第七章負(fù)債業(yè)務(wù)核算

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) l通過本章學(xué)習(xí) ，你應(yīng)能夠 ： l、掌握流動負(fù)債及非流動負(fù)債的概念及 其基本特征； l、明確應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等科 目的概念； l、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等科 目的賬務(wù)處理； l4、具備運(yùn)用流動負(fù)債及非流動負(fù)債的相關(guān) 規(guī)定進(jìn)行實際操作的能力。 流動負(fù)債是在一年流動負(fù)債是在一年( (含一年含一年) )或超過一年的一個或超過一年的一個 營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 特征：特征： 1.1.目的為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。目的為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。 2.2.償還

2、期限較短；償還期限較短； 3.3.籌資成本低；籌資成本低； 4.4.償還方式靈活；償還方式靈活； 第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債 （一）按照償付手段分類（一）按照償付手段分類 流動負(fù)債流動負(fù)債 以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負(fù)債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負(fù)債 用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動 負(fù)債負(fù)債 舉借新債清償舊債舉借新債清償舊債 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短 期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交 稅金、應(yīng)付利潤等。稅金、應(yīng)付利潤等。 預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、 售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)及售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)及 預(yù)提費(fèi)用中不需用貨幣資預(yù)提費(fèi)用中不需用貨幣資

3、 金償還的債務(wù)等金償還的債務(wù)等 。 企業(yè)開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票， 清償前欠應(yīng)付賬款等。清償前欠應(yīng)付賬款等。 （二）按照產(chǎn)生原因及形成過程分類（二）按照產(chǎn)生原因及形成過程分類 流動負(fù)債流動負(fù)債 融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債 經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債 收益分配中形成的流動負(fù)債收益分配中形成的流動負(fù)債 從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入的各項短期借款及應(yīng)付入的各項短期借款及應(yīng)付 利息等。利息等。 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù) 收賬款、應(yīng)交稅金、其他收賬款、應(yīng)交稅金、其他 應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付款、應(yīng)付職工

4、薪酬 應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利。應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利。 （三）按照償付金額是否可確定的程度分類（三）按照償付金額是否可確定的程度分類 流動負(fù)債流動負(fù)債 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的 流動負(fù)債流動負(fù)債 應(yīng)付金額須予以估計的流動應(yīng)付金額須予以估計的流動 負(fù)債負(fù)債 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng) 付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù) 收款項等。收款項等。 應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者 的利潤、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的利潤、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 掛鉤浮動的應(yīng)付工資等。掛鉤浮動的應(yīng)付工資等。 預(yù)提費(fèi)用、有獎銷售應(yīng)付預(yù)提費(fèi)用

5、、有獎銷售應(yīng)付 的贈獎費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保的贈獎費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 債務(wù)等。債務(wù)等。 流動負(fù)債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，流動負(fù)債的入賬價值，為其實際發(fā)生額， 即按未來應(yīng)付的金額即按未來應(yīng)付的金額( (或面值或面值) )作為入賬價值，作為入賬價值， 而不考慮貨幣的時間價值。而不考慮貨幣的時間價值。 短期借款核算可分為：短期借款的取得、短短期借款核算可分為：短期借款的取得、短 期借款的利息費(fèi)用、短期借款的償還三部分。期借款的利息費(fèi)用、短期借款的償還三部分。 短期借款的核算內(nèi)容包括：本金和利息短期借款的核算內(nèi)容包括：本金和利息 短期借款是指企業(yè)從短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入

6、的借入的 償還期在一年以內(nèi)或者在超過一年的一個營業(yè)周期以償還期在一年以內(nèi)或者在超過一年的一個營業(yè)周期以 內(nèi)的款項內(nèi)的款項 。 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 借借 短短 期期 借借 款款 貸貸 償還借償還借 款的本款的本 金金 取得借取得借 款的本款的本 金金 尚未歸還尚未歸還 的短期借款的短期借款 該賬戶屬于負(fù)該賬戶屬于負(fù) 債類賬戶，可以債類賬戶，可以 按照借款種類、按照借款種類、 貸款人和幣種設(shè)貸款人和幣種設(shè) 置明細(xì)分類賬戶置明細(xì)分類賬戶 進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 1 1、取得借款、取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 2 2、利息處理、利息處理（利息借款金額（

