財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)(130p)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì) 的意義和原則的意義和原則 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況 說(shuō)明書(shū)（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況 說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外） 會(huì)計(jì)報(bào)表分為：外部報(bào)表、內(nèi)部報(bào)表 外部報(bào)表格式、報(bào)表附注內(nèi)容、種類(lèi) 由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定 內(nèi)部報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定 外部報(bào)表包括：外部報(bào)表包括： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 利潤(rùn)分配表 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 分部報(bào)表 其他有關(guān)附表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包含的內(nèi)容 不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)

2、明 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明 企業(yè)合并、分立的說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事 項(xiàng) 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)對(duì)下列情況 做出說(shuō)明 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況 資金增減和周轉(zhuǎn)情況 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 有重大影響的其他事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)告的寫(xiě)作 說(shuō)明情況 分析原因 提出可行性建議 寫(xiě)作時(shí)重點(diǎn)內(nèi)容要突出，原因分析要透徹， 建議要切實(shí)可行，文字要簡(jiǎn)練 二二 報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和作用報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和作用 為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供綜合性載體、便于企業(yè) 利益關(guān)系人獲得其所需要的信息 報(bào)告設(shè)計(jì)

3、是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容 作用作用 為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息作了準(zhǔn)備 為加強(qiáng)企業(yè)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、不斷提高經(jīng) 濟(jì)效益服務(wù) 對(duì)日常零散的核算資料起濃縮作用和綜合作用 未進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供條件 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 第十八講第十八講 主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 三三 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則和要求會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則和要求 v會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則 v充分揭示原則 能反映企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益總額及其增減變化情 況 能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及其形成情況 能反映企業(yè)與利益關(guān)系人的關(guān)系 v有利于信息快速生成原則 v清晰性原則 表內(nèi)各項(xiàng)目的排列要清晰，項(xiàng)目的排列順序要 有邏

4、輯性，重要內(nèi)容應(yīng)排在突出位置 有關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系要清晰，要用公式標(biāo)明 報(bào)表格式要標(biāo)準(zhǔn) 簡(jiǎn)明扼要，一張表內(nèi)包括的內(nèi)容不宜過(guò)多過(guò)雜 v有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析 報(bào)表設(shè)計(jì)的要求 報(bào)表名稱(chēng) 編制單位 編制時(shí)間或報(bào)表反映的會(huì)計(jì)期間 計(jì)量單位 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容（含指標(biāo)名稱(chēng)、計(jì)劃數(shù)、 實(shí)際數(shù)、數(shù)量、金額等） 制表人和審核人 四四 會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi) 按使用人分類(lèi) 外部報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 內(nèi)部報(bào)表： 成本報(bào)表、預(yù)測(cè)和決策報(bào)表 按編報(bào)時(shí)間分 定期報(bào)表：日?qǐng)?bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào) 不定期報(bào)表 按報(bào)表結(jié)構(gòu)分 賬戶式 報(bào)告式 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)報(bào)表的設(shè)計(jì)資產(chǎn)報(bào)表的設(shè)計(jì) 1資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)

5、計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 作用 計(jì)算投資報(bào)酬率 評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu) 評(píng)價(jià)流動(dòng)性 財(cái)務(wù)彈性 有助于分析盈利能力 流動(dòng)性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和 負(fù)債償還的時(shí)間。流動(dòng)負(fù)債是用資產(chǎn)來(lái) 償還，資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了公司償還債 務(wù)的能力，同時(shí)評(píng)價(jià)公司支付現(xiàn)金股利 和擴(kuò)充規(guī)模的能力。一般而言，流 動(dòng)性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小 不良資產(chǎn)就資產(chǎn)的功能而言之所有不能 發(fā)揮預(yù)定作用的資產(chǎn)，也可說(shuō)是無(wú)效資 產(chǎn)。平常所說(shuō)不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動(dòng) 性，如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，存貨不 能順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金 財(cái)務(wù)彈性財(cái)務(wù)彈性是公司采取有效行為 改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間以 滿足不可預(yù)見(jiàn)的需要的能力。財(cái)務(wù) 彈性是公司適應(yīng)能力的標(biāo)志。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債

