報告 于 2005 年 4 月 15 日由董事會批準報出。法定盈余公積的提取比例 為凈利潤的 10% ，法定公益金則按凈利潤的 5%提取。由于背投電視受到等離子電視和液晶電視的沖擊， 2004 年整個 行業(yè)

3、存在大面積的虧損， 而甲公司則一枝獨秀出現(xiàn)了盈余， 根據(jù)其未 經(jīng)審計的 2004 年報，其凈利潤達到了 500 萬元，預計 2005 年的股 份會一路攀升。2005 年 2 月 18 日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作， 在審 計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務及甲公司的會計處理：1甲公司 2003 年末對應收乙公司的貨款 1000 萬元提取了 800 萬元的壞賬準備， 對此大額壞賬準備計提甲公司的解釋是： 乙公司某 經(jīng)營項目發(fā)生了嚴重虧損， 資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難， 短期內(nèi)無法償還 此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。在 2004 年末甲公司將此壞 賬準備反沖了 600 萬元，對此甲公司的解

4、釋是：經(jīng)調(diào)查 ,乙公司的虧 損并未象當初預計那樣嚴重， 資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的， 短期內(nèi)預計 會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了 600 萬元的壞賬準備的反 沖。經(jīng)注冊會計師核查，乙公司的虧損非常嚴重，并非甲公司所講 的只是暫時困難，預計近期歸還貨款的可能性非常小，截止 2004 年 末預計該壞賬損失比例已高達 90% 。2 甲公司自 2002 年初開始對某專利權(quán)進行攤銷， 該專利權(quán)原 價為 600 萬元，按 5 年期進行攤銷，稅法對此專利的攤銷期口徑定 為 10 年。2002 年末甲公司認定該專利權(quán)的可收回價值為 200 萬元，相 比當時的專利權(quán)賬面價值 480 萬元，提取了 280 萬元

5、的減值準備， 并據(jù)此分別認定 2003 年、 2004 年無形資產(chǎn)攤銷額為 50 萬元。2004 年甲公司認定此專利權(quán)價值大幅度回升， 至年末時其可收 回價值已達到 250 萬元，據(jù)此，甲公司作了如下反沖減值準備的會 計處理：借：無形資產(chǎn)減值準備 140 貸：營業(yè)外支出 140經(jīng)查證，注冊會計師發(fā)現(xiàn) 02 年末該專利權(quán)的確發(fā)生了貶值， 但其貶值幅度并非甲公司說的那么嚴重， 較為合理的可收回價值應為 420 萬元，而且近兩年來該專利權(quán)因陳舊面臨被淘汰的風險，預計 2004 年末的可收回價值僅為 90 萬元。3.2005 年 2 月 16 日甲公司收到丙公司的退貨，該批商品是 2004 年 10

6、月 5 日賒銷給丙公司的，共計 1000 臺背投電視，每臺 生產(chǎn)成本為 4000 元，單臺售價為 5000 元，增值稅率為 17% ，消費 稅率為 5% 。甲公司 2004 年末出于謹慎考慮對應收丙公司的貨款提 取了 4% 的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為 5，該應收款項 一直未收回。甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表 附注的披露。904甲公司 2004 年 5 月 1 日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改 裝再貼上甲公司的商標進行銷售， 以牟取非法利益。 甲公司遂將丁公 司告上法庭，要求丁公司賠付由此造成的商標侵權(quán)損失 100 萬元。 截止 2005 年 4 月 15 日

7、，法院未對此案作出判決。據(jù)甲公司的法律 顧問認定，此案甲公司基本確認能夠勝訴，預計可從丁公司獲取 萬元的賠款。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 2004 年 末作了如下賬務處理：借：其他應收款丁公司 90貸：營業(yè)外收入 90并將其造成的納稅影響 29.7 萬元（ 90 33% ）計入了“遞延 稅款”貸項。5甲公司 1999 年12 月購入一臺營銷用設備，入賬成本為 1020 萬元，預計凈殘值為 20 萬元，采用 8 年期直線法提取折舊，稅務上 采用 10 年期直線法計提折舊。因該設備更新?lián)Q代較快，出于避免無 形損耗的考慮，在 2004 年初將此設備的折舊方法修正為年數(shù)總合法， 其他折舊條件不變。甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此 只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：借：營業(yè)費用 200 = （1020 125420）4（123 4）貸：累計折舊 200并相比稅務當年折舊口徑 100 萬元，認定了遞延稅款借項