高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-所得稅會(huì)計(jì)講義

1、所得稅會(huì)計(jì) 所得稅的基本概念 所得稅會(huì)計(jì)的理解 所得稅會(huì)計(jì)所要做的是，在資產(chǎn)負(fù)債表科目中，核算、反映稅 法上所得稅對(duì)企業(yè)，當(dāng)期以及未來(lái)期間的資產(chǎn)和負(fù)債的影響， 并在利潤(rùn)表上列報(bào)當(dāng)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅費(fèi)用。稅法上所得 稅，對(duì)當(dāng)期的影響在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅中核算，對(duì)未來(lái) 的影響在遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債中反映；當(dāng)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的 所得稅在利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用中列報(bào)。 但根本，他是會(huì)計(jì)反映和處理問(wèn)題； 首先，他是個(gè)所得稅計(jì)算問(wèn)題； 后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法 在2007年的新準(zhǔn)則中，后進(jìn)先出法被取消了，請(qǐng)問(wèn)為什么？ A. 后進(jìn)先出法不符合物資流轉(zhuǎn)順序 B. 后進(jìn)先出法會(huì)增加利潤(rùn)表費(fèi)用，降低利潤(rùn)，減少稅款。

2、C. 先進(jìn)先出使先進(jìn)的存貨先出庫(kù)，從而保證庫(kù)存中存貨的質(zhì)量。 D. 先進(jìn)先出保證了存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的質(zhì)量。 資產(chǎn)負(fù)債表觀 由于我們?cè)跁?huì)計(jì)信息質(zhì)量上，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要有助于外部 信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性， 以及如實(shí)反映。 資產(chǎn)負(fù)債觀則更加注重交易實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事 項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及其后果，分析期 間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，為確定當(dāng)期收入和費(fèi)用提供基礎(chǔ)。 因此更加注重資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量，由于利潤(rùn)表是資產(chǎn)負(fù)債 表中，部分所有者權(quán)益科目的解釋?zhuān)韵鄬?duì)而言，信息質(zhì)量 次要。 我們通過(guò)度量年末與年初凈資產(chǎn)的變動(dòng)額來(lái)確認(rèn)企業(yè)的利潤(rùn)， 而不是

3、直接通過(guò)收入費(fèi)用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)。 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額-期初余額 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額-期初余額 =應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額 應(yīng)交所得稅額 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 應(yīng)納所得稅額=稅法認(rèn)可的收入-稅法認(rèn)可的費(fèi)用 =（會(huì)計(jì)收入+-會(huì)稅差異）-（會(huì)計(jì)費(fèi)用+-會(huì)稅差異） =會(huì)計(jì)利潤(rùn)+-會(huì)稅調(diào)整 會(huì)稅調(diào)整=暫時(shí)性差異+永久性差異 因會(huì)計(jì)與稅法的核算“期間期間”不同，造成暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 因會(huì)計(jì)與稅法的核算“口徑口徑”不同，造成永久

4、性差異永久性差異 暫時(shí)性差異 假設(shè)有一筆支出1000w，會(huì)計(jì)上每年在利潤(rùn)總額前列支200，稅法上只允 許應(yīng)納稅所得額前列支100。而該企業(yè)每年的收入都是1000。當(dāng)兩者之 間，最晚全部列支完費(fèi)用為終點(diǎn)，企業(yè)一共需要交稅多少？ 1. 稅法需要10年列支完1000w費(fèi)用；會(huì)計(jì)需要5年。 2. 10年內(nèi)，企業(yè)共獲利101000w=10000W 3. 10年內(nèi)，會(huì)計(jì)共發(fā)生費(fèi)用2005=1000w，稅法共發(fā)生費(fèi)用 10010=1000w 4. 會(huì)計(jì)10年內(nèi)共需交稅(10000-1000)25%=2250=稅法交稅 暫時(shí)性差異 年數(shù)年數(shù)1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010總額總額

5、 收入收入1000100010001000100010001000100010001000 1000010000 費(fèi)用費(fèi)用 ( (可抵扣費(fèi)用可抵扣費(fèi)用) ) 200 (100) 200 (100) 200 (100) 200 (100) 200 (100) 0 (100) 0 (100) 0 (100) 0 (100) 0 (100) 10001000 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額8008008008008001000100010001000100090009000 會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整+100+100+100+100+100+100+100+100+100+100-100-100-100-100-100-1

6、00-100-100-100-1000 0 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額90090090090090090090090090090090009000 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅22522522522522522522522522522522502250 遞延所得稅費(fèi)遞延所得稅費(fèi)-25-25-25-25-25-25-25-25-25-25252525252525252525250 0 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用20020020020020025025025025025022502250 考慮折現(xiàn)考慮折現(xiàn)(5%)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)：，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)： NPV（稅法收稅）（稅法收稅）=1,737.39 NPV（會(huì)計(jì)計(jì)提）（會(huì)