6、表，報(bào)表使用者可以了解 公司擁有或控制的資源以及提供這些資 源的人的權(quán)力，從而評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)彈 性。 假設(shè)公司的負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的 比例太高，公司可能沒(méi)有籌集 長(zhǎng)期資金的能力，而只能追加發(fā)行股票， 其不利影響是稀釋每股利潤(rùn)。 債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重的公司，財(cái)務(wù)彈性弱，擴(kuò) 充規(guī)模和支付到期債務(wù)的能力較弱。 財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的公司有能力渡過(guò)難關(guān)，克 服挫折。利用有利的投資機(jī)會(huì)財(cái)務(wù) 彈性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 1 由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大部分項(xiàng)目用 歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息 與投資決策相背離。 2由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)過(guò)去的交易，資產(chǎn)負(fù) 債表沒(méi)

7、有完全反映公司的資源，如人力資源、 管理資源、研究開(kāi)發(fā)水平。 3資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計(jì)和判斷因素， 如應(yīng)收賬款收回的可能性、存貨的流動(dòng)性等， 是報(bào)表的使用者很難理解和掌握 資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收 項(xiàng)目、存貨 非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計(jì) 資產(chǎn) 行 次 年 初 數(shù) 期 末 數(shù) 負(fù)債及所 有者權(quán)益 行 次 年 初 數(shù) 期 末 數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn)股東權(quán)益 其他長(zhǎng)期 資產(chǎn) 股東權(quán)益 和計(jì) 資產(chǎn)總額權(quán)益總額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年內(nèi)

8、或超過(guò)一年的一 個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變成現(xiàn)金或消耗的資產(chǎn) 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品 銷(xiāo)售產(chǎn)品 收取貨款 v貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，具 有特定用途的貨幣資金不能作 為流動(dòng)資產(chǎn)，或作為貨幣資金項(xiàng)目的下 一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目，并在表外予以說(shuō)明 A公司資產(chǎn)負(fù)債表 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 29837 具有特定用途的貨幣資金（注釋2） 39000 注釋注釋2具有特定用途的貨幣資金具有特定用途的貨幣資金 短期投資 v企業(yè)打算在一年內(nèi)要變現(xiàn)的投資，一般 都市企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、國(guó)庫(kù)券。 v短期投資的變現(xiàn)能力非常強(qiáng)，隨時(shí)可以 變現(xiàn)，有人稱(chēng)為準(zhǔn)現(xiàn)金 v股票、債券是以是否準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn) 作為劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資的依據(jù) 應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收票

9、據(jù)、應(yīng)收 賬款、其他應(yīng)收款。應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列明估計(jì)無(wú)法收回的款項(xiàng)、 貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的款項(xiàng)以及非交易性應(yīng) 收款項(xiàng) 存貨 不同行業(yè)存貨的內(nèi)容不盡相同,應(yīng) 根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)項(xiàng)目，同時(shí)要體 現(xiàn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，將存貨數(shù)反映為實(shí) 際數(shù) 非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投 資 長(zhǎng)期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長(zhǎng)期投資減值， 即會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備核算的內(nèi)容， 同時(shí)在報(bào)表附注重說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資的 核算方法權(quán)益法或成本法 固定資產(chǎn) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方 法等應(yīng)在報(bào)表附注重說(shuō)明 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的基本特征： 1 在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)到期 2 公司準(zhǔn)備用現(xiàn)有流動(dòng)資產(chǎn)和通過(guò)承擔(dān)新的流 動(dòng)負(fù)債

10、來(lái)履行義務(wù) 除了交易活動(dòng)直接產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債，公司應(yīng)當(dāng)按權(quán) 責(zé)發(fā)生制的要求，及時(shí)計(jì)提當(dāng)期的流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額為營(yíng)運(yùn)資金，是公司 從事日常活動(dòng)可用資金，兩者相除便是流動(dòng)負(fù) 債率，表明公司短期償債能力 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期銀行借款，、應(yīng)付債 券、遞延所得稅貸項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 公司承擔(dān)長(zhǎng)期負(fù)債通常都簽訂了協(xié)議， 如果協(xié)議限制了公司的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或 有保護(hù)長(zhǎng)期債權(quán)人的特別條款，必須在 表外附注中說(shuō)明，為其他公司提供擔(dān)保、 抵押等活動(dòng)產(chǎn)生或有負(fù)債， 也應(yīng)當(dāng)在附 注中說(shuō)明 股東權(quán)益 股東權(quán)益 資本 留存收益 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 由于股東權(quán)益項(xiàng)目大多與國(guó)家 法律 相關(guān)，股東權(quán)益較為復(fù)雜

