應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅的科目設(shè)置及年末結(jié)轉(zhuǎn)

1、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置及年末結(jié)轉(zhuǎn)在所得稅審核、年度審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不少人對(duì)一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不 恰當(dāng)，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業(yè)會(huì)計(jì)人員，也 有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)交增值稅科目”做了詳細(xì)的規(guī)， 但對(duì)于各種類型企業(yè)如何設(shè)置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點(diǎn)困難; 筆者根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)此問題進(jìn)行專門的歸納總結(jié)。一、為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”兩個(gè)科目主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月 有借方余額，可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即當(dāng)月 有貸方余額，要先交稅；為了能夠明確區(qū)

2、分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情 況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅 科目。企業(yè)往往在下月10日前申報(bào)上月的增值稅，一般來說，“應(yīng)交增值稅”科 目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0； “未交增值稅科目”的余額是 借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增 值稅，或者是0。二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目1、對(duì)于小規(guī)模納稅人，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目；2、對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷項(xiàng)稅、 進(jìn)項(xiàng)稅、已交稅金等多欄明細(xì)科目；3、對(duì)于有出口退稅業(yè)務(wù)的，

3、以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應(yīng) 同時(shí)設(shè)應(yīng)交增值稅”和未交增值稅”；4、對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%, 13%, 4%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng) 稅金，銷項(xiàng)稅金，而且金額少，筆數(shù)多，為了方便統(tǒng)計(jì)，可將應(yīng)交增值稅”單 獨(dú)列為一級(jí)科目，在二級(jí)明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級(jí)明細(xì)，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。 同時(shí)還要設(shè)置未交增值稅”科目。.頁腳.三、“應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的核算容應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額， 各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)的科目余額則是各明細(xì)相互 抵銷后的余額。各明細(xì)科目的性質(zhì)見表1。表1 “應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的性質(zhì) 序號(hào) 借方科

4、目 貸方科目 備 注1進(jìn)項(xiàng)稅2已交稅金3減免稅款4出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5轉(zhuǎn)出未交增值稅6待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅7銷項(xiàng)稅8出口退稅9進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款專用輔導(dǎo)期納稅人專用出口退稅專用10轉(zhuǎn)出多交增值稅重點(diǎn)說明以下科目:K “已交稅金”科目，這科目主要是用來核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅用的， 實(shí)務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開出去的發(fā)票，按4%先交稅 款，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留 抵的，所以期末多交的部分，可通過“轉(zhuǎn)出多交的增值稅”科目進(jìn)行賬務(wù)處理; 如果是當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)月銷項(xiàng)，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通 過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在

5、“進(jìn)項(xiàng)稅”科目，留下期抵扣；2、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”科目，是用來抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的，主要是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票 已通過驗(yàn)證，而不能抵扣的部分，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外），征稅率與貞腳.出口退稅率之差（如征稅率17%,退稅率13%,則差額4%通過這科目轉(zhuǎn)出）；購(gòu) 進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅。3、“減免稅款”科目，是用來核算已計(jì)提了銷項(xiàng)稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的, 如果沒計(jì)提銷項(xiàng)稅，則不在這科目核算；4、“出口退稅”科目，是用來核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額 （生產(chǎn)企業(yè)），由于出口退稅實(shí)質(zhì)上是退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，所以該科目是用來抵減已驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅的；如果不通過該科目核算，則退還你的進(jìn)項(xiàng)稅，賬務(wù)處理 上沒有反映，企業(yè)

6、仍可以進(jìn)項(xiàng)稅留抵或下期再退，所以是不正確的；5、“出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，則是專門用于免抵退稅企業(yè)的，用 來抵減出口退稅”科目的；具體可參考免抵退稅的有關(guān)容，在此不再細(xì)說。6、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)待 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行 交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的迸項(xiàng)稅額。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、 應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無誤后，應(yīng) 借記應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。輔導(dǎo)期 一般納稅人當(dāng)月驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，交叉稽核比對(duì)無誤后，才轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅科

7、 目進(jìn)行抵扣，所以，計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時(shí)不包括待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目。四、未交增值稅科目核算容僅設(shè)置三欄明細(xì)科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的應(yīng)交 稅金）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵 的稅金。正如前面所說的情形，并不是每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科目。五、正確進(jìn)行賬務(wù)處理的注意事項(xiàng)1、首先要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅科目；2、其次要嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開具的銷項(xiàng)稅，本 期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項(xiàng)稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中。進(jìn)項(xiàng) 票退出，則應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目；.頁腳.3、最后不

8、能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用，曾看過一企業(yè)，在“出口退稅” 明細(xì)科目，借方反映購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，貸方反映出口退稅，以及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這樣 是不正確的；六. 期末如何進(jìn)行處理應(yīng)交增值稅科目有點(diǎn)類似“利潤(rùn)分配”科目，利潤(rùn)分配”科目在利潤(rùn)分配 時(shí)，是在各明細(xì)科目分別反映，但年底要將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目 的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外, 本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額?！皯?yīng)交增值稅”科目也一樣，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年 底要結(jié)平各明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：1、 貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額 為0,賬務(wù)處

9、理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅” 余額為貸方100；見表2。2、借方余額：則只留進(jìn)項(xiàng)稅余額到下年抵扣,其他明細(xì)結(jié)平。見表3。借方余額賬務(wù)處理表科目借方貸方結(jié)賬分錄貸方余額賬務(wù)處理表科目借方貸方結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅100進(jìn)項(xiàng)稅金1000貸：進(jìn)項(xiàng)稅金1000已交稅金500貸：已交稅金500銷項(xiàng)稅金1600借:銷項(xiàng)稅1600轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100貞腳.應(yīng)交增值稅1001400貸:進(jìn)項(xiàng)稅金900貸：已交稅金500借：銷項(xiàng)稅1400進(jìn)項(xiàng)稅金 1000已交稅金500銷項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅由于手工賬處理時(shí)，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年, 所以可不做以上

10、分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度就可以了；對(duì)于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)科目的 借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年；但如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，則需 做以上分錄，才不會(huì)把明細(xì)科目的余額累計(jì)到下年去，否則應(yīng)交增值稅各明細(xì) 科目的余額會(huì)越來越大，造成各明細(xì)科目余額失去意義12.7月31日，企業(yè)將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)帳的貸方。“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”下屬的三級(jí)明細(xì)科目 結(jié)轉(zhuǎn)前的余額分別為：科目借或貸人民幣進(jìn)項(xiàng)稅額借719610銷項(xiàng)稅額貸321300出口退稅貸255000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸274125按規(guī)定，將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì) 科目。會(huì)計(jì)處理為:貞腳.借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅255000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出27412 5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額52912 5結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的余額為借方余 額，金額為 190485 元(719610-529125) 由于“進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額190485元，小于“銷項(xiàng)稅額”科目的余額321300 元，因此，7月31日，應(yīng)將“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”科目