US-GAAP美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與CN-GAAP中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體差異-列表對(duì)比

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案1.存貨表 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨成本確認(rèn)方法發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 不允許采用后進(jìn)先出法還允許采用后進(jìn)先出法存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的 金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益禁止轉(zhuǎn)回 已計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值 孰低 計(jì)量對(duì)于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于 存貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨的價(jià)值4.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資表

2、 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益 / 凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益 /凈資產(chǎn)中列示， 而是介于負(fù)債和股東權(quán) 益/ 凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn) 金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì) 價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán) 益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投 資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資 成本不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營(yíng)方的

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資企業(yè)對(duì)控制的子企業(yè)采用成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位 （聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)） 具有共同 控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益 法核算通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油 / 天然氣行業(yè)可除外。 不過(guò)，在購(gòu)入和擁有投資是專門為了在近期賣出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成 本法核算4.3 固定資產(chǎn)精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案表 3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊方法改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以前年度報(bào)表）會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表）折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總 和法還允許加速折舊法即將處

4、置的固定資產(chǎn)即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，繼續(xù)計(jì)提相應(yīng) 折舊即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊，并以攤余 成本與公允價(jià)值（減去相關(guān)處置成本）的低者來(lái)計(jì)量該項(xiàng)固定 資產(chǎn)的價(jià)值利息費(fèi)用資 本化可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn) 的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。符合資本化條件的一般 借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的 投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用借款利息費(fèi)用資本化包括與項(xiàng)目相關(guān)的專門借款和一般借款的 利息。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資 收益不減少符合資本化條件的借款費(fèi)用大修理支出有關(guān)的后續(xù)支出，符

5、合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本。并終止確認(rèn)被替換部分的賬面 價(jià)值。否則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益可計(jì)入固定資產(chǎn)成本，或在發(fā)生時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用，在下一期大修理前遞延、攤銷完畢預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的 處置凈售價(jià)。 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 每年年度終了，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有 差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值未來(lái)處置時(shí)獲得的處置收益的折現(xiàn)值。預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的，只能往下調(diào)整，能向上調(diào)整非同類固定資產(chǎn)的交換同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入 / 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 能可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值計(jì)量，并將價(jià)差（公允 價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)）確認(rèn)為當(dāng)期損益；否

6、則，以 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)量，入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得或損失4.4 無(wú)形資產(chǎn)表 4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和開(kāi)發(fā) 費(fèi)用所有研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 開(kāi)發(fā)階段支出如果符合特定標(biāo)準(zhǔn)（使用或出售的意 圖、技術(shù)可行、市場(chǎng)存在、資源支持）則予以資本 化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)通常所有研究和開(kāi)發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用 （除部分用于網(wǎng) 站開(kāi)發(fā)及內(nèi)部使用的軟件開(kāi)發(fā)成本可以資本化）。 企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費(fèi)通常記入合并當(dāng)期損益，除非能 確定該研發(fā)項(xiàng)目在未來(lái)有相應(yīng)的使用價(jià)值時(shí)，可記入無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值

7、后轉(zhuǎn)讓的土 地使用權(quán)均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投 資性房地產(chǎn)。作為經(jīng)營(yíng)租賃核算。 土地使用權(quán)的成本按長(zhǎng)期預(yù)付租賃款處理；做為工項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但 改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地 使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折 舊。但下列情況除外：企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑 物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng) 全部作為固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的

8、預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形 資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不 確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核商譽(yù)不需進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測(cè)試資產(chǎn)減值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用成本模式，在其 影響因素已經(jīng)消失時(shí)，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn) 備金使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量為公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額 確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額 比較。再比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值低于可 收回金額的部分，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。 可收回金額 :資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)

9、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步 : 若包含商譽(yù)的同一報(bào)告單元的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值， 則 不需做減值； 反之，再比較商譽(yù)的內(nèi)在公允價(jià)值與賬面價(jià)值，二者差異計(jì)入 當(dāng)期減值損失4.5 非貨幣性資產(chǎn)交換表 5 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易的分類，不對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交 易。認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價(jià)值的商 品或勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損 失公允價(jià)值計(jì) 量該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入或換出

10、的公允價(jià) 值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值計(jì)量。與賬面價(jià)值 的差額計(jì)入當(dāng)期損益； 不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量 （ 除非該項(xiàng)交易不具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此時(shí)以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成 本）。 如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所 放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成 本更加可靠確認(rèn)損益從換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)用以增減認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案換入資產(chǎn)的成本。不確認(rèn)收益或損失。 以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期