11、， 報(bào)告股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)法律法規(guī)的要 求 盈余公積包括當(dāng)年凈利潤(rùn)中提取的用于 職工集體福利的公益金，由于公益金使 用上的特殊性，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)列示 二 資金平衡表的設(shè)計(jì) 是用貨幣量全面反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金 的取得與形成渠道 編表依據(jù)：資金占用=資金來(lái)源 基本格式的大類(lèi)設(shè)計(jì) 機(jī)構(gòu)表頭、表體、補(bǔ)充資料 表頭：表名、編制單位、編制時(shí)間、 金額單位 適合資金分口管理 資金平衡表（報(bào)告式） 項(xiàng)目 金額 一、固定資產(chǎn) 二、流動(dòng)資產(chǎn) 三、專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn) 資金占用合計(jì) 一自有資金 二借入資金 資金來(lái)源合計(jì) 資金平衡表（賬戶式） 資金占用項(xiàng)目金額資金來(lái)源項(xiàng)目金額 1固定資產(chǎn) 2流動(dòng)資產(chǎn) 3轉(zhuǎn)項(xiàng)資產(chǎn) 一

12、自由資金來(lái) 源 二借入資金來(lái) 源 合計(jì)合計(jì) 優(yōu)點(diǎn) 資金占用項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，適應(yīng)資金分口管 理的要求，能清楚反映三種資金占用的 構(gòu)成狀況 資金來(lái)源項(xiàng)目的設(shè)計(jì)可以反映自有資金 所占比重，便于分析企業(yè)資金的自有程 度 資金平衡表 資金占用項(xiàng)目金額資金來(lái)源項(xiàng)目金額 一、固定資產(chǎn) 二、流動(dòng)資產(chǎn) 三、轉(zhuǎn)項(xiàng)資產(chǎn) 一、固定資金 二、流動(dòng)資金 三、專(zhuān)項(xiàng)資金 合計(jì)合計(jì) 優(yōu)點(diǎn)： 能清楚反映三種資金的占用與來(lái)源的對(duì) 應(yīng)平衡關(guān)系，有利于進(jìn)行資金使用狀況 的分析。80年代主要采用這種設(shè)計(jì) 資金平衡表 資金占用項(xiàng)目金額資金來(lái)源項(xiàng)目金額 一生產(chǎn)領(lǐng)域的 資金 二流通領(lǐng)域的 資金 一、自由資金來(lái) 源 二、借入資金來(lái) 源 合計(jì)合計(jì) 優(yōu)

13、點(diǎn)： 能清楚地反映企業(yè)資金在生產(chǎn)領(lǐng)域和 流動(dòng)領(lǐng)域的分布情況，便于分析檢查企 業(yè)是否把主要資金用于生產(chǎn)領(lǐng)域；資金 來(lái)源項(xiàng)目涉及可以反映自由資金所占比 重，有利于分析企業(yè)自有資金的自給程 度 第二節(jié) 利潤(rùn)報(bào)表的設(shè)計(jì) 1利潤(rùn)報(bào)表的概念 2利潤(rùn)表的作用 可利潤(rùn)表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中信息相結(jié)合， 可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料 如將賒銷(xiāo)收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行 比較計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算資產(chǎn)收 益率等 將銷(xiāo)貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較計(jì)算存 貨周轉(zhuǎn)率 三 利潤(rùn)表的設(shè)計(jì) （一）利潤(rùn)表的內(nèi)容 主要經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 附營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額 利潤(rùn)總額 所得稅 凈利

14、潤(rùn) (二 )利潤(rùn)報(bào)表的格式設(shè)計(jì) 單步式，多步式 （三）新舊會(huì)計(jì)制度比較 利潤(rùn)表的變化主要有兩方面： 1 適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容 規(guī)并了“折可與折讓”、“存貨跌價(jià)損失”分 別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用” 2 適當(dāng)增加了內(nèi)容 “會(huì)計(jì)政策變更增加（減少）利潤(rùn)總額” “會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（減少）利潤(rùn)總額” “債務(wù)重組損失” 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 四 分部報(bào)告 （一）分部報(bào)告的概念 指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，按照確定 的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū) 分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資 產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告 分部報(bào)告包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利 潤(rùn)表的附表 （二) 分部報(bào)表的設(shè)計(jì) page25