7、利息借款金額借款利率借款利率計息期）計息期） （1）每期支付借款利息 支付預(yù)提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）按月計息、按季付息 3 3、到期還本、到期還本 按月計息 借：短期借款借：短期借款 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 【例例1 1】華盛有限公司于華盛有限公司于20012001年年7 7月月1 1日從銀日從銀 行行 借入借入200 000200 000元，年利率為元，年利率為2.88%2.88%，期限為，期限為6 6個月個月 的的 臨時借款，利息于每月月末支付

8、，期滿一次歸還本臨時借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本 金。金。 取得借款存入銀行：取得借款存入銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000 每月支付利息：每月支付利息： 月利息額月利息額200 000200 0002.88%2.88%1212480(480(元元) ) 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 480480 貸：銀行存款貸：銀行存款 480 480 借款到期歸還本金：借款到期歸還本金： 借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 接例接例1 1，

9、華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為 按季支付利息，到期歸還本金。按季支付利息，到期歸還本金。 每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 480480 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 480480 每季支付利息：每季支付利息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 4401 440 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 4401 440 借款到期歸還本金：借款到期歸還本金： 借：短期借款借：短期借款 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 例2：超越股份有限公司于2009年4月1日向 銀行借入為期6個月的短期借款50萬元

10、，年 利率為6%，利息按季支付，按月計提，期 滿歸還本金。 一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)等而開 出、承兌的商業(yè)匯票。 應(yīng)付票據(jù)按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)按照是否帶息來劃分，分為帶息票據(jù)和 不帶息票據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸 支付票據(jù)支付票據(jù) 的金額的金額 開出、承開出、承 兌匯票的兌匯票的 面值面值 企業(yè)尚未企業(yè)尚未 到期的商到期的商 業(yè)匯票的業(yè)匯票的 票面金額票面金額 該賬戶屬于負(fù)該賬戶屬于負(fù) 債類賬戶，一般債類賬戶，一般 應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè) 置明細(xì)分類賬戶置明

11、細(xì)分類賬戶 進(jìn)行明細(xì)核算，進(jìn)行明細(xì)核算， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付 票據(jù)備查賬票據(jù)備查賬”。 （一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價值的確定（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價值的確定 種種 類類 確定方法確定方法 不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值計價入賬企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值計價入賬 帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)在簽發(fā)并承兌商業(yè)票據(jù)時按面值企業(yè)應(yīng)在簽發(fā)并承兌商業(yè)票據(jù)時按面值 計價入賬，計價入賬，期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計 提的應(yīng)付利息，也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)計價入提的應(yīng)付利息，也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)計價入 賬。賬。 1.以商業(yè)匯票支付貨款或勞務(wù)時 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票

12、據(jù) 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等 2、償還時 （1）不帶利息的 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （2）帶利息的 票據(jù)期限短，利息金額不大，直接一 次計入當(dāng)期損益； 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 3、無力支付時 （1）商業(yè)承兌匯票到期未能支付時 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用（帶息） 貸：應(yīng)付賬款 （2）銀行承兌匯票到期未能支付時 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用（帶息） 貸：短期借款 【例例3 3】華盛有限公司華盛有限公司3 3月月1 1日購入材料一批，價日購入材料一批，價 款款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，開出不帶息商業(yè)匯票元，開出不帶息商業(yè)匯

13、票 一張，期限為一張，期限為6 6個月。個月。 3 3月月1 1日購入材料，開出匯票：日購入材料，開出匯票： 借：在途物資借：在途物資 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 1 700) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 11 700 9 9月月1 1日票據(jù)到期，支付票款時：日票據(jù)到期，支付票款時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 11 700 如果到期無力支付票款：如果到期無力支付票款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 11 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款

