“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響4100字

1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響4100字 提要 企業(yè)減輕稅負(fù)，獲取更多稅后收益需合法避稅，即科學(xué)稅收籌劃，營(yíng)業(yè)稅改增值稅使稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，為企業(yè)稅收策劃提供了一定空間。本文根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，為“營(yíng)改增”企業(yè)提供一些思路。通過(guò)按現(xiàn)行稅法設(shè)計(jì)的案例，得出“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)可以通過(guò)哪些方式進(jìn)行稅收籌劃等問(wèn)題。 畢業(yè)關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅收籌劃；減輕稅負(fù)中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A收錄日期：2017年9月15日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)財(cái)政體制的一項(xiàng)緊要稅改，提升了稅收制度的服務(wù)質(zhì)量，加深了各產(chǎn)業(yè)的分工合作，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)得到不斷提高，使利益分配更加具有科學(xué)性和公正

2、性。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)行強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策，將為特殊行業(yè)和特殊群體帶來(lái)可觀的節(jié)稅額度，很多企業(yè)都應(yīng)及時(shí)針對(duì)政策調(diào)整原有的稅收籌劃，否則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。一、“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義（一）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”前，對(duì)于商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征收的主要稅種就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅。在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)大家庭里各個(gè)行業(yè)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此對(duì)于各產(chǎn)業(yè)間分別適用不同稅制的現(xiàn)象，隨著時(shí)間的推移其內(nèi)在凸顯出的弊端，成為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)業(yè)分工的阻礙，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。（二）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使抵扣機(jī)制作用日漸顯現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”前，有的企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有的企業(yè)征收增值

3、稅，這種局面下增值稅的抵扣范圍會(huì)受到限制，可能會(huì)造成增值稅的抵扣鏈條斷裂，很大程度上限制了增值稅“中性”作用的發(fā)揮。“營(yíng)改增”實(shí)施后，取消了營(yíng)業(yè)稅，全部企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目都統(tǒng)一征收增值稅，這有利于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，理順了上下游企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，有利于增值稅抵扣機(jī)制和“中性”作用的發(fā)揮。（三）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于促進(jìn)服務(wù)行業(yè)加快發(fā)展?！盃I(yíng)改增”前，增值稅的征稅范圍并不包括大多數(shù)服務(wù)行業(yè)，并不利于促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。原因是營(yíng)業(yè)稅的征收基數(shù)是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，不像增值稅的征收可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅之后征稅。因此，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)企業(yè)要想少交營(yíng)業(yè)稅只能少計(jì)算營(yíng)業(yè)額，這不利于服務(wù)業(yè)良好發(fā)展。（四）“營(yíng)

4、改增”政策的實(shí)施有利于優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)。例如，伴隨經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，傳統(tǒng)商品隨之趨于服務(wù)化，難以界定的商品與服務(wù)界限促使“營(yíng)改增”政策的迫切實(shí)施。“營(yíng)改增”后，全部的商品和服務(wù)都征收增值稅了，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。二、“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀（一）企業(yè)管理水平低，納稅意識(shí)淡薄。雖然隨著國(guó)家稅收政策的日趨完善，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到了稅費(fèi)籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性。但是多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還是只注重自身利益，而忽略稅收的調(diào)節(jié)作用，更談不上深層意義的稅收籌劃，同時(shí)有相當(dāng)多不法企業(yè)抱著極大的僥幸心理無(wú)視和挑戰(zhàn)稅法規(guī)定，逃稅漏稅。（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注稅收的顯

5、性影響因素，不懂稅收籌劃。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂稅收籌劃，沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃的重要作用，也不知道稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別所在，無(wú)法真正區(qū)分稅收籌劃與避稅。有的企業(yè)存在短期行為，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解，只注重稅收的顯性影響因素，追求直接減輕稅負(fù)的目標(biāo)，而忽視稅收籌劃要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅最大化為目的。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)稅收法制也在不斷健全中，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況也時(shí)有發(fā)生。還有很多企業(yè)經(jīng)常偷稅漏稅，而相關(guān)管理部門查處后，處罰力度也不夠，大多只是罰款了事，沒(méi)有起到震懾作用。在偷稅所得的利益誘惑下，使得許多不法企業(yè)存有僥幸心理，更加不用指望他們能

6、夠投入時(shí)間精力去進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)然，隨著稅收體制改革的不斷深入和完善，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響，更多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到稅收籌劃的重要性。尤其是隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅收制度的全面實(shí)行，稅收變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)重大影響，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行稅收籌劃。三、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)稅收籌劃的影響（一）建筑業(yè)稅收籌劃的主要途徑1、選擇合理的納稅人身份。增值稅納稅人有兩種：一是小規(guī)模納稅人，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，適用3%征收率；二是一般納稅人，采用增值稅一般計(jì)稅方法即進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的征稅辦法，“營(yíng)改增”后不同行業(yè)適用的稅率不同，如建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用增值稅稅率

7、為17%、其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%。如果納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額很少，同時(shí)年應(yīng)稅銷售額滿足500萬(wàn)元以下的條件，應(yīng)當(dāng)選擇成為小規(guī)模納稅人履行納稅義務(wù)。假如同為建筑業(yè)務(wù)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=本期工程造價(jià)3%一般納稅人應(yīng)納稅額=本期工程造價(jià)11%-本期進(jìn)項(xiàng)稅額兩者應(yīng)納稅額的差額=本期工程造價(jià)8%-本期進(jìn)項(xiàng)稅額這種情況下當(dāng)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的8%時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)為一般納稅人計(jì)征增值稅，以降低增值稅和由此引起的營(yíng)業(yè)稅金及附加，可以增加企業(yè)收益。因此，“營(yíng)改增”下隨著納稅人身份選擇不同，計(jì)稅方法和適用的稅率也會(huì)隨之變化從而可以進(jìn)行稅收籌劃。2、分別核算不同業(yè)務(wù)。建筑業(yè)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)

