備考CPA注冊會計師《會計》串講內(nèi)容詳解

1、 cpa注冊會計師串講內(nèi)部資料會 計高志謙一、客觀題的關(guān)鍵知識點（一）金融資產(chǎn)的關(guān)鍵知識點1交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一是最終出售時投資收益的金額計算,二是累計投資收益的推算。2持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成的“資本公積”的計算。3可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。（二）存貨的關(guān)鍵知識點1存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進(jìn)行測試，以多項選擇題為主要測試形式。2存貨的期末計價。（三）長期股權(quán)投資的關(guān)鍵知識點1.同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計算

2、；2.同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價值之間的差額的沖抵順序；3.同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價時資本公積的計算；4.非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；5.非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計量原則；6.成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)；7.成本法下收到現(xiàn)金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算；8.權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現(xiàn)；9.被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補(bǔ)其承擔(dān)部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理；10.被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出

3、現(xiàn)公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算；11.掌握成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時投資方的會計處理；（四）固定資產(chǎn)的關(guān)鍵知識點1.固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費(fèi)用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算；2.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算；3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則；4.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會計處理原則；5.固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算；6.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會計估計變更；7.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；8.固定資產(chǎn)出售時損益額的計算。（五）無形

4、資產(chǎn)的關(guān)鍵知識點1無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費(fèi)用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算；2非貨幣性資產(chǎn)交換下無形資產(chǎn)入賬成本的計算；3土地使用權(quán)的會計處理原則；4無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理原則；5開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)；6無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則；7無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；8無形資產(chǎn)出售時損益額的計算。（六）投資性房地產(chǎn)的關(guān)鍵知識點1投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理原則；2投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計算；3公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時的會計處理原則，以及自用

5、房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則；4投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算。（七）資產(chǎn)減值的關(guān)鍵知識點1資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍；2每年需進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)認(rèn)定，一個是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，一個是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；3資產(chǎn)可收回價值的確認(rèn)原則、公允處置凈額的計算中公允價值的選擇標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算中現(xiàn)金流量的確認(rèn)原則及折現(xiàn)率的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計算原理；4資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量原則；5固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷額的計算；6資產(chǎn)組減值的計算。（八）負(fù)債的關(guān)鍵知識點1短期借款及應(yīng)付票據(jù)計提利息的分錄、無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理原

6、則、非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費(fèi)用歸屬；2增值稅的抵扣憑證上、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)；3應(yīng)付債券中每期利息費(fèi)用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算。（九）所有者權(quán)益的關(guān)鍵知識點1資本公積的組成內(nèi)容及會計處理；2彌補(bǔ)虧損的方式及會計處理。（十）收入的關(guān)鍵知識點1商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較；2現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比；3代銷方式、預(yù)收款

7、方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、售后回租方式以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計算；4無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理；5同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理；6特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對比；7建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標(biāo)的計算；8營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。（十一）財務(wù)報表的關(guān)鍵知識點1資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長期待攤費(fèi)用”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長

8、期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”及“庫存股”的編制方法。2現(xiàn)金流量表中關(guān)鍵項目的填寫，具體操作方法分為三種：采用公式推導(dǎo)方法認(rèn)定“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”及“購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”兩個項目。采用對號入座的認(rèn)定方法填列經(jīng)營活動中“其他收入”項、“支付給職工的現(xiàn)金支出” 項、“支付的各項稅費(fèi)” 項和“其他支出”項；投資活動中“收回投資收到的現(xiàn)金” 項、“取得投資收益收到的現(xiàn)金” 項、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額” 項和“投資支付的現(xiàn)金” 項；籌資活動中“吸收投資

9、收到的現(xiàn)金”項、“借款收到的現(xiàn)金”項、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項、“分配股利、利潤或償付利息支出的現(xiàn)金”項，理論測試方式以多項選擇題為主，計算測試方式以單項選擇題為主。以多項選擇題方式測試附表中由凈利潤推導(dǎo)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的各項目間的勾稽關(guān)系。（十二）或有事項的關(guān)鍵知識點1預(yù)計負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向；2待執(zhí)行合同的會計處理。（十三）非貨幣性資產(chǎn)交換的關(guān)鍵知識點1換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。2公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。（十四）債務(wù)重組的關(guān)鍵知識點1非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算；2非現(xiàn)金