14、 11 700 11 700 例4：甬江股份有限公司2009年11月1日，購 入價值60000元的材料，增值稅為10200元， 同時出具一張期限為三個月的銀行承兌匯 票一張。 例5：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2007年10月1 日購入價值50000元的原材料，同時出具一 張期限為6個月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利 率為8%，材料已驗收入庫。08年4月1日企 業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票到期無力支付。 一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因購買材應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因購買材 料、商品或接受勞務(wù)時，未及時付款而產(chǎn)生的債料、商品或接受勞務(wù)時，未及時付款而產(chǎn)生的債 務(wù)，務(wù)， 一般需要在一

15、年以內(nèi)償付，屬于流動負(fù)債。一般需要在一年以內(nèi)償付，屬于流動負(fù)債。 應(yīng)付賬款是由于購貨時間與支付貨款時間的應(yīng)付賬款是由于購貨時間與支付貨款時間的 不同而形成的負(fù)債。不同而形成的負(fù)債。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收賬款應(yīng)付和預(yù)收賬款 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 企業(yè)已經(jīng)企業(yè)已經(jīng) 償還的償還的 開出商業(yè)開出商業(yè) 匯票抵付的匯票抵付的 沖銷無法沖銷無法 支付的支付的 企業(yè)因購買企業(yè)因購買 材料、商品材料、商品 或接受勞務(wù)或接受勞務(wù) 而發(fā)生的而發(fā)生的 企業(yè)尚未支企業(yè)尚未支 付的應(yīng)付賬付的應(yīng)付賬 款款 該賬戶屬于負(fù)該賬戶屬于負(fù) 債類賬戶，一般債類賬戶，一般 應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè) 置明細(xì)分類賬戶置明細(xì)

16、分類賬戶 進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時間和入賬價值的確定（一）應(yīng)付賬款的入賬時間和入賬價值的確定 應(yīng)付賬款的入應(yīng)付賬款的入 賬時間確定標(biāo)賬時間確定標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或 勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 應(yīng)付賬款的具應(yīng)付賬款的具 體入賬時間體入賬時間 1)1)單貨同到的，一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單貨同到的，一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬 單登記入賬單登記入賬 2)2)單先到貨未到的，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單入賬。單先到貨未到的，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單入賬。 3)3)貨先到發(fā)票賬單

17、未到的，應(yīng)付賬款可以暫不入賬，貨先到發(fā)票賬單未到的，應(yīng)付賬款可以暫不入賬， 待單到后再入賬；如果至月末賬單仍未收到的，應(yīng)暫估待單到后再入賬；如果至月末賬單仍未收到的，應(yīng)暫估 入賬，下月初再用紅字沖銷，待以后收到發(fā)票賬單時再入賬，下月初再用紅字沖銷，待以后收到發(fā)票賬單時再 入賬。入賬。 應(yīng)付賬款的入應(yīng)付賬款的入 賬價值的確定賬價值的確定 按發(fā)票上標(biāo)明的實際應(yīng)付金額入賬。如有享受的現(xiàn)金按發(fā)票上標(biāo)明的實際應(yīng)付金額入賬。如有享受的現(xiàn)金 折扣，沖減當(dāng)期的折扣，沖減當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”( (總價法總價法) ) （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算 購進(jìn)材料驗收入庫，購進(jìn)材料驗收入庫， 貨款尚未支

18、付，取得專用發(fā)貨款尚未支付，取得專用發(fā) 票。票。 借：原材料、在途物資等借：原材料、在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 支付上項貨款。支付上項貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）財務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣） 如開出商業(yè)匯票，抵付上項貨款。如開出商業(yè)匯票，抵付上項貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 如無力支付貨款時。如無力支付貨款時。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 例6：2009年11月10日，黃山公司從九華公 司購進(jìn)B材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明

