注冊會計師考試審計預(yù)習(xí)講義3

1、注冊會計師考試審計預(yù)習(xí)講義 （3）第三章 注冊會計師法律責任本章知識要求和能力等級能力等級知識要求1注冊會計師法律責任概述22國外注冊會計師的法律責任23中國注冊會計師的法律責任24注冊會計師如何避免法律訴訟2重難點講解一、對注冊會計師違約、過失和欺詐責任的認定 （基本結(jié)論，請理解掌握）認定的依據(jù)責任種類1違約會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責任2普通過失沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準則的要求3重大過失根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則或沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計4欺詐為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告【例題1 單選題】注冊會計師是否應(yīng)

2、承擔法律責任的關(guān)鍵在于（）。A. 注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯報B. 注冊會計師是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)C. 注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)D. 注冊會計師是否有過失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。（基本結(jié)論請掌握）【例題2 單選題】關(guān)于注冊會計師過失的以下說法中，不正確的是（）。A. 過失是指在一定條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理謹慎B. 普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求C. 重大過失是指注冊會計

3、師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計D. 注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要承擔民事侵權(quán)賠償損失【答案】D【解析】如果因為注冊會計師的過失使利害關(guān)系人遭受損失，注冊會計師才有可能承擔負賠償損失，而且 也要經(jīng)過司法程序。、注冊會計師法律責任的種類 （基本結(jié)論，請熟悉）責任種類承擔責任的主體行政責任（因為違約、過失）民事責任（因為違約、過失、欺詐）刑事責任（欺詐）警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計注冊會計師師證書五年以下有期徒刑或者拘役警告、沒收違法所得、罰款、暫會計師事務(wù)所停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償受害人損失1994.1.1 1993 年 10月行政民事刑事Who？個人【例題3 多選題】注冊會計師有可能承擔的行政責任包括

4、（）A. 暫停執(zhí)業(yè)B.沒收違法所得并罰款C. 吊銷注冊會計師證書D.警告答案】 ACD【解析】選項B是對會計師事務(wù)所的行政處罰措施，不是針對注冊會計師而言。司法解釋”條款1. 利害關(guān)系人司法解釋”十三條 （難點，要有專業(yè)知識背景，請下載十三條原文逐條理解掌握 ）各條款涉及的核心內(nèi)容（1）信賴或者使用不實報告；（2）發(fā)生了交易；（3）遭受了損失。（1）在界定不實報告時會計師事務(wù)所違反了的法規(guī) 包括：第二條2. 不實報告 （請理解過程違反， 結(jié) 果有瑕疵）第三條訴訟當事人列置第四條歸責原則 法律法規(guī)（注冊會計師法、公司法）； 執(zhí)業(yè)準則（48個）； 誠信公允的原則（第5、6章內(nèi)容，有6個文件）（ 2

5、）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存 在以下問題：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大 遺漏。（ 1）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對 會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對 會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民 法院不受理。（3）利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資 或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民 法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（4）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴 訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被 告參加訴訟。（1）歸責原則主要解決會計師事務(wù)所的過錯認定問 題，是否遵循執(zhí)業(yè)準則是關(guān)鍵因素

6、。（2）舉證責任分配原則主要解決會計師事務(wù)所的過 錯和不實報告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證 明問題， 采取舉證責任倒置模式 （類似于醫(yī)學(xué)鑒定）（ 3）會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及第五條連帶責任的認定（罪孽難逃）第六條過失責任的認定非常抽象， 貫穿多章知識點，聯(lián)到多個審計準則）審計工作底稿等。（1）與被審計單位惡意串通； （2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與 國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利 害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告； （4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)

7、 系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實 的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。（1）違反注冊會計師法第二十條第 （ 二）、（ 三）項的 規(guī)定；（2）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng) 具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)（第 5、 6章）；（ 3）制定的審計計劃存在明顯疏漏（第 8 章）；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、 規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序 （第8、9章）；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除（第21章）；（6）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要關(guān) 性原則（第 8、 26章）；（7）未根據(jù)審計的要

8、求采用必要的調(diào)查方法獲取充 分的審計證據(jù)（第 9章）；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺 少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié) 論（第 23章）；（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)（第 9、 26章）；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的舉證免除民事責任（重點掌握 3+2）第 會計師事務(wù)所賠償責任減責的八 認定（基本結(jié)論，請掌握）條 第 九 條無效免責基本結(jié)論，請熟悉）賠償順位和最高限額基本結(jié)論，請熟悉）第 會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的 十 連帶責任（基本結(jié)論，請熟悉）行為。（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹 慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤

9、；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證 明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或 者不實；（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以 指明；（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊 登記后抽逃資金；（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出 資人在登記后已補足出資。利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的， 人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、 “本報告僅供 工商登記使用”等類似內(nèi)容的， 不能作為其免責的事由， 是無效免責。（1）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資 人虛假出資、 不實出資或者抽逃出資， 事后未補足， 且依法強制執(zhí)行 被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的， 出資人應(yīng)在虛假出資、 不實 出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補