10、資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算；3修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算。（十五）借款費(fèi)用的關(guān)鍵知識點1開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則；2專門借款利息費(fèi)用資本化的計算；3一般借款利息費(fèi)用資本化的計算；4既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計算。（十六）股份支付的關(guān)鍵知識點股份支付的會計處理。（十七）所得稅的關(guān)鍵知識點1暫時性差異的類別確認(rèn)；2“應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”及“所得稅費(fèi)用”等三個關(guān)鍵指標(biāo)的計算；3某時點遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額推算，尤其是

11、在改變稅率的情況下。（十八）外幣折算的關(guān)鍵知識點1記賬本位幣的確認(rèn)原則；2期末匯兌損益的計算；3外幣報表折算中匯率的選擇。（十九）租賃的關(guān)鍵知識點1融資租賃的確認(rèn)原則；2經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；3融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本的計算；4融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ?融資租賃下出租方未實現(xiàn)融資收益的計算；6售后回租時遞延收益的分?jǐn)偡椒?。（二十）會計政策變更的關(guān)鍵知識點1會計政策變更與會計估計變更的界定；2追溯調(diào)整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標(biāo)的推算。（二十一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的關(guān)鍵知識點1調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨認(rèn)；2調(diào)整事項中所得稅費(fèi)用

12、、盈余公積、未分配利潤的推算。（二十二）企業(yè)合并的關(guān)鍵知識點1同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則；2非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則。（二十三）合并會計報表的關(guān)鍵知識點1合并報表前的準(zhǔn)備工作及會計調(diào)整分錄；2抵銷分錄編制中相關(guān)指標(biāo)的推算。（二十四）每股收益的關(guān)鍵知識點1基本每股收益的計算；2稀釋每股收益的計算。二、計算題的設(shè)計模式預(yù)測及典型案例解析（一）金融資產(chǎn)專題在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計算題的主要選材。【典型案例】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲

13、公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。（1）2006年初購買該債券時；（2）2006年末計提利息收益時；（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；（4）2007年末計提利息收益時；（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。（6）2008年末計提利息收益時（7）2008年末該債券

14、的公允價值為700萬元；（8）2009年末計提利息收益時；（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢概c解析】（1）2006年初購買該債券時；該持有至到期投資的入賬成本1100100.21110.2（萬元）；2006年購入該債券時：借：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整110.2貸：銀行存款1110.2（2）2006年末計提利息收益時；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13 備注：7.2

15、9%；100010%+相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整19.07投資收益 80.93（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失81.13貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13（4）2007年末計提利息收益時；年份年初可收回價值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2007年1010.00 73.63 100.00 983.63 備注：7.29%；100010%+相關(guān)會計分錄如

16、下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整26.37投資收益73.63（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000利息調(diào)整64.76（110.2-19.07-26.37）資本公積其他資本公積83.63持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13貸：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整64.76可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動164.76（6）2008年末計提利息收益時年份年初公允價值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 備注：7.

17、29%；100010%+相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整34.39投資收益65.61（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：借：資本公積其他資本公積165.61貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動165.61（8）2009年末計提利息收益時；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息調(diào)整攤余成本年末攤余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 備注：7.29%

18、；100010%+相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整48.97投資收益51.03（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：借：資產(chǎn)減值損失400.27（151.03+249.24）貸：資本公積其他資本公積249.24可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動151.03（10）2010年初

19、甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款450可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整18.6 公允價值變動481.4（164.76165.61151.03）投資收益50（450+18.6+481.41000）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1000（二）長期股權(quán)投資專題【典型案例】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公

20、司無法達(dá)到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日；4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中13月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)

21、生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對乙公司的重大影響能力。7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實際發(fā)放日為6月2日；8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用；11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元；另，乙公司所得稅

22、率為25%。根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理：（金額單位以萬元為準(zhǔn)）1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；2.2008年4月10日收到股利時；3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)；6.2009年分紅的會計處理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時；8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時；9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時；10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為