15、1 page252 (三) 分部會(huì)計(jì)報(bào)告信息的披露 營(yíng)業(yè)收入 銷(xiāo)售成本 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 資產(chǎn)總額 負(fù)債總額 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流 量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則現(xiàn)金流量表，從1998年1月1日起在 全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行 1現(xiàn)金流量表的概述現(xiàn)金流量表的概述 概念 現(xiàn)金流量表示反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表， 是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、 償債能力和周轉(zhuǎn)能力

16、現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流 量 現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及 影響現(xiàn)金凈流量的因素 二二 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 以現(xiàn)金的增減說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化 現(xiàn)金包括 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付 的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金帳戶核算的內(nèi)容 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng) 性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)主要包括： 表頭、表體和補(bǔ)充資料表頭、表體和補(bǔ)充資料 表頭表名、編制單位、時(shí)間、貨 幣計(jì)量單位 表體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動(dòng)

17、對(duì)現(xiàn)金的影響額 現(xiàn)金流量表的結(jié)果現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 補(bǔ)充資料不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌 資活動(dòng) 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減情 況 設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意相互之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意相互之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系 三三 現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量的分類(lèi) 現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表反映的一個(gè) 重要指標(biāo)，現(xiàn)金流入與流出的差額， 反映企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的 最終結(jié)果 v經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷(xiāo)售商品、提 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到稅費(fèi)返還， 收到其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買(mǎi)商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給

18、職工以及為 職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支 付的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金 v投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建 和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動(dòng)，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，金 融資產(chǎn)投資 投資活動(dòng)與投資投資活動(dòng)與投資 投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或 為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他 單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，分為短期投 資和長(zhǎng)期投資 購(gòu)建固定資產(chǎn)是投資活動(dòng)卻不是投資 購(gòu)買(mǎi)自購(gòu)買(mǎi)之日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券屬 于短期投資，但卻不是投資活動(dòng) 現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所受到的 現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處 置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 所收回

19、的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出項(xiàng)目現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所付的現(xiàn)金，投資所 支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金流入項(xiàng)目：吸收投資所收到的現(xiàn)金， 取得借款所收到的現(xiàn)金，收到其他與籌 資有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付 的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所 支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 四四 現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 (一）工作底稿法一）工作底稿法 以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn) 負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分 析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)

20、金流 量表 工作底稿 項(xiàng)目調(diào)整分錄 借方 調(diào)整分錄 貸方 資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng) 目（借、 貸） 期初數(shù)期末數(shù) 利潤(rùn)表 項(xiàng)目 -本期數(shù) 現(xiàn)金流 量表項(xiàng) 目 -本期數(shù) 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表 的程序程序： 第一步 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入 工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄 第二步 對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄 調(diào)整分錄： 第一類(lèi)第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目 以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益 項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用 轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ) 第二類(lèi)第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金 流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投 資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 第三類(lèi)第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金

21、流量表中的投 資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和 籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、 籌資現(xiàn)金流量中去 第四類(lèi)第四類(lèi)不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資 產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng) 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記 或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資 活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目， 借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出 第三步 將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分 第四步 核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)該相等，資 產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金 額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) 第五步 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分 編制正式的現(xiàn)金流量表 （二（二 ）T形賬戶法形賬戶法

22、以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù) 據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分 錄，從而編制出現(xiàn)金流量表 程序： 第一步 為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)T形賬戶， 并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各賬戶 第二步 開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資 活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金 流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù) 第三步 以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表 分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編 制調(diào)整分錄 第四步 將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核 對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期 末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致 第五步 根據(jù)大的“現(xiàn)金及

23、現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬 戶編制正式的現(xiàn)金流量表 第五節(jié)第五節(jié) 費(fèi)用成本報(bào)表的設(shè)計(jì)費(fèi)用成本報(bào)表的設(shè)計(jì) 費(fèi)用成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，是為了 滿足企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算管理的 需要而編制的供企業(yè)管理人員使用的 報(bào)表，目的在于為企業(yè)管理人員提供 決策依據(jù) 1成本報(bào)表的設(shè)計(jì)成本報(bào)表的設(shè)計(jì) 成本報(bào)表反映制造某種產(chǎn)品或建造某 項(xiàng)工程所耗費(fèi)的全部支出 制造業(yè)為例 成本報(bào)表包括： 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品成本計(jì)算表 商品產(chǎn)品成本表 制造費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表等 主要產(chǎn)品單位成本表 項(xiàng)目 名稱(chēng) 計(jì)量 單位 產(chǎn)量 總成 本 單位 產(chǎn)品 成本 成本項(xiàng)目 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 A B C 合 計(jì) 全部商