7、計(jì)計(jì)提）=1,713.96 資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異以及會(huì)計(jì)處理 賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值：未來(lái)可以在利潤(rùn)總額前扣除的金額 站在利潤(rùn)表角度，資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候，現(xiàn)今已 經(jīng)支付，最終，他們都會(huì)以費(fèi)用的形式在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值：未來(lái)不可以在利潤(rùn)總額前扣除的金額 站在利潤(rùn)表的角度，費(fèi)用已經(jīng)在利潤(rùn)總額前扣 除，可是現(xiàn)金還未支付。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額 暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 （25%=遞延所得稅資產(chǎn)） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基 礎(chǔ) 在未來(lái)，會(huì)

8、計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用應(yīng)納所得稅額 費(fèi)用計(jì)費(fèi)用計(jì)提提數(shù)數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)，未來(lái)少交一筆費(fèi)用，確認(rèn)為一筆資產(chǎn)。實(shí)際發(fā)生數(shù)，未來(lái)少交一筆費(fèi)用，確認(rèn)為一筆資產(chǎn)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （25%=遞延所得稅資產(chǎn)） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基 礎(chǔ) 在未來(lái)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用應(yīng)納所得稅額 費(fèi)用計(jì)提費(fèi)用計(jì)提數(shù)數(shù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額8100； 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的未來(lái)所得稅費(fèi)用準(zhǔn)則中計(jì)提的未來(lái)所得稅費(fèi)用2050稅法中規(guī)定的未來(lái)實(shí)繳稅法中規(guī)定的未來(lái)實(shí)繳2025； 在未來(lái)，企業(yè)可以少繳在未來(lái)，企業(yè)可以少繳25的所得稅費(fèi)用。的所得稅費(fèi)用。 因此在第一年確認(rèn)一筆遞延所

9、得稅資產(chǎn)因此在第一年確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)25。 遞延所得稅會(huì)計(jì)處理 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債調(diào)增所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 具體會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn) 其主要由年限，折舊方法，以及減值損失造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)的不同。 例1：甲企業(yè)，2014年年底購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值1000萬(wàn)，會(huì)計(jì) 規(guī)定10年直線折舊；稅法規(guī)定5年直線折舊，凈殘值均為0。以后每 年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額都為1000萬(wàn)。 2015年年底，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值900，稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)800。 確認(rèn)

10、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10025%=25 稅法上，當(dāng)年的應(yīng)交所得稅=（1000+（100-200）25%=225 借：所得稅費(fèi)用 250（225+25） 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225 固定資產(chǎn) 續(xù)例1：2016年年底，資產(chǎn)發(fā)生了減值，估計(jì)該資產(chǎn)可回收金額為500。 2016年年底，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值800，與可回收金額500元之間的差額，計(jì)提 300的減值準(zhǔn)備。因此，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500，稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)600。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 遞延所得稅負(fù)債 25 所得稅費(fèi)用 250（300 +（-25）-25） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300 確認(rèn)可抵扣

11、暫時(shí)性差異100。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%=25。 應(yīng)交所得稅費(fèi)用=（1000-（100-200）+300）25%=300 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-25=-25 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=25 無(wú)形資產(chǎn) 除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)是其入賬價(jià)值與稅法 規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 （1）對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件 的支出應(yīng)當(dāng)資本化。 稅法中規(guī)定，研究階段費(fèi)用加計(jì)50%扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按 照成本的150%攤銷(xiāo)。 如果無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)是 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)有

12、關(guān)暫時(shí)性差 異的所得稅影響。既不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。 我個(gè)人認(rèn)為，此時(shí)的差異是永久性差異。我個(gè)人認(rèn)為，此時(shí)的差異是永久性差異。 無(wú)形資產(chǎn) 例2：甲公司2014年1月1日期起，自行研發(fā)一項(xiàng)新專(zhuān)利技術(shù)。所得稅稅 率25%。以后每年利潤(rùn)總額10000W。 2014年度，研發(fā)支出2000w，其中費(fèi)用化支出800w，資本化支出 1200w。2014年7月1日，取得專(zhuān)利權(quán)。預(yù)計(jì)使用年限10年，直線法攤 銷(xiāo)，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 2014年末，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值：1200-1200/10/2=1140w 計(jì)稅基礎(chǔ)：12001.5-12001.5/10/2=1710w 可抵扣暫時(shí)性差異=1710-1140