11、損益勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì) ,由于盈利過(guò)程沒(méi)有完成，不應(yīng)確 認(rèn)交易的利得或損失。銷售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時(shí)，即非同類資產(chǎn)的交換，差額計(jì)入損益4.6 雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付）表 6 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9/10/11 號(hào)雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān) 系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償 的建議，在滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)給予職工補(bǔ) 償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提 出自愿裁減建議，并即將實(shí)施（二）

12、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁 減建議分為三類： 特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債 和損益。契約性解雇福利，預(yù)計(jì)員工服務(wù)期內(nèi)（ employees will be entitled ）并可合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益 員工自愿解雇福利，員工接受勞動(dòng)關(guān)系終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益既定受益計(jì)劃未提及區(qū)分提存計(jì)劃和既定受益計(jì)劃，關(guān)于既定受益計(jì)劃中對(duì)于過(guò)去的勞務(wù)成本，通常在剩余服務(wù)期內(nèi)或預(yù)計(jì)年限內(nèi)攤銷過(guò)去的勞務(wù) 成本未提及未確認(rèn)的精算損失或收益體現(xiàn)在其它綜合所得中或有負(fù)債因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按 13 號(hào)或有負(fù)債披露滿足一定條件的離職補(bǔ)償福

13、利作為應(yīng)計(jì)債務(wù)， 能合理估計(jì)金 額的應(yīng)計(jì)入損益，僅因不能合理估計(jì)金額的離職補(bǔ)償福利應(yīng)予 以披露養(yǎng)老金資產(chǎn) 的確認(rèn)的限 制養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認(rèn)不得超過(guò)尚未確認(rèn)的過(guò)往的勞務(wù) 成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利 計(jì)劃的未來(lái)貢獻(xiàn)的減少?zèng)]限定可確認(rèn)的金額企業(yè)年金基金范圍無(wú)明確規(guī)定，但從準(zhǔn)則涉及的范圍來(lái)看應(yīng)為設(shè)定提存計(jì)劃，不包括設(shè)定受益計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利 計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃通常以雇員的收入和（或）供職年限為基 礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃企業(yè)年金基 金管理和列 報(bào)企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)

14、、計(jì)量 和列報(bào)。其財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng) 表和附注財(cái)務(wù)報(bào)表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，還可附有單獨(dú)的精算師報(bào)告和性質(zhì)上相當(dāng)于管理層報(bào)告或董事報(bào)告的受托 人報(bào)告和投資報(bào)告股份支付權(quán)益工具范圍企業(yè)自身權(quán)益工具包括 :主體自身權(quán)益工具、 主體母公司的權(quán)益工具或者與主體在 同一個(gè)集團(tuán)的另一主體的權(quán)益工具股份支付類型以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及具有現(xiàn)金 選擇權(quán)的股份支付股份支付安排的資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目分主要看所授出的權(quán)益工具是否可以現(xiàn)金結(jié)算?？涩F(xiàn)金結(jié)算的計(jì)入負(fù)債，以權(quán)益結(jié)算的計(jì)入所有者權(quán)益有更為詳細(xì)的要求，會(huì)導(dǎo)致更多的股份支付被

15、計(jì)入負(fù)債類精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案類因雇員業(yè)績(jī) 表現(xiàn)變化 / 條件達(dá)成而 導(dǎo)致獎(jiǎng)勵(lì)更 改（不可能 變?yōu)榭赡埽┰诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用在業(yè)績(jī)更改 / 條件達(dá)成日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用4.7 收入表 7 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本原則基本原則和 US GAAP 一致，但很少詳細(xì)指導(dǎo)和行 業(yè)專門指導(dǎo)更多專門指導(dǎo)， 尤其是關(guān)于專門問(wèn)題和行業(yè)的特別應(yīng)用（如軟 件業(yè)收入確認(rèn)，應(yīng)收賬款不確定的收入確認(rèn)，有退回權(quán)的收入 確認(rèn)，不動(dòng)產(chǎn)問(wèn)題，特許權(quán)銷售等）。此外，上市公司必須遵 循由 SEC 提供的更