24、品產(chǎn)品成本表 品名 成本項(xiàng)目 方鋼扁鋼角鋼線材 1000噸900噸500噸3000噸 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 總成本 單位成本 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 制造費(fèi)用分配表反映有關(guān)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造 費(fèi)用的情況，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表反映 基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的情況 這些表中至少應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1 應(yīng)分配的費(fèi)用總額 2 分配標(biāo)準(zhǔn) 3分配率 4收益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 制造費(fèi)用分配表 分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn) （工時(shí)） 分配率分配金額 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（機(jī)修車(chē)間） 收益部門(mén)修理小時(shí)分配率（元/ 小時(shí)） 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 第一車(chē)間 第二車(chē)間 第三車(chē)間 。 管理部門(mén) 合

25、計(jì) 企業(yè)根據(jù)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配 情況需編制主要產(chǎn)品的成本計(jì)算單 產(chǎn)品： 年 月 本月完工：期末在產(chǎn)： 成本項(xiàng)目 期初在 產(chǎn)品成 本 本期費(fèi) 用 生產(chǎn) 費(fèi)用 合計(jì) 期末 在產(chǎn) 品成 本 產(chǎn)成品成本 總成 本 單位 成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 總之企業(yè)的成本報(bào)表是一個(gè)有機(jī)體系， 從費(fèi)用軌跡倒分配，再計(jì)算各種產(chǎn)品的 成本，最后編制商品產(chǎn)品成本報(bào)表和主 要產(chǎn)品單位成本表，所需要的表格較多， 設(shè)計(jì)者應(yīng)精心設(shè)計(jì)，以充分表達(dá)各種表 格的作用，反映其成本的形成情況。 二二 費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì) 費(fèi)用報(bào)表是反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一方面或 某一階段資金耗用的報(bào)告文件 工業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用報(bào)

26、表有生產(chǎn)費(fèi)用表、管理費(fèi) 用明細(xì)表 生產(chǎn)費(fèi)用表示為了反映企業(yè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行生 產(chǎn)活動(dòng)所支付的全部費(fèi)用。分析各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 要素的比重，考核生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃（預(yù)算）的執(zhí) 行結(jié)果，并為計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值等提供數(shù)據(jù)。 管理費(fèi)用表包括銷(xiāo)售費(fèi)用和管理 費(fèi)用明細(xì)表，分析各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu) 成和增減變動(dòng)情況，考核計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，以 便于進(jìn)一步采取措施、壓縮開(kāi)支、降低費(fèi)用。 常采用報(bào)告式，其項(xiàng)目適應(yīng)于管理費(fèi)用、銷(xiāo)售 費(fèi)用多欄式明細(xì)核算相吻合，以便取得數(shù)據(jù)。 為便于考核計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果，可設(shè)“本年 計(jì)劃數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”等項(xiàng)目，有利 于分析變化趨勢(shì) 管理費(fèi)用報(bào)表page 262銷(xiāo)售費(fèi)用page263 3其他內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)

27、其他內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì) 原材料利用情況分析表 材料名 稱(chēng) 計(jì) 量 單 位 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì) 計(jì) 實(shí) 差 劃 際 異 反映經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和動(dòng)態(tài)情況的報(bào)告 某種產(chǎn)品銷(xiāo)售量趨勢(shì)預(yù)測(cè)報(bào)告 利潤(rùn)預(yù)測(cè)報(bào)告等 本章小結(jié)本章小結(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 內(nèi)部報(bào)表的作用 成本報(bào)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容 管理報(bào)表的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求 練習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)練習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種收益觀點(diǎn)，由此產(chǎn)生兩種 損益確認(rèn)方法 以收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)收益。 股權(quán)投資成本是企業(yè)取得被投資單位股權(quán)時(shí)的 實(shí)際支出，一項(xiàng)投資能夠獲得多少利益，很大 程度上取決于能分回多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股

28、利，當(dāng) 處置某項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)投資累計(jì)獲得 的收益時(shí)實(shí)際分回的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，以及處 置該項(xiàng)投資時(shí)實(shí)際收回金額與其成本的差額的 合計(jì) 在這種觀點(diǎn)下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始 投資成本計(jì)量，收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 確認(rèn)為投資收益。這種方法通常稱(chēng)為成本法成本法。 在這種方法下，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資一般按初始 投資成本計(jì)量，采用這種收益觀確認(rèn)收益，能 反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利情況 按所持股權(quán)所代表的所有者權(quán)益的增減變動(dòng) 確認(rèn)收益。 股權(quán)代表股東應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)被投資單位的利 益或損失，當(dāng)被投資單位產(chǎn)生利潤(rùn)而增加所有 者權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按投資比例確認(rèn)投資收 益，同時(shí)增加投資者的賬面價(jià)值；反之，若被