13、=570w 是否要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？ 答案：不用。 可否理解為，永久性差異？ 稅法的計(jì)算口徑無(wú)論是費(fèi)用還是固定資產(chǎn)的成本，都比稅法大了50%，而那 多出去的50%，不會(huì)隨著期間的改變而減小。不會(huì)隨著期間的改變而減小。 應(yīng)納所得稅額=(10000+(800-8001.5)+(1200/10/2- 12001.5/10/2)25%=2392.5 無(wú)形資產(chǎn) 續(xù)例2： 2015年末，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值：1140-1200/10=1020w 計(jì)稅基礎(chǔ)：1710-12001.5/10=1530w 可抵扣暫時(shí)性差異=1530-1020=510w 應(yīng)納所得稅額=(10000-(1200

14、/10-12001.5/10)25%=2485 但是，其差異的形成源于期初賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，故不確認(rèn)地相 關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)， 在期末進(jìn)行減值測(cè)試。而稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)成本要在一定時(shí)間 內(nèi)攤銷(xiāo)，即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是稅法不允許減 值準(zhǔn)備在應(yīng)納稅所得額之前扣除。 （2）無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú) 形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。方法與固定資產(chǎn)無(wú)異。 無(wú)形資產(chǎn) 例2：甲公司2014年1月1取得某無(wú)形資產(chǎn)，成本1500w，無(wú)法合

15、理 預(yù)計(jì)其使用期限，視作使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2014年年底， 該無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。稅法上規(guī)定，該無(wú)形資產(chǎn)10年內(nèi)攤銷(xiāo)。稅 率25%。每年利潤(rùn)總額1000w 2014年末，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值：1500w 計(jì)稅基礎(chǔ)：1500-1500/10=1350w 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1500-1350=150w，確定遞延所得稅負(fù)債=15025%=37.5w 應(yīng)納稅所得額=1000-150=850，應(yīng)交所得稅=85025%=212.5 借：所得稅費(fèi)用 250（212.5+37.5） 貸：遞延所得稅負(fù)債 37.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 212.5 無(wú)形資產(chǎn) 續(xù)例2：2015年，企業(yè)測(cè)定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值500w

16、，計(jì)提資產(chǎn)減值 損失500w。其余不變。 2015年末，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值：1500-500=1000w 計(jì)稅基礎(chǔ)：1350-150=1200w 可抵扣暫時(shí)性差異=1200-1000=1200w，確定遞延所得稅資產(chǎn)=20025%=50w 應(yīng)納稅所得額=1000-150+500=1350，應(yīng)交所得稅=135025%=337.5 借：所得稅費(fèi)用 250（337.5 +（-37.5） -50） 遞延所得稅資產(chǎn) 50 遞延所得稅負(fù)債 37.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 337.5 當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-37.5=-37.5w 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=50w 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（其他

17、綜合收益）的金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn) 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（其他綜合收益）的 金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)，其會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值， 而稅法規(guī)定，企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資 性房地產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際 處置時(shí)或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除歷史成本或以歷史成本為 基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得 額。因此，金融資產(chǎn)、負(fù)債，和投資性房地產(chǎn)在持有期間的公允 價(jià)值在計(jì)稅時(shí)不被考慮，會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 根本原因在于，這些資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上是公允價(jià)值計(jì)量，而在稅法上 是歷史成本計(jì)量。 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)分

18、為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。他們當(dāng)期公 允價(jià)值變動(dòng)所計(jì)入的科目有所不同，公允價(jià)值變動(dòng)影響了利潤(rùn)總額 的，遞延所得稅調(diào)整影響所得稅費(fèi)用；不影響利潤(rùn)總額的，其遞延 所得稅調(diào)整不影響所得稅費(fèi)用。 金融資產(chǎn) 例3：2014年11月20日，甲企業(yè)自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支 付價(jià)款1000萬(wàn)，2014年年底，該權(quán)益性投資公允價(jià)值1100萬(wàn)。假定期初 暫時(shí)性差異余額為0，年利潤(rùn)總額1000w，不考慮其他因素。 交易性金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值=1100 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100，遞延所得稅負(fù)債25 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=10025%=25 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值=1100 計(jì)稅基

19、礎(chǔ)=1000 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100，遞延所得稅負(fù)債25 確認(rèn)其他總額收益=10025%=25 應(yīng)交所得稅=（1000-100）25%=225應(yīng)交所得稅=100025%=250 借：所得稅費(fèi)用 250（25+225） 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225 借：其他綜合收益 25 所得稅費(fèi)用 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250 金融資產(chǎn) 續(xù)例3：2015年底，該投資公允價(jià)值為800w，確認(rèn)了減值200w。 交易性金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值=800 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000 可抵扣暫時(shí)性差異=200，遞延所得稅資產(chǎn)50 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額50 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=

20、0-25=-25 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-25-50=-75 應(yīng)交所得稅=(1000+100+200)25%=325應(yīng)交所得稅=(1000+200)25%=300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 遞延所得稅負(fù)債 25 所得稅費(fèi)用 250（325-25-50） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 325 借：遞延所得稅負(fù)債 25 遞延所得稅資產(chǎn) 50 所得稅費(fèi)用 250（300-50） 貸：其他綜合收益 25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值=800 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000 可抵扣暫時(shí)性差異=200，遞延所得稅資產(chǎn)50 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額50 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-25=-25 確認(rèn)遞延所得