16、為詳盡的規(guī)定的指南現(xiàn)金折扣、 商業(yè)折扣、 銷售折讓銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣 前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣 后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折 讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退 回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入財(cái)務(wù)報(bào)表列示：采用總收入到凈收入法。 （Gross to NetMethod）現(xiàn)金折扣，銷售退回，和商業(yè)折扣、銷售折讓均做為總收入的 減項(xiàng)，在計(jì)算凈收入時(shí)扣除。銷售退回采用資產(chǎn)負(fù)

17、債表法4.8 建造合同表 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同的分兩種情況（一） 合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能夠完工進(jìn)度不收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)能可靠估計(jì)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。采用完全完工法時(shí)的合同收（二） 合同成本不可能收回的， 在發(fā)生時(shí)立即確入確認(rèn)認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的， 應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用確定合同完 工進(jìn)度的方 法（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成 本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作 量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的

18、完工進(jìn)度1.期末累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例2.按完成合同進(jìn)度預(yù)計(jì)所需成本法占合同總成本的比例3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度4.9 政府補(bǔ)助表 9 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)政府補(bǔ)助的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)原則分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府補(bǔ)助的主要形式（一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給 企業(yè)的資金。 比如， 財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建 固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金， 鼓勵(lì)企業(yè)安 置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)， 撥付企業(yè)的糧食定 額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)

19、展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等（二）財(cái)政貼息。有兩種方式：（ 1 ）財(cái)政將貼 息資金直接撥付給受益企業(yè)；（ 2 ）財(cái)政將貼息資 金撥付給貸款銀行， 由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率 向企業(yè)提供貸款（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國(guó)家有 關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企 業(yè)返還的稅款， 屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政 府補(bǔ)助。 注：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，直接減征、 免征、 增加計(jì)稅抵扣額、 抵免部分稅額等形式不在 此列（一）財(cái)政支付款項(xiàng)。如：公共財(cái)政撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定 資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè) 對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)

20、的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)保項(xiàng)目等（二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接 向企業(yè)無(wú)償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)，因 而也屬于政府補(bǔ)償計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的 金額計(jì)量。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值計(jì)量； 公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名 義金額計(jì)量。名義金額為 1 元 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 但是， 按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助， 直接計(jì)入當(dāng) 期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損

21、失的，分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。 均應(yīng)當(dāng)采用遞延法進(jìn)行計(jì)量。與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用遞延法進(jìn)行計(jì)量時(shí)，允許選擇 以下兩種方法：1.將所獲得的政府補(bǔ)助直接抵減所購(gòu)置資產(chǎn)的成本。并在相關(guān)資 產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過(guò)減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益。2. 將所獲得的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益。 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏?dāng)期損益。無(wú)論選用何種方法，企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的一致性，不 得隨意變更精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助，與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。損益計(jì) 入（其它收入）確認(rèn)為遞延收益， 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入 當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（2）

22、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一） 存在相關(guān)遞延收益的， 沖減相關(guān)遞延收益賬 面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的， 直接計(jì)入當(dāng)期損益。4.10 所得稅表 10 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遞延所得稅 資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù)債 分類總是作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表 中列示根據(jù)計(jì)算遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債的類別，或和資產(chǎn)、負(fù)債不相 關(guān)的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回情況。 分為流動(dòng)性和非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)、 負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)只確認(rèn)很有可能發(fā)

23、生的部分先按全額確認(rèn)，再按評(píng)估值減去不可能部分企業(yè)合并后 的遞延所得 稅資產(chǎn)的后 續(xù)確認(rèn)先減少商譽(yù)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益先減少商譽(yù)，至為零為止；再減少其它非流動(dòng)性無(wú)形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益實(shí)際和預(yù)計(jì) 所得稅費(fèi)用 的確認(rèn)所有企業(yè)適用：預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的所得稅 率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的 適用稅率只對(duì)上市公司要求。 預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的聯(lián)邦 / 州立法定所得 稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率。非 上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的自然屬性但無(wú)需具體金額有關(guān)股份支 付的所得稅 優(yōu)惠的計(jì)算遞延所得稅計(jì)算基于股份

24、支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價(jià)值 ）遞延所得稅計(jì)算基于公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用確認(rèn)和可實(shí)現(xiàn)的稅 收受益 / 赤字的真實(shí)升降關(guān)于關(guān)聯(lián)方 得益的臨時(shí) 性差異的影 響遞延所得稅影響以買方所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅影響以賣方所得稅率計(jì)算確認(rèn)。即使交易尚未發(fā)生可抵扣暫時(shí) 性差異產(chǎn)生 的遞延所得 稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差 異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差 異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列 特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的在資產(chǎn)和負(fù)債的收回和償付時(shí)，將在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收 金額的暫時(shí)性差異，稱為可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在可預(yù) 見(jiàn)的未來(lái)能夠明