23、成本法的追溯分錄；11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額；12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備?！敬鸢讣敖馕觥?.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：借：長期股權(quán)投資乙公司1728（1501230.5150）應(yīng)收股利75（0.5150）貸：銀行存款18032.2008年4月10日收到股利時：借：銀行存款75貸：應(yīng)收股利753.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：（1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額8000

24、1000.510007600（萬元）；甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額760015%1140（萬元）；甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對此無需追溯。（2）追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對投資的影響借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整105（800100）15%貸：盈余公積10.5利潤分配未分配利潤94.5（3）追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動33.75300（125%）15%貸：資本公積其他資本公積33.75（4）將成本法下“長期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股

25、權(quán)投資投資成本”借：長期股權(quán)投資投資成本1728貸：長期股權(quán)投資乙公司17284。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：借：長期股權(quán)投資投資成本2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1600貸：庫存商品16005。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)第二次投資的初始投資成本為2340萬元；2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值80008000.5100030075%8525（萬元）；第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值852525%2131.25（萬元）；第二次投資購買的商譽(yù)價值23402131.25208.75（萬元）。6.2009年分紅的

26、會計處理如下：（1）2009年5月3日宣告分紅時借：應(yīng)收股利240（0.6400）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整240（2）6月2日發(fā)放時借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利2407.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：借：資本公積其他資本公積24（8075%40%）貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動248.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800貸：投資收益8009.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：借：長期股權(quán)投資乙公司2600貸：股本200資本公積股本溢價240010。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相

27、關(guān)追溯分錄如下：（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響借：盈余公積10.5利潤分配未分配利潤94.5貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整105反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響借：資本公積其他資本公積33.75 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動33.75將當(dāng)初由成本法下“長期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資投資成本”的分錄反調(diào)：借：長期股權(quán)投資乙公司1728貸：長期股權(quán)投資投資成本1728（2）對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資乙公司2340貸：長

28、期股權(quán)投資投資成本2340將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整240貸：盈余公積24利潤分配未分配利潤216將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動24 貸：資本公積其他資本公積24（8075%40%）將當(dāng)年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：借：盈余公積80利潤分配未分配利潤720貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整80011.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額1728234026006668（萬元）；12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬元（66685600）。（三）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性

29、資產(chǎn)交換專題【典型案例1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具

30、有商業(yè)實質(zhì)。（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：用銀行存款歸還欠款50萬元；用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元（假定上述原材料未發(fā)生增減變動

31、）；用所持m公司股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元?！疽蟆浚?）對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對甲公

32、司12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬元） 【答案及解析】 （1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12% 25%；因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300 原材料 1880.34 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 319.66 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（25005%） 125 營業(yè)外收入5752500（2000200）125 （2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使

33、得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價估計銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本估計銷售費(fèi)用及稅金=950-170-15=765（萬元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備35萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處

34、理如下 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：銀行存款 50 其他業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （35017%） 59.5 交易性金融資產(chǎn) 240 投資收益（500240） 260 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益（1000503501.17500）40.5 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：原材料（800萬50%） 400 借：存貨跌價準(zhǔn)備 （35萬50%） 17.5 貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）（4）12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價估計銷售費(fèi)用及稅金=70020=680（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本60

35、0萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5 貸：資產(chǎn)減值損失 17.5【典型案例2】甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。1甲公司2001年9月1

36、日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：（1） 首先豁免20萬元的債務(wù)；（2） 以丙公司生產(chǎn)的a設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3） 余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4） 甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。（5） 丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤

37、230萬元。2甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。3甲公司于2006年6月1日將a設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。4甲公司對換入

38、的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。52007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。要求根據(jù)上述資料，完成以下要求。1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年a設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；5作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理?！敬鸢讣敖馕觥?.債務(wù)重組的賬務(wù)處理（1）2001年12月18日債務(wù)重組時：借：固定資

39、產(chǎn)2340營業(yè)外支出20應(yīng)收賬款1150貸：應(yīng)收賬款3510（2）2003年收回余額時：借：銀行存款1180貸：應(yīng)收賬款1150營業(yè)外支出302. 甲公司20032005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下：（1）2003年的折舊處理如下：借：銷售費(fèi)用466貸：累計折舊466（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：借：資產(chǎn)減值損失198貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198（3）2004年、2005年的折舊處理如下：借：銷售費(fèi)用400貸：累計折舊400（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復(fù)，但按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復(fù)，所