19、的價款300 000元，增值稅51 000元。 B材 料已運(yùn)到并驗收入庫，但款項尚未支付。 興皖企業(yè)承諾在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn) 金折扣，信用期為一個月。 11月10日，貨到入庫，款未付時： 借：原材料 B材料 300 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 51 000 貸：應(yīng)付賬款 九華公司 351000 2009年11月20日，黃山公司為享受2%的 現(xiàn)金折扣，以銀行存款343 980元向九華公 司支付B材料的購貨款。 11月20日，付款時： 借：應(yīng)付賬款 九華公司 351 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 6000 銀行存款 345000 例7：超越股份有限公司購入甲材料一批，增 值稅專用發(fā)票上注明的

20、價款為40000元，增 值稅額為6800元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元，款 項尚未支付。材料已驗收入庫。增值稅率 為17%，運(yùn)費(fèi)按7%抵扣。對方給出的折扣 條件為2/10，n/30（只對價款給予折扣）。 二、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨（或接受 勞務(wù)）單位預(yù)先收取的貨款或定金。 1、預(yù)收款項 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2、銷售貨物或提供勞務(wù) 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 3、補(bǔ)付貨款 4、退還多收貨款 借：銀行存款 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 例8：2007年10月10日，黃山公司接受了九華公司的要求， 簽訂了預(yù)購本公司甲產(chǎn)品1000件的合同，每

21、件售價500元， 總售價500 000元，按合同規(guī)定九華公司先預(yù)付70%的貨款 計350 000元，其余30%待交貨后再支付，交貨期為2個月， 甲產(chǎn)品的增值稅率為17%。 要求：為黃山公司編制預(yù)收貨款、交貨以及交貨后收到補(bǔ) 付款的會計分錄。 (1)收到九華公司先預(yù)付的貨款350 000元時： 借：銀行存款 350 000 貸：預(yù)收賬款九華公司 350 000 (2)2個月后交貨時： 借：預(yù)收賬款九華公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 85 000 (3)收到購貨方補(bǔ)付的貨款235 000元時： 借：銀行存款 235 000 貸：預(yù)收賬款九華公司

22、235 000 在預(yù)收賬款不多的情況下，可以不單獨(dú)設(shè)置 “預(yù) 收賬款”帳戶，而是將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶 中核 算。 例9：某企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收訂貨單位貨款 50000元，該批貨物于兩個月后發(fā)貨，實際價款 為42000，增值稅率17%。按不設(shè)置“預(yù)收賬款” 帳戶核算該批貨款。 1、收到訂貨款時： 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 2、發(fā)出貨物時： 借：應(yīng)收賬款 49140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 42000 應(yīng)交水費(fèi)增值稅（進(jìn)） 7140 3、退回余款 借：應(yīng)收賬款 860 貸：銀行存款 860 三、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù)、預(yù) 收賬款、應(yīng)付職工薪酬以外的

23、其他各項應(yīng)付或暫 收款項 ， 主要包括存入保證金 、租入固定資產(chǎn) 的租金、租入包裝物的租金等 。 例10：企業(yè)出租包裝物，以現(xiàn)金收取出租包裝物 押金200元。 應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營 業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則， 采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅 款?？睢?應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 （以上四種為我國四大稅種） 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 （以上三種與印花稅合稱“四小 稅”） 資源稅、土地增

24、值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi) 附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個人所得稅、契稅等。 分類：分類： 稅種稅種 增值稅增值稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 資源稅資源稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅 土地使用稅土地使用稅 土地增值稅土地增值稅 車船使用稅車船使用稅 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 印花稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算。印花稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算。 （1 1）概念）概念 增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)

25、稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.實行價外計稅實行價外計稅 2.2.按增值環(huán)節(jié)計稅按增值環(huán)節(jié)計稅 3.3.特別重視專用發(fā)票的取得和使用特別重視專用發(fā)票的取得和使用 增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供 及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 分類：分類： 納稅人納稅人 一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ( (工業(yè)為工業(yè)為100100萬元，商業(yè)