25、顯地轉(zhuǎn)回時(shí)，才可確認(rèn)為遞延所稅資產(chǎn)和負(fù)債。 某些可抵扣暫時(shí)性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng) 納稅所得額（或可抵扣虧損）了財(cái)務(wù)報(bào)告目的確認(rèn)一項(xiàng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債（如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長(zhǎng)期合同；在發(fā)生當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中記入費(fèi)用，而遞延至以后年度納稅扣除的開(kāi)辦費(fèi)）最初直接計(jì) 入所有者權(quán) 益的遞延所 得稅發(fā)生變 化時(shí)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所 得稅應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)計(jì)入資本公 積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅

26、資產(chǎn)評(píng) 估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評(píng)估特性發(fā)生變化， 均保持與原來(lái)處理一致，計(jì)入資本公積禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計(jì)入損益而非所有者權(quán)益并購(gòu)企業(yè)對(duì) 并購(gòu)前的遞 延所得稅負(fù) 債遞延所得稅負(fù)債少于一年的，通常調(diào)整購(gòu)買價(jià)，大于一年的計(jì)入損益不管并購(gòu)時(shí)間期限，遞延所得稅負(fù)債調(diào)整購(gòu)買價(jià)4.11 企業(yè)合并表 11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并種類同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè) 合并非同一控制下的企業(yè)合并。 共同控制下的企業(yè)合并只在 EITF 中提到 確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理對(duì)同一控制下的企業(yè)合并， 合并方在企業(yè)合并中 取得的資產(chǎn)和負(fù)債

27、， 應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方 的賬面價(jià)值計(jì)量，即按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。非同一控制下的企業(yè)合并， 原則上應(yīng)按照購(gòu)買法 進(jìn)行處理，按公允價(jià)值計(jì)量采用購(gòu)買法，其應(yīng)用步驟為：認(rèn)定購(gòu)買方、計(jì)量企業(yè)合并的成本、 在購(gòu)買日將合并成本分配到所購(gòu)買的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有 負(fù)債上與合并相關(guān) 的費(fèi)用的處 理同一控制下的企業(yè)合并中， 合并方為進(jìn)行企業(yè)合 并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 包括為進(jìn)行企業(yè)合 并而支付的審計(jì)費(fèi)用、 評(píng)估費(fèi)用、 法律服務(wù)費(fèi)用 等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 為企業(yè)合并發(fā) 行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金 等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量 金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生

28、的手續(xù) 費(fèi)、傭金等費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入， 溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并中， 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè) 合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合 并成本企業(yè)合并中支付給為實(shí)現(xiàn)合并而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)、評(píng)估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用直接歸屬于合并成本； 而一般行政管理費(fèi)用，包括購(gòu)買部門的運(yùn)營(yíng)成本以及其他不能直接 歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)合并商譽(yù)非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨(dú)確認(rèn) 為無(wú)形資產(chǎn)、 且合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日確認(rèn)為商譽(yù)。精彩文檔實(shí)

29、用標(biāo)準(zhǔn)文案資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日確認(rèn)為 商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總 額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足 沖減的，調(diào)整留存收益合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額，形成負(fù)商譽(yù)。應(yīng)攤回減少合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的價(jià)值（部分資產(chǎn)類型除外：金融資產(chǎn)、持有待售 / 處置資產(chǎn)、遞 延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計(jì)劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動(dòng) 性資產(chǎn)）。調(diào)整后仍存有負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)為合并期損益購(gòu)買方取得 的被購(gòu)買

30、方 可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值 份額大于對(duì) 合并成本的 差額對(duì)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和合并成本進(jìn)行復(fù)核后將差額進(jìn)入當(dāng)期損益按比例分?jǐn)傄詼p少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。仍然超出部分 計(jì)入一項(xiàng)特別收益少數(shù)股權(quán)計(jì)量對(duì)少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價(jià)值計(jì)量如是在風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)模式下的企業(yè)合并，對(duì)少數(shù)投權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量。否則按比例以歷史成本計(jì)量企業(yè)合并中 購(gòu)買的尚在 進(jìn)行中的研 發(fā)項(xiàng)目可確認(rèn)為一項(xiàng)有限期壽命的無(wú)形資產(chǎn)（進(jìn)行攤 銷）；如不能單獨(dú)計(jì)量可做為商譽(yù)的一部分（無(wú) 需攤銷但每年進(jìn)行減值測(cè)試）確定進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值并當(dāng)期費(fèi)用化。除非該項(xiàng)目證明 未來(lái)有明確的使用價(jià)值影響合并成 本的未來(lái)事 項(xiàng)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可