29、投資企業(yè)發(fā)生虧損而減少所有者權(quán)益時(shí)，投資 企業(yè)應(yīng)按投資比例計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額， 確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減少投資的 賬 面價(jià)值權(quán)益法權(quán)益法 在這種方法下，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資一般按投資成 本及持股比例計(jì)算的應(yīng)享有投資后被投資單位 所有者權(quán)益的增減份額計(jì)價(jià)。 上述兩種收益確認(rèn)觀點(diǎn)，在實(shí)際運(yùn)用中需視投資 企業(yè)對(duì)被投資單位所具有的控制或影響能力而 定。 權(quán)益法、成本法權(quán)益法、成本法的選擇，投資 企業(yè)持股比例是一個(gè)重要的因 素，但起決定因素的是投資企業(yè)是否對(duì) 被投資單位具有控制能力，或是否能對(duì) 被單位施加重大影響。 為什么在投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控 制或能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙那闆r下，長(zhǎng)期 股權(quán)投資采用權(quán)益法核算？

30、 第一第一 股權(quán)代表投資企業(yè)對(duì)被投資單位 所有者權(quán)益的要求權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)能 夠控制被投資單位，或能對(duì)被投資單位實(shí)施影響 時(shí)，投資收益是可實(shí)現(xiàn)的 第二第二 權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的實(shí) 質(zhì)，其處理方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 第三第三 權(quán)益法所反映的投資收益更客觀真實(shí)，不易 操縱利潤(rùn) 成本法與權(quán)益法成本法與權(quán)益法的區(qū)別： 成本法成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個(gè)獨(dú) 立的法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，投資企業(yè)只在收到 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金股利的要 求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才確認(rèn)為投資收益。成本法與收 付實(shí)現(xiàn)制相近，收益實(shí)現(xiàn)符合謹(jǐn)慎性原則 權(quán)益法權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為一個(gè)經(jīng) 濟(jì)個(gè)體，當(dāng)然

31、從法律上他們是兩個(gè)法律主體， 在損益的確認(rèn)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在被投 資單位產(chǎn)生損益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)影響有或 應(yīng)分擔(dān)的份額，作為投資損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法 （一）成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同 控制且無(wú)重大影響 2 被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)， 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 （二）成本法的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) v 投資賬戶能夠反映投資的成本 v 會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便 v 能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情 況，而且獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn) 金在時(shí)間上基本吻合 v 與法律上企業(yè)法人的概念相符，只有當(dāng)被投 資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，這種權(quán)利 才體現(xiàn)

32、，投資收益才能實(shí)現(xiàn) v 成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法上確 認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一 致的 v 成本法的核算比較穩(wěn)健 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) （三）成本法的局限性局限性 成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶停留在初始或 追加投資時(shí)的成本上，不能反映投資企業(yè)在被 投資企業(yè)中的權(quán)益 當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)，或?qū)Ρ煌?資企業(yè)施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠 支配被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y 企業(yè)的利潤(rùn)分配政策施加重大影響時(shí)，其投資 收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的利潤(rùn) （四）成本法的核算（四）成本法的核算 成本法核算的一般程序程序： 1 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始成本價(jià)追加

33、 投資后的初始投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 2 被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投 資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的 被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的 分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn) 或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生 的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收 回，沖減投資的賬面價(jià)值 核算時(shí)按投資年度和以后年度處理核算時(shí)按投資年度和以后年度處理 投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 我國(guó)一般當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余于下一年發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn) 金股利。 若投資企業(yè)分的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利由投資前被投資 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，則不能

34、列為當(dāng)期 投資收益而作為初始投資成本的回收 若投資企業(yè)分的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自 投資后被投資單位的盈余，則應(yīng)作為投資企業(yè) 投資年度的投資收益 若不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況，可按下列公式計(jì)算 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益= 投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)投 資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有月 全年月份（12） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè) 分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股 比例投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資 收益 例 B企業(yè)2001年4月2日購(gòu)入C公司股份 50000股，每股價(jià)1212元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決 權(quán)資本