26、為萬元，商業(yè)為180180萬元萬元) )以上以上 的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼 營貨物批發(fā)或零售的納稅人。營貨物批發(fā)或零售的納稅人。 稅率稅率 基本稅率基本稅率 低稅率低稅率 零稅率零稅率 征收率征收率 17% 17% 13% 13% 0% 0% 3% 3% 適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率 適用于人民生活必需品適用于人民生活必需品 適用于出口產(chǎn)品適用于出口產(chǎn)品 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 （1 1）計稅方法）計稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額- 銷售額銷售額稅稅 率率 納稅人購進(jìn)

27、貨物或接納稅人購進(jìn)貨物或接 受勞務(wù)從銷貨方取得受勞務(wù)從銷貨方取得 的增值稅專用發(fā)票上的增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額。注明的增值稅額。 基本稅率基本稅率17%17%；低稅率；低稅率13%13%；零稅率；零稅率 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方 收取的全部價款和價外費(fèi)用。收取的全部價款和價外費(fèi)用。 （2 2）扣稅和記賬依據(jù)）扣稅和記賬依據(jù) 扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù) 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 完稅憑證完稅憑證 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金 出口退稅出口

28、退稅 減免稅額減免稅額 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 年年 憑證憑證摘摘 要要 借方借方貸方貸方 借借 或或 貸貸 余余 額額 月月 日日 字字 號號 進(jìn)進(jìn) 項項 稅稅 額額 減減 免免 稅稅 款款 已已 交交 稅稅 金金 出口抵出口抵 減內(nèi)銷減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng) 納稅額納稅額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 未未 交交 增增 值值 稅稅 合合 計計 銷銷 項項 稅稅 額額 出出 口口 退退 稅稅 進(jìn)進(jìn) 項項 稅稅 額額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 多多 交交 增增 值值 稅稅 合合 計計 （4 4）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 （5 5）

29、一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算）一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 購進(jìn)貨物 借：在途物資/原材料/固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：委托加工物資/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/ 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（車間） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 銷售物資或提供勞務(wù) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品13% 借：原材料 / 庫存商品 （差額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 （買價采購費(fèi)用） 不予抵扣項目的賬務(wù)處理不予抵扣項目的賬務(wù)處理 按照稅法有關(guān)規(guī)定，下列項目

30、的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)按照稅法有關(guān)規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不準(zhǔn) 抵扣：抵扣： 購進(jìn)固定資產(chǎn)購進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購進(jìn)貨物及購進(jìn)物資改變用途非正常損失的購進(jìn)貨物及購進(jìn)物資改變用途 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項稅額 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（材料、在產(chǎn)品

31、、產(chǎn)品盤虧、 用途改變） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 / 生產(chǎn)成本 / 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的賬務(wù)處理 按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對于企按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對于企 業(yè)下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅。業(yè)下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅。 將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加 工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加作為投資，提供給其他

32、單位或個人經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加 工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的 貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為；將自產(chǎn)、委托加工或貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為；將自產(chǎn)、委托加工或 購買的貨物無償贈送他人；設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的購買的貨物無償贈送他人；設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的 納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān) 機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )的除外。的除外。 視同銷售（領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品） 借：長期股權(quán)投資 （用于對外投資） 營業(yè)外支出 （用于

33、對外捐贈） 在建工程 （用于工程） 應(yīng)付職工薪酬職工福利（用于集體福利） 貸：庫存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 出口退稅（按已繳納的進(jìn)項稅） 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（出口退稅） 交納增值稅 上交上月應(yīng)交未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 上交本月應(yīng)交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值 稅） 例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計為3000元，借方各 欄的合

34、計為1000元，月末形成的貸方余額2000元： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000 下月實際計繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000 貸：銀行存款，現(xiàn)金等 2000 【例例1111】華盛有限公司華盛有限公司5 5月份發(fā)生涉及增值稅的月份發(fā)生涉及增值稅的 業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下： 借：在途物資借：在途物資 20 93020 930 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 470) 3 470 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 40024 400 購入原材料一批，買價購入原材料一批，買價20 00020 000元，增值稅元