31、能影響合并成本的未 來(lái)事項(xiàng)作出約定的， 購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很 可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠 計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本通常在或有事項(xiàng)確定時(shí)才予確認(rèn)4.12 金融工具表 12 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22/23/24/37 號(hào)金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報(bào)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定任何以 公允價(jià)值計(jì) 量的金融資 產(chǎn)或金融負(fù) 債確認(rèn)損益 的選擇權(quán)如滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一，選擇權(quán)是被允許的初始確認(rèn)時(shí)允許選擇權(quán)。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不適用未上市的權(quán) 益工具的投 資如能可靠測(cè)量以公允價(jià)值計(jì)量，否則以成本法計(jì)量以成本法計(jì)量，少于臨時(shí)減值可售債務(wù)工因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變

32、動(dòng)計(jì)入?yún)R兌損益因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)金融工精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案具的外幣折算差異具被出售時(shí)再攤?cè)氘?dāng)期損益持有到期的 金融資產(chǎn)類 別債務(wù)工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn)不存在此類禁止性規(guī)定投資出售的 影響歸入持 有至到期原持有至到期投資出售后，在本會(huì)計(jì)年度擴(kuò)隨后的 兩年禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，以下幾種情 況除外：距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（ 3 個(gè)月）該投 資幾乎收回 企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生，且由難以合理 預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起投資出售禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，SEC 明示該禁止通常為期兩年減值損失后 續(xù)轉(zhuǎn)回確認(rèn) 損益如滿足一定標(biāo)準(zhǔn)，此要求對(duì)貸款和應(yīng)收

33、賬款，持有至到期金融資產(chǎn)和可出售債務(wù)工具對(duì)持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價(jià)證券禁止轉(zhuǎn)回確認(rèn)損益。貸款再評(píng)估收益轉(zhuǎn)回后可確認(rèn)當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬和控制權(quán)方式?？山K止確認(rèn)部分資 產(chǎn)，但只有遵循特定標(biāo)準(zhǔn)才允許部分終止確認(rèn)。并 將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值 在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)?時(shí)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓，并放棄了對(duì)該金融資 產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。除非法律不容許。不允 許部分終止確認(rèn)如果只符合 套期條件界 限時(shí)，假定 完全符合套 期的有效性

34、不可以。必須能夠可靠地計(jì)量有效性并持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)如果套期工具的臨界條件或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負(fù)債或套期預(yù)期 能匹配符合達(dá)成一致，則允許認(rèn)定為有效套期。如滿足一定條 件還允許對(duì)負(fù)債工具進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)套期債務(wù)和權(quán)益證券的減值集中于可否能提供導(dǎo)致“損失”存在，減值具有客 觀依據(jù)只有在公允價(jià)值比其它類臨時(shí)性價(jià)值下降更多時(shí)才確認(rèn)減值現(xiàn)金流量套 期的基本調(diào) 整的利用某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致金融資產(chǎn)和負(fù)債。同 美國(guó)準(zhǔn)則。某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致非金融資產(chǎn)和負(fù)債?；蛲绹?guó)準(zhǔn)則或基本調(diào)整某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債 - 原由套期工具 直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)

35、或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。不 允許基本調(diào)整大量套期以公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理， 如果滿足一定條件,允許利率風(fēng)險(xiǎn)組合套期禁止以套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，僅管通過(guò)指定資產(chǎn)或負(fù)債做為被套期工具也可能達(dá)成類似結(jié)果4.13 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案表 13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策變 更的會(huì)計(jì)處 理會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累 積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相 關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他

36、比較數(shù)據(jù) 也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影 響數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行 的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變 更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響 數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理主體對(duì)準(zhǔn)則或解釋公告首次采用進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，或者主 體自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整該變更。當(dāng)追溯調(diào)整 會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，主體應(yīng)調(diào)整最早列報(bào)前期的各個(gè)受影響的權(quán) 益組成部分的期初余額，以及各個(gè)列報(bào)前期披露的其他比較金 額，就如同新會(huì)計(jì)政策一直在采用那樣。當(dāng)在當(dāng)期期初確定一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用對(duì)所有前期的累積影 響不切實(shí)可行的，

