公司資產(chǎn)重組涉稅相關(guān)法規(guī)

1、資產(chǎn)重組涉稅相關(guān)法規(guī)1、增值稅（1）存貨轉(zhuǎn)移涉增值稅問(wèn)題中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資視同銷售，繳納增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將 全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人， 不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（2） 土地增值稅根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)

2、營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值 稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200621號(hào)）第五條規(guī)定，自2006年3月2日起，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的， 均不適用財(cái)稅字199548號(hào)文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。2、營(yíng)業(yè)稅根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同

3、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，營(yíng)業(yè)稅征收范圍為有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力的行 為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)完全不同， 因此不繳納營(yíng)業(yè)稅。3、契稅契稅暫行條例細(xì)則第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同土地使用 權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅。根據(jù)江蘇省南通地方稅務(wù)局對(duì)“企業(yè)重組契稅政策的解讀”：“（1按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅財(cái)稅200817

4、5號(hào)規(guī)定：“企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分 設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬， 不征收契稅?！睂?duì)照此規(guī)定，一個(gè)公司公立享受免征契稅的條件是派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，也就是說(shuō)如果公司是以房產(chǎn)、土地等進(jìn)行投資進(jìn)行企業(yè)分立的是可以不 征契稅的，但是如果是以現(xiàn)金方式進(jìn)行投資，而由新設(shè)立的企業(yè)用現(xiàn)金再購(gòu)買土地或者房產(chǎn)， 則不能享受稅收優(yōu)惠。（2）關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知（國(guó)稅函2008514號(hào)）規(guī)定：“公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一 投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地

5、、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！逼渲邪艘粋€(gè)重要的條件，即享受稅收優(yōu)惠是以企業(yè)重組為條件的。而按照關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策（財(cái)稅2003184號(hào)）以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若 干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)改制重組只包括下列幾種形式：企業(yè) 公司制改造、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立、企業(yè)出售、企業(yè)注銷、破產(chǎn)、其他。例 如：上市公司與其子公司是兩個(gè)不同的法人主體，之間的交易不符合免征契稅的條件?！惫痉ㄒ?guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以 用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)

6、產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。由于契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。因此，以房地產(chǎn)投資入股，按規(guī)定應(yīng)由 接受房地產(chǎn)投資的被投資方在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。4、印花稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。財(cái)政

7、部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2006162號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅；對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此根據(jù)印花稅規(guī)定，以房地產(chǎn)投資入股屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。印花稅暫行條例第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一 份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說(shuō)，以房地產(chǎn)投資入股，根據(jù)印花稅 規(guī)定，簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的雙方都要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)以

8、房地產(chǎn)對(duì)外投資， 是以企業(yè)擁有的房屋產(chǎn)權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，投資后，房屋的產(chǎn)權(quán)即歸被投資企業(yè)所有，被投資企業(yè)對(duì)該房屋享有獨(dú)占權(quán)和處置權(quán)。從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，投資方將房地產(chǎn)投出后， 賬面的固定資產(chǎn)即消失， 被投資企業(yè)按照“接受投資的固 定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)”原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)。因此，以房地產(chǎn)投資入股， 其房屋的所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移， 其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)由擁有房 屋產(chǎn)權(quán)的新公司繳納。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用 土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納土地使用稅。由于企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，被投資的房地產(chǎn)的土地使用權(quán)隨之轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)所有，

9、因此新公司應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅。由于城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收，因此不會(huì)增加稅收。7、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)

10、題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)將房地產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn) 交換，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損益計(jì)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)投資雙方按所得稅法的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行所得稅的其他處理。企業(yè)所得稅的處理是按公允價(jià)銷售資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額來(lái)處理，相應(yīng)的賬面價(jià)為其成本，年未時(shí)進(jìn)行匯算清繳。簡(jiǎn)化處理為：企業(yè)所得稅=評(píng)估增值金額X所得稅率 25%根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局 公告2010年第4號(hào)企業(yè)重組業(yè)務(wù)

11、企業(yè)所得稅管理辦法相關(guān)規(guī)定：企業(yè)重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法。一般性稅務(wù)處理辦法是在企業(yè)重組發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。特殊性稅務(wù)處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫 時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料， 證明其符合各類特 殊性重組規(guī)定的條件。

12、企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合通知規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照通知第十 一條規(guī)定進(jìn)行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。 采取申請(qǐng)確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一 省（自治區(qū)、市）的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。 省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長(zhǎng)的，應(yīng)將延長(zhǎng)理由告知主導(dǎo)方。企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳

13、納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東， 在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取 得的股權(quán)。企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的， 交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分， 可以按以 下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn) 讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。8、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納增值