35、，增值稅 3 4003 400元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)1 0001 000元，共計元，共計24 40024 400元，用銀行存元，用銀行存 款支付。款支付。 購入農(nóng)產(chǎn)品一批，價款購入農(nóng)產(chǎn)品一批，價款50 00050 000元，用銀行存元，用銀行存 款支付?？钪Ц丁?借：在途物資借：在途物資 45 00045 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 5 000) 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 00005 0000 銷售商品一批，售價銷售商品一批，售價10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700 元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 借：銀行存

36、款借：銀行存款 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700 ) 1 700 建廠房領(lǐng)用原材料一批，實際成本建廠房領(lǐng)用原材料一批，實際成本50 00050 000 元，原購入時支付的進(jìn)項稅額元，原購入時支付的進(jìn)項稅額8 5008 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) ) 8 500 8 500 用甲產(chǎn)品用甲產(chǎn)品100100臺對子公司投資

37、，成本共計臺對子公司投資，成本共計 100 000100 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價格元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價格 110 000110 000元、增值稅率元、增值稅率1717計算。計算。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 118 700118 700 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)18 700 )18 700 （1 1）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征 只能開具普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣只能開具普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣 實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，2009-

38、1-12009-1-1變化變化 小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%3% 小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 （2 2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率) ) 1、購進(jìn)貨物 借：原材料 （價稅合計） 貸：銀行存款等 2、銷售貨物 借：銀行存款等 （含稅收入） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （含稅收入/（13%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （差額） 3、上交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

39、 貸：銀行存款 （3 3）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 【例例1212】某小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料一批，某小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料一批， 價款價款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，共計元，共計11 70011 700元，元， 用銀行存款支付。用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 【例例1313】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，全某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，全 部價款部價款( (含稅含稅) )為為31 80031 800元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 借：銀行

40、存款借：銀行存款 31 80031 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 87330 873 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 927927 消費(fèi)稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工消費(fèi)稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工 及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品 的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.實行價內(nèi)征收實行價內(nèi)征收 2.2.征收范圍和稅率選擇具有靈活性征收范圍和稅率選擇具有靈活性 3.3.征收環(huán)節(jié)具有單一性征收環(huán)節(jié)具有單一性 4.4.作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的

41、消費(fèi)稅的作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的消費(fèi)稅的 貨物，同時應(yīng)交納增值稅貨物，同時應(yīng)交納增值稅 消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委 托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 征收范圍征收范圍 煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)煙、酒及酒精、化妝品、護(hù) 膚護(hù)發(fā)品等膚護(hù)發(fā)品等1111項項 消費(fèi)稅的計稅依據(jù)消費(fèi)稅的計稅依據(jù) 從價定率征收從價定率征收 從量定額征收從量定額征收 從價定率：從價定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額( (或組成計稅價格或組成計稅價格) )適用稅率適用稅率 從量定額：從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷

42、售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 消費(fèi)稅征稅表 http:/ 009_10_30_wa57714741030190022260.s html 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 【例例1414】華盛有限公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一華盛有限公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一 批，不含增值稅的價款批，不含增值稅的價款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，元， 款項已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為款項已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為1010，增值，增值 稅率為稅率為1717。 借：銀行存款借：銀行存款 5

43、8 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 8 500) 8 500 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 0005 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5 0005 000 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 借：長期股權(quán)投資 （用于對外投資） 營業(yè)外支出 （用于對外捐贈） 在建工程 （用于工程） 應(yīng)付職工薪酬職工福利 （用于集體福利） 貸：庫存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （計稅價格增值稅率） 應(yīng)交消費(fèi)稅 （計稅價格消費(fèi)稅率） 【例例1515】華盛有限