35、的3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于2001 年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股 02元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （1）計(jì)算初始投資成本 成交價(jià)（500001212） 606000 加：稅費(fèi) 3200 初始投資成本 609200 （2）購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 609200 貸 銀行存款 609200 （3）C公司宣告分派股利 借 應(yīng)收股利（5000002）10000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 10000 (4) 收到股利 借 銀行存款 10000 貸 應(yīng)收股利 10000 投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 的處理的處理 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至 本

36、年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資企 業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持 股比例投資企業(yè)沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本 的金額 具體運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意：具體運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意： 第一第一如果“應(yīng)沖減初始投資成本的金額” 公式括號(hào)中，前者小于后者，應(yīng)將原已 沖減的初始投資成本再恢復(fù)增加長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值，恢復(fù)數(shù)不能大于沖 減數(shù) 第二第二如果年度中宣告分派，則用投資后至 本次發(fā)放股利止累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金 股利計(jì)算 第三第三采用成本法時(shí)，獲得的屬于 投資前被投資企業(yè)累積盈余的分配沖減初 始投資成本的部分，待被

37、投資企業(yè)用以 后年度末分配的利潤(rùn)彌補(bǔ)時(shí)，再恢復(fù)原 沖減的初始成本，使投資成本仍保持原 投資時(shí)的初始投資成本 第四第四如果被投資企業(yè)當(dāng)期未分派股利，即 時(shí)被投資企業(yè)以前各期分配的股利小于 投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，不能 按上述公式計(jì)算 例A企業(yè)2001年 1 月1日 以銀行存 款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備 長(zhǎng)期持有。初始投資成本110000元。C公司 于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn) 金股利100000元。假設(shè)C公司2001年1月1 日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本 為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元； 2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；2002年5月

38、 1日宣告分派股利300000元。 A企業(yè)會(huì)計(jì)處理 2001年1月1日投資時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 110000 貸 銀行存款 110000 2001年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借 應(yīng)收股利 10000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 10000 2002年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)沖減初始投資成本=（400000400000） 10%10000=10000(元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（30000010%) （10000）=40000（元） 借 應(yīng)收股利 30000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 10000 貸 投資收益 40000（注） （注）本例中由于A企業(yè)2001年1月1日 投資，C公司2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

39、為400000元， 2002年度分派的2001年度的現(xiàn)金股利為300000 元，比2001年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)少100000元，因 此，應(yīng)將分派的2001年度的現(xiàn)金股利中應(yīng)由A 企業(yè)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)， 2001年度分派2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)，由于A 企業(yè)2000年度尚未投資，2001年度C公司宣告 分派2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)作為初始投資成本 的收回，沖減了長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，而沒(méi)有 確認(rèn)為投資收益， 但2002年度分派2001年度現(xiàn)金股利時(shí)， 分派的2001年度現(xiàn)金股利比2001 年 度 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)少100000元，表明2000年度分派 的屬于投資前被投資單位累積未分配的利

40、潤(rùn) 100000元以被以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而應(yīng) 將2000年度沖減初始投資成本的股利金額予以 轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。 因此2002年確認(rèn)投資收益的金額為應(yīng)享有2001 年度凈利潤(rùn)的分配額30000元，與由 2001年度 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)了2001年度以作為初始投資成 本收回處理的現(xiàn)金股利10000元的合計(jì)，即 40000元 假設(shè)上述C公司于2002年5月1日分派 現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計(jì)算 應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本 的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（100000450000） 400000 10%10000=5000（元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（45000010%）

41、5000 =40000（元） 會(huì)計(jì)分錄：借 應(yīng)收股利 45000 貸 投資收益 40000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C 5000（注） （注）由于C公司2002年5月1日宣告分派 2001年度的現(xiàn)金股利450000元，比2001年度實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)大50000元，屬于有A企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)的分配額，其中的5000元應(yīng)作為初始 投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值；當(dāng)期應(yīng)收的股利中屬于應(yīng)有A企業(yè)享有的 部分40000元，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 (一）權(quán)益法概念及適用范圍 權(quán)益法權(quán)益法指投資最初以初始成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù) 投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變

42、 動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或 重大影響時(shí)，采用權(quán)益法 (二）權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資企 業(yè)中的權(quán)益，反映投資企業(yè)擁有被投資 企業(yè)所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的 投資利益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) （三）局限性局限性 v與法律上的企業(yè)法人的概念相違背 v在權(quán)益法下投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入 的時(shí)間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在先， 實(shí)際獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利在后 v權(quán)益法會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜 （四）權(quán)益法的核算方法 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始 投資或追加投資時(shí)，按