21、稅費(fèi)用-50 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有權(quán)益法和成本法兩種核算方式。稅法中對(duì) 于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，要求按規(guī)定確認(rèn)成本后，在轉(zhuǎn)讓或者處置投資時(shí)， 其成本準(zhǔn)予扣除。因此稅法中對(duì)長(zhǎng)投沒(méi)有權(quán)益法的概念。 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般 情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額變化，其賬面價(jià)值與 計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則： （1）因初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì) 未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響：不確認(rèn)遞延所得稅。 （2）因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)是免稅，

22、也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響：不確認(rèn)遞延所得稅。 （3）因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng) 期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回：不確認(rèn)遞延所得稅。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 例4：甲公司2014年1月1日，以貨幣資金3100萬(wàn)購(gòu)入A公司30%的有表 決權(quán)的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值11000萬(wàn)。甲公司與A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。 （1）2014年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3100 貸：銀行存款 3100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3300萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為3100萬(wàn)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20

23、0萬(wàn) 是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債呢？是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債呢？ 不確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在假設(shè)是，投資企業(yè)長(zhǎng)期對(duì)被投資企業(yè)長(zhǎng)期、甚至永久產(chǎn)生 影響、控制。所以，長(zhǎng)投的差異，在企業(yè)打算出售股權(quán)之前，一直都是一個(gè)“口徑”差異。 是否進(jìn)行納稅調(diào)整呢？是否進(jìn)行納稅調(diào)整呢？ 要確認(rèn)。調(diào)減應(yīng)納稅所得額200。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 續(xù)例4：在購(gòu)買(mǎi)日，A公司只有一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不 符。該固定資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)，賬面價(jià)值100萬(wàn)，剩余10年折舊，平均 法，無(wú)殘值。A公司2014年共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)，因 可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)，增加其他綜合收益200萬(wàn)。 （2）2014年12月31日

24、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 294 (1000-(300-100)/10)30% 貸：投資收益 294 既不確認(rèn)投資收益的遞延所得稅，也不確認(rèn)宣告現(xiàn)金股利以及其他綜合收既不確認(rèn)投資收益的遞延所得稅，也不確認(rèn)宣告現(xiàn)金股利以及其他綜合收 益導(dǎo)致的遞延所得稅。但需要對(duì)投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。益導(dǎo)致的遞延所得稅。但需要對(duì)投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。 借：應(yīng)收股利 60 20030% 借：銀行存款 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 貸：應(yīng)收股利 60 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 60 20030% 貸：其他綜合收益 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3300+294-60+60=3594，計(jì)稅基礎(chǔ)為3100萬(wàn)。

25、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異494萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 項(xiàng)目項(xiàng)目是否需要納稅調(diào)整？是否需要納稅調(diào)整？是否確認(rèn)遞延所得稅？是否確認(rèn)遞延所得稅？ 對(duì)初始投資成本的調(diào)整， 產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入 調(diào)整減少 不確認(rèn) 確認(rèn)投資收益損失調(diào)整增加減少 被投資單位宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整 其他綜合收益變動(dòng)不調(diào)整 權(quán)益法核算，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有權(quán)益法核算，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 成本法核算，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有成本法核算，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 項(xiàng)目項(xiàng)目是否需要納稅調(diào)整？是否需要納稅調(diào)整？是否確認(rèn)遞延所得稅？是否確認(rèn)遞延所得稅？ 被投資單位宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少不確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬 根據(jù)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 ， 實(shí)施條例第三十四條所

26、稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、 董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際實(shí)際發(fā)放給員發(fā)放給員 工的工資薪金工的工資薪金。計(jì)提數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)之間的差異就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。 若會(huì)計(jì)計(jì)提的工資總額，超過(guò)了稅法規(guī)定額合理工資薪金，是需要進(jìn)行納 稅調(diào)整的。（暫時(shí)性差異） “因超過(guò)部分在當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除的?！?說(shuō)的是，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的 限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。（永久性差異） 會(huì)計(jì)上，我們根據(jù)銷(xiāo)管財(cái)、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本，來(lái)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬， 并最終通過(guò)營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)管財(cái)在利潤(rùn)總額前列支，在實(shí)際發(fā)放時(shí)沖減應(yīng)付職 工薪酬。但是稅法上，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)付職工薪酬 例5：甲公司2014年度利潤(rùn)總額1000w，稅率25%。 甲公司全年應(yīng)付職工薪酬295萬(wàn)，其中：工資薪金200萬(wàn)，職工福利30萬(wàn)， 工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)，因現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)； 假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi) 用，并作出相關(guān)分錄。 當(dāng)年企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資薪金18