44、公司管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的華盛有限公司管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1 1件，實際成本件，實際成本5 0005 000元，同類產(chǎn)元，同類產(chǎn) 品的銷售價格為品的銷售價格為10 00010 000元，消費(fèi)稅率為元，消費(fèi)稅率為2020。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7 0007 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 000 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2 0002 000 例例1616：A A公司將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福公司將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福 利，該商品成本利，該商品成本80008000元，售價元，售價1000010000元，增值稅率元，增值稅率

45、17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率5%5%。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 1020010200 貸：庫存商品貸：庫存商品 80008000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17001700 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 500500 例例1717：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi) 品，該產(chǎn)品成本為品，該產(chǎn)品成本為500500萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為700700萬元，萬元， 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率10%10%，增值稅率，增值稅率17%17%。 借：在建工程借：在建工程 68900006890000 貸：庫存商品貸：庫

46、存商品 50000005000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11900001190000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 700000700000 例例1818：某公司將自產(chǎn)的商品：某公司將自產(chǎn)的商品400000400000元向元向A A公公 司進(jìn)行投資，雙方協(xié)商按成本價投入，該批產(chǎn)品司進(jìn)行投資，雙方協(xié)商按成本價投入，該批產(chǎn)品 的計稅價格的計稅價格500000500000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率 10%10%； 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 508000508000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400000400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

47、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800068000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4000040000 【例例1919】華盛有限公司發(fā)生委托加工應(yīng)稅消華盛有限公司發(fā)生委托加工應(yīng)稅消 費(fèi)品的業(yè)務(wù)如下：費(fèi)品的業(yè)務(wù)如下： 委托委托B B公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料一批，實際公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料一批，實際 成本成本100 000100 000元。元。 借：委托加工物資借：委托加工物資 100 000100 000 貸：原材料貸：原材料 100 000100 000 收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫并繼續(xù)收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫并繼續(xù) 加工，用銀行存款支付不

48、含稅的加工費(fèi)加工，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)2000020000元，增值稅元，增值稅 34003400元，消費(fèi)稅稅率元，消費(fèi)稅稅率2020，支付消費(fèi)稅，支付消費(fèi)稅3000030000元。元。 借：原材料借：原材料 120 000120 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 120 000120 000 借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 400) 3 400 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 40053 400 營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無營

49、業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營 業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率按行業(yè)設(shè)置稅目稅率 2.2.征收面廣，稅源普遍征收面廣，稅源普遍 3.3.稅賦較輕稅賦較輕 營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)郵電

50、通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù) 業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9 9項。項。 營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率 3%3% 5%5% 8%8% 5%5%20%20%幅度稅率幅度稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 3% 二、建筑業(yè)二、建筑業(yè) 3% 3% 三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè) 5% 5% 四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè) 3%3% 五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè) 3% 3% 六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè) 5%-20%5%-20% 七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) 5% 5% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 5% 九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn) 5%5% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額營業(yè)額營業(yè)額稅率

51、稅率 （1 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 （2 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 (3)(3)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理

52、貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 (4)上交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 【例例8-158-15】華盛有限公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用華盛有限公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用 權(quán)，雙方的協(xié)商價格為權(quán)，雙方的協(xié)商價格為150000150000元，應(yīng)交營業(yè)稅元，應(yīng)交營業(yè)稅75007500 元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面金額為元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面金額為 160000160000元，已提攤銷元，已提攤銷4000040000元，該項無形資產(chǎn)已計提元，該項無形資產(chǎn)已計提 減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備20002000元。元。 借：銀行存款借：

53、銀行存款 150000150000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20002000 累計攤銷累計攤銷 4000040000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 160000160000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 7 5007 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2450024500 例16：高新公司下屬的分公司是一家專門從 事汽車運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，獨(dú)立進(jìn)行會計核算， 獨(dú)立報稅。2007年6月份實現(xiàn)營運(yùn)收入 65000元，已全部收妥存入銀行；營業(yè)稅稅 率為3%，轉(zhuǎn)月用銀行存款上交營業(yè)稅1950 元。 城市維護(hù)建設(shè)稅是指對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單城市維護(hù)建設(shè)稅是指對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單 位和個人，以其實際交