37、主體應(yīng)調(diào)整比較信息，從最早的可行日期開(kāi) 始對(duì)新會(huì)計(jì)政策采用未來(lái)適用法會(huì)計(jì)估計(jì)變 更的會(huì)計(jì)處 理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì) 計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變 更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間 的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響，均應(yīng)以未來(lái)適用法在以下期間的損益中 確認(rèn)：（ 1）變更期間（如果變更只影響變更當(dāng)期）。（ 2）變更當(dāng)期和未來(lái)期間（如果變更對(duì)兩者均有影響）。 如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債或有關(guān)權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生變 化，主體應(yīng)在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項(xiàng)目的賬面 金額，對(duì)其予以確認(rèn)前期差錯(cuò)更正處理方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

38、追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但 確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前 期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行 更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯 重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái) 務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整， 也可以采用未來(lái)適用法主體應(yīng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)，除非確定該差錯(cuò)的特定期 間影響或累積影響是不切實(shí)可行的。當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行的， 主體應(yīng)從最早可行的日期開(kāi)始用未來(lái)適用法重述比較信息以更 正差錯(cuò)折舊方法改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以

39、前年度報(bào)表）會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表）4.14 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表 14 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)只有某些準(zhǔn)則要求在特定項(xiàng)目下單獨(dú)列示。上市的公眾公司則服從 SEC 的規(guī)章制度中要求列示的特定行項(xiàng)精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表：分別列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流 動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。有明確單獨(dú)列示項(xiàng)目： 資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 11 項(xiàng)負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

40、9 項(xiàng) 所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng) 目： 4 項(xiàng)利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映項(xiàng)目共 12 項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表和 上一年的比 較只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào) 表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì) 計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān) 的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外沒(méi)有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào)。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提 供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從 SEC 的規(guī)章制度。通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列 報(bào)中提供兩年的財(cái)務(wù)比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流 量表全面收入報(bào)告無(wú)明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中列示同 IFR

41、S ，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中 列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見(jiàn)。準(zhǔn)則遵循的 例外無(wú)相關(guān)規(guī)定遵循某項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財(cái)務(wù)報(bào)表的 目標(biāo)相矛盾的情況， US GAAP 未直接提及， 但在通用審計(jì)準(zhǔn)則 （GAAS ）第 203 條中推斷：由遵循準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表混淆 時(shí)，可允許越過(guò)準(zhǔn)則重新融資情 況下的負(fù)債 分類當(dāng)重新融資在資產(chǎn)負(fù)債表日前已完成，則列入非流 動(dòng)性負(fù)債當(dāng)重新融資在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表日前已完成，則列入非流動(dòng)性負(fù)債違反了長(zhǎng)期 負(fù)債（借款） 協(xié)議的負(fù)債 分類企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期負(fù)債借 款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng) 歸

42、類為流動(dòng)負(fù)債 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債 表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改 正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù) 債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債 其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，比照上述第一款和 第二款處理債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前同意提供一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 ）以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人 不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債4.15 中期財(cái)務(wù)報(bào)告表 15 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容需提供一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,包含資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn) 表和現(xiàn)金流量表和附注。

43、會(huì)計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、只要求企業(yè)提供有限的財(cái)務(wù)資料， 中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)化，認(rèn)為資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致足。鑒于詳細(xì)披露信息需承擔(dān)更多的成本，美國(guó)上市公司通常只提 供最低限度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較中期財(cái) 務(wù)報(bào)告的要 求在中報(bào)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表：本中 期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期 的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年可比 期間的利潤(rùn)表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上 年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的要求包括： 本中期末和上年末

44、的 資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表， 本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表 如果管理當(dāng)局認(rèn)為提供上一會(huì)計(jì)年度可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表 有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的季節(jié)性波動(dòng)，則可以提供這樣的資 產(chǎn)負(fù)債表；同時(shí)，可以提供離本中期末最近的幾個(gè)月的利潤(rùn)表 和現(xiàn)金流量表關(guān)于對(duì)中期 會(huì)計(jì)政策變 更披露的要 求企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更， 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變 更和差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 作相應(yīng)披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)政 策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的應(yīng)說(shuō) 明理由如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則 該變更的累