43、照初始投資或追加投資后的初 始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后， 隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或 減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán) 益法核算，在會(huì)計(jì)核算上主要解決的問(wèn)題有： （1）初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所 有者權(quán)益份額差額的處理，即股權(quán)投資差 額的處理； （2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或 發(fā)生凈虧損的處理； （3）被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致所 有者權(quán)益變動(dòng)的處理。 1 股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享 有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。 股權(quán)投資差額一般應(yīng)按以下公式計(jì)算：

44、 股權(quán)投資差額=初始投資成本 投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額 對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國(guó)規(guī) 定應(yīng)按一定的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的， 按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投 資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的 差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；初始投 資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的 差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金 額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為 初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)初始投資成本高于高于應(yīng)享 有被投

45、資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)調(diào) 減減初始投資成本；當(dāng)初始投資成本低于低于應(yīng)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增調(diào)增初始投 資成本。 例 A企業(yè)于2000年4月1日以480,000元投資B企業(yè) 普通股，占B企業(yè)普通股的20，并對(duì)B企業(yè)有重 大影響，A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資。B企 業(yè)2000年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下表。 B企業(yè)2000年度所有者權(quán)益變動(dòng)表 日期 項(xiàng)目 金額 2000年1月1日 股本 900000 資本公積資本溢價(jià) 100000 盈余公積 400000 未分配利潤(rùn) 100000 2000年3月20日 分派現(xiàn)股利 100000 2000年8月1日 現(xiàn)金

46、增資 200000 2000年12月31日 全年凈利潤(rùn) 400000 其中：13月份凈利潤(rùn) 100000 20002000年所有者權(quán)益合計(jì)年所有者權(quán)益合計(jì) 20000002000000 A企業(yè)應(yīng)作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： （1 1）投資時(shí)）投資時(shí)B B企業(yè)所有者權(quán)益企業(yè)所有者權(quán)益 =900000+100000+400000+100000=900000+100000+400000+100000 =1500000 =1500000（元）（元） （2 2）A A企業(yè)應(yīng)享有企業(yè)應(yīng)享有B B企業(yè)所有者權(quán)益的份額企業(yè)所有者權(quán)益的份額 =1500000=150000020%=30000020%=300000（元

47、）（元） （3 3）初始投資成本與應(yīng)享有）初始投資成本與應(yīng)享有B B企業(yè)所有者權(quán)益份企業(yè)所有者權(quán)益份 額的差額額的差額 =480000-300000=180000=480000-300000=180000（元）（元） （4）會(huì)計(jì)分錄： 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）300,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）180,000 貸 銀行存款 480,000 （5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo) 18000元。 2000年應(yīng)攤銷(xiāo)額1800001012913500（元） 借借 投資收益投資收益股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 1350013500 貸貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B

48、 B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 1350013500 2 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的 凈 利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變 動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整. 在具體處理時(shí)：在具體處理時(shí)： 屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán) 益的變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有 的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投 資收益； 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 時(shí)，由于投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資已包含 應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投 資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn) 減少，因此，投資企業(yè)按持股比例

49、計(jì)算的應(yīng)分得的利 潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損 益調(diào)整”明細(xì)科目）。 屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有 者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例 計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，這里的 投資賬面價(jià)值是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額 減去該項(xiàng)投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額 包括投資成本、股權(quán)投資差額等；如果以后各期被投 資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額 超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損 分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 投資

50、企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)， 應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 第一，確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí)， 應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整” 明細(xì)科目核算。 第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果損 益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減 投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目，此時(shí)損益 調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額。 第三，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈 虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零 的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán) 投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的，尚未攤銷(xiāo) 的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷(xiāo)，直到被投資單位實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面 價(jià)值至投資成本后再予攤銷(xiāo)。在累積計(jì)算股權(quán)投資 的攤銷(xiāo)期限時(shí)，應(yīng)不包括暫停攤銷(xiāo)的期間。但在按 照投資合同確定的投資期限攤銷(xiāo)的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷(xiāo) 以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 【例】甲公司2000年1月2日向H企業(yè) 投出如下資產(chǎn)。 甲公司對(duì)H公司投資 項(xiàng)目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 公允價(jià)值 機(jī)床 500000 150000 4000