54、納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)位和個人，以其實際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè) 稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定計算征收的專項用于稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定計算征收的專項用于 城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。市區(qū)：市區(qū)：7%7%；縣鎮(zhèn)：；縣鎮(zhèn)：5%5%；不；不 屬于市區(qū)縣鎮(zhèn)：屬于市區(qū)縣鎮(zhèn)：1%1% 教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。3%3% 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng) 費(fèi)的資金來源。費(fèi)的資金來源。 對納稅人實際交納的增值稅、消費(fèi)稅、對納稅

55、人實際交納的增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是營業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是“三稅三稅”的附加。的附加。 （1 1）計費(fèi)依據(jù)：）計費(fèi)依據(jù)： 以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 的稅額為計費(fèi)依據(jù)。的稅額為計費(fèi)依據(jù)。 （2 2）計算公式：）計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)（實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè) 稅三稅稅額）稅三稅稅額）適用稅率適用稅率 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 計提時計提時 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅/ /應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 上繳費(fèi)附加稅時：

56、上繳費(fèi)附加稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅/ /應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例2222：某公司為增值稅一般納稅人，：某公司為增值稅一般納稅人，20022002年年8 8月購月購 入貨物入貨物300300萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%；購入免稅農(nóng)產(chǎn)；購入免稅農(nóng)產(chǎn) 品品3030萬元，增值稅扣除率為萬元，增值稅扣除率為10%10%；本月銷售應(yīng)交消；本月銷售應(yīng)交消 費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入600600萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為 17%17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%10%。該公司適用的城市維護(hù)

57、建。該公司適用的城市維護(hù)建 設(shè)稅稅率為設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加比例為，教育費(fèi)附加比例為3%3%。 要求：試計算本月應(yīng)交增值稅額、消費(fèi)稅額、城市要求：試計算本月應(yīng)交增值稅額、消費(fèi)稅額、城市 維護(hù)建設(shè)稅額和教育費(fèi)附加額。維護(hù)建設(shè)稅額和教育費(fèi)附加額。 【例例2323】華盛有限公司計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值華盛有限公司計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值 稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅共計稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅共計5 378.15 378.1元，應(yīng)交城市維護(hù)元，應(yīng)交城市維護(hù) 建設(shè)稅稅率為建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加稅率為，教育費(fèi)附加稅率為3%3%。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 537.81537.81 貸：應(yīng)交稅金貸：

58、應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 376.4376.4 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 161.34161.34 例例2424：某公司：某公司5 5月份主營業(yè)務(wù)交納增值稅額月份主營業(yè)務(wù)交納增值稅額160000160000 元，消費(fèi)稅額元，消費(fèi)稅額7000070000元，其他業(yè)務(wù)交納的營業(yè)稅額元，其他業(yè)務(wù)交納的營業(yè)稅額 3000030000元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加 比例為比例為3%3%。 要求：試作城建稅與教育費(fèi)附加計算及上交時的會要求：試作城建稅與教育費(fèi)附加計算及上交時的會 計分錄。計分錄。 1、資源稅資源稅 資源稅是指以各種應(yīng)

59、稅資源為征稅對象、為了調(diào)節(jié)資源 級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。 2、土地增值稅土地增值稅 土地增值稅是指國家對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑 物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。 3、所得稅所得稅 所得稅是指國家對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其 他所得依法征收的一種稅。 4、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是國家為了發(fā)展礦業(yè)，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源的 勘察、開發(fā)和保護(hù)，維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益而征收 的一項費(fèi)用，是按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計算征收的。 土地增值稅的核算土地增值稅的核算 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無

60、形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2、應(yīng)交個人所得稅 計提時 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 上交時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款 3、應(yīng)交企業(yè)所得稅 計提時 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)時 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 上交時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 5 5、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租 金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。 土地使用稅土地使用稅是指在城市、縣城、建