40、以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。3甲公司20032005年的所得稅會計處理如下：（1）2003年的所得稅處理：借：所得稅264遞延所得稅資產(chǎn)142.23（233198）33%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅406.23（800233198）33%（2）2004年的所得稅處理：借：所得稅264遞延所得稅資產(chǎn)55.11（16733%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅319.11（800167）33%（3）2005年的所得稅處理：同2004年。4丁公司的賬務(wù)處理如下：（1）補(bǔ)價所占比重12300100%4%25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本30012288（萬元）；（3）會計分錄如下：借：固定

41、資產(chǎn)288無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40銀行存款12營業(yè)外支出5300-（330-40）-3005%貸：無形資產(chǎn)330應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅155甲公司更正會計差錯的處理如下：（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本28812300（萬元）；（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值43.75萬元（3004712）；（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：借：以前年度損益調(diào)整43.75貸：累計攤銷43.75借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅9.625（300671233%）貸：以前年度損益調(diào)整9.625借：遞延所得稅資產(chǎn)4.8125（300/47/12300/67/12）33%貸：以前年度損益調(diào)整4.8125借：利潤分配未分

42、配利潤29.3125貸：以前年度損益調(diào)整29.3125借：盈余公積法定盈余公積2.93125任意盈余公積1.465625貸：利潤分配未分配利潤4.396875【典型案例3】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。 (1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存

43、款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。7月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：20

44、08年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為473.39萬元。 2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計的使用年限和預(yù)計的凈殘值不變。2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，南海公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受

45、生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實施。2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。2009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國銀行的貸款本息?！疽蟆?1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期

46、間，并說明理由。（2）按季度計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備；如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）計算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。（5）計算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 【答案及解析】(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由資本化起點為2007年1月1日，資本化終點為2007年12月31日，其中：4月1日6月30日的三個月期間應(yīng)暫停資本化。理由是：2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：

47、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；4月1日6月30符合暫停資本化的兩個條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個月（含）以上。（2）按季計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。資本化期間為2007年1月1日12月31日，4月1日6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額：第一季度：利息費(fèi)用=80006%123120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120 貸：銀行存款 120第二季度：利息費(fèi)用=80006%123120（萬元），第二季度利

48、息全部費(fèi)用化借：財務(wù)費(fèi)用 120 貸：銀行存款 120第三季度：利息費(fèi)用=80006%123120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120 貸：銀行存款 120第四季度：利息費(fèi)用=80006%123120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120 貸：銀行存款 120 （3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備，如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額由于固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對可收回金額進(jìn)行測試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價值，需要計提減值準(zhǔn)備。2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價值為164

49、74.39萬元，2008年計提折舊額=（16473.39473.39）/10=1600（萬元），計提減值前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39（16473.391600）萬元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備的金額=14873.3914000=873.39（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 873.39 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39 （4）計算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理 南海公司將來應(yīng)付金額= 8000500=7500(萬元)債務(wù)重組利得=重組時債務(wù)賬面余額將來應(yīng)付金額=8000

50、7500=500（萬元）借：長期借款 8000 貸：短期借款 7500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 （5）計算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理計算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價值：2009年1-9月應(yīng)計提折舊額=（14000-473.39）/9（9/12）=1127.22（萬元）2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價16473.39累計折舊2727.22(1600+1127.22)減值準(zhǔn)備873.39=12872.78（萬元）轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額轉(zhuǎn)讓價款=12872.7812710=162.78（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理 12872.78 累計折舊 2727.2

51、2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39 貸：固定資產(chǎn) 16473.39借：銀行存款 12710 營業(yè)外支出 162.78 貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78 （四）收入+利潤表的結(jié)合【典型案例】豐華股份有限公司（以下簡稱豐華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。豐華公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費(fèi)。 2007年9月份豐華公司擁有15000股普通股。豐華公司：2007年9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)與b公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，b公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運(yùn)往b公司。本月末收到b公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續(xù)費(fèi))。 (