8、主要有各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等安裝以及其他工程作業(yè)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安?b服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。對(duì)于建筑服務(wù)業(yè)適用的稅率：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人以及部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。此外，針對(duì)一般納稅人的三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)：清包工服務(wù)、甲供工程服務(wù)、建筑工程老項(xiàng)目業(yè)務(wù)即在2016年4月30日前開(kāi)工的工程，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，但一旦選定后36個(gè)月不可改變。 在簽訂合同時(shí)，建筑業(yè)簽訂的合同通常分成兩種：一是包工包料合同；二是清包工合同。 “包工包料”是指建筑方即乙方負(fù)責(zé)工程施工材料采購(gòu)以及具體施工

9、工作。“營(yíng)改增”后這種業(yè)務(wù)由于包料即可以采購(gòu)材料，而材料一般適用的增值稅稅率是17%，并且采購(gòu)材料很容易取得增值稅專用發(fā)票，這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣稅率標(biāo)準(zhǔn)為17%。對(duì)于建筑企業(yè)征收銷項(xiàng)稅額稅率是按11%，如此可以節(jié)省6%的增值稅稅額?！扒灏ぁ笔侵附ㄖ郊匆曳絻H僅進(jìn)行工程施工工作，發(fā)包方即甲方負(fù)責(zé)所需材料的提供。如此不便于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，更得不到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，建筑業(yè)企業(yè)要注意不同業(yè)務(wù)的選擇，并且區(qū)分不同的業(yè)務(wù)分別核算。（二）建筑業(yè)稅收籌劃案例分析。假設(shè)甲為發(fā)包方與乙公司為建筑承包方，且乙建筑公司作為適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人在2014年1月向甲方公司提供建筑服務(wù)，賺取了2，22

10、0萬(wàn)元（含稅）的營(yíng)業(yè)額，按照適用稅率，開(kāi)具發(fā)票，款項(xiàng)已收。除稅金外，其他條件不考慮?！盃I(yíng)改增”前：乙建筑公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額=22203%=66.6（萬(wàn)元），應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅額=66.610%=6.66（萬(wàn)元），影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅（減少）=（66.6+6.66）25%=18.315（萬(wàn)元），應(yīng)納稅影響額總計(jì)=66.6+6.66-18.315=54.945（萬(wàn)元）?！盃I(yíng)改增”后：乙建筑公司應(yīng)繳增值稅稅額=2220/（1+3%）3%=64.66（萬(wàn)元），應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加稅額=64.6610%=6.466（萬(wàn)元），影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅（減少）=（64.66+6.466）25%=17.78（

11、萬(wàn)元），應(yīng)納稅影響額總計(jì)=64.66+6.466-17.78=53.35（萬(wàn)元）。如果只對(duì)比應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)繳增值稅額度，乙建筑公司“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅稅額比營(yíng)業(yè)稅額減少1.94萬(wàn)元（66.6-64.66），但從企業(yè)總的應(yīng)交稅額來(lái)看，乙建筑公司“營(yíng)改增”前后應(yīng)交稅總額相差1.595萬(wàn)元（54.945-53.35）。根據(jù)上述例子可以看出，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人或是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法的企業(yè)或業(yè)務(wù)，稅負(fù)有所減少。四、基于稅收籌劃現(xiàn)狀給出建議企業(yè)稅收籌劃要注重長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益，企業(yè)要對(duì)經(jīng)營(yíng)和投資等事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，根據(jù)稅法政策的差異性，盡量避免有人依舊存有僥幸的心理，避免形成稅務(wù)關(guān)系和產(chǎn)生納

12、稅義務(wù)，才能達(dá)到節(jié)稅目的；企業(yè)稅收籌劃要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光去看待問(wèn)題，不要為了眼前的利益而放棄未來(lái)巨大的利益而得不償失，要注重大局，全盤考慮，兼顧短中長(zhǎng)期；如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)家稅法政策也不斷調(diào)整，這使得籌劃方法也不得不隨之改變，在稅收籌劃時(shí)不能故步自封，而應(yīng)根據(jù)新稅法條件和稅收政策的變化，對(duì)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)優(yōu)化和完善，具體問(wèn)題具體分析，及時(shí)跟進(jìn)策劃方案。鑒于各行各業(yè)處于不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的問(wèn)題變化如何，以及如何更好地運(yùn)用新政策來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不斷減負(fù)，這將成為企業(yè)稅收籌劃的下一步工作重點(diǎn)。本文只就建筑業(yè)為例提出了些針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行稅收籌劃的途徑和案例，但并不全面。不同行業(yè)應(yīng)為適用的稅率及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，“營(yíng)改增”政策對(duì)其稅收的影響各不相同，這就要求不同行業(yè)企業(yè)不斷關(guān)注我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)信息及稅收征管要求，及時(shí)修改和完善企業(yè)治理機(jī)制，經(jīng)過(guò)完善的稅收籌劃，抓住有利時(shí)機(jī)，努力實(shí)現(xiàn)稅負(fù)較小前提下的企業(yè)價(jià)值最大化。主要參考文獻(xiàn)：1董學(xué)秀，趙朝生.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)操作與納稅籌劃M