第十一章_收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、 第十章第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 理解收入、收益和費(fèi)用等基本概念理解收入、收益和費(fèi)用等基本概念 掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使 用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)；售后回購(gòu)與回租；建造合同商品銷售收入的確認(rèn)；售后回購(gòu)與回租；建造合同 收入的確認(rèn)等。收入的確認(rèn)等。 難點(diǎn)難點(diǎn) 商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用；建造合同收入的商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用；建

2、造合同收入的 確認(rèn)等。確認(rèn)等。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 第一節(jié) 收 入 收入概念收入概念 、特征和、特征和 分類分類 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 銷售商品收銷售商品收 入的確認(rèn)及入的確認(rèn)及 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 一、收入一、收入 提供勞務(wù)收提供勞務(wù)收 入的確認(rèn)與入的確認(rèn)與 計(jì)量計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使讓渡資產(chǎn)使 用權(quán)收入用權(quán)收入 （一）收入的概述（一）收入的概述 廣義的收入廣義的收入分為分為營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入和和營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收營(yíng)業(yè)收 入入是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)或從

3、事與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得收入。動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得收入。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指與企是指與企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。本業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。本 章所講收入為章所講收入為狹義的收入概念狹義的收入概念營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。 同時(shí)規(guī)定：第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。同時(shí)規(guī)定：第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)

4、債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。 一、收入一、收入 （一）收入的概述（一）收入的概述 廣義的收入廣義的收入分為分為營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入和和營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收營(yíng)業(yè)收 入入是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得收入。動(dòng)有關(guān)的其他行為而獲得收入。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指與企是指與企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。本業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。本 章所講收入為章所講收入為狹義的收入概念狹義的收入概念營(yíng)業(yè)收入。

5、營(yíng)業(yè)收入。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。 同時(shí)規(guī)定：第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。同時(shí)規(guī)定：第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入。 1.收入的界定收入的界定 收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 其中其中“日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)”，是指企

6、業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常 性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公 司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、 安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等， 均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)，由此產(chǎn)生的經(jīng) 濟(jì)利益的

7、總流入構(gòu)成收入濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料出售原材料、對(duì)外投資對(duì)外投資（收取的利息、（收取的利息、 現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入也構(gòu)成收入益的總流入也構(gòu)成收入 其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入 企業(yè)處置企業(yè)處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由 此產(chǎn)生的經(jīng)

8、濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入 其它應(yīng)付其它應(yīng)付 款款 2.收入的分類收入的分類 按收入的性質(zhì)可分為：按收入的性質(zhì)可分為： b銷售收入銷售收入 b勞務(wù)收入勞務(wù)收入 b讓渡資產(chǎn)收入讓渡資產(chǎn)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為：按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為： b主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 b其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3.收入、收益和利得的辨析收入、收益和利得的辨析 收益收益，又稱，又稱利潤(rùn)利潤(rùn)，其確定有資本保全觀和交易觀。按資本，其確定有資本保全觀和交易觀。按資本 保全觀

9、確定的收益為保全觀確定的收益為經(jīng)濟(jì)收益經(jīng)濟(jì)收益，按交易觀確認(rèn)的收益為，按交易觀確認(rèn)的收益為會(huì)計(jì)收會(huì)計(jì)收 益益。會(huì)計(jì)收益會(huì)計(jì)收益是某一會(huì)計(jì)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之是某一會(huì)計(jì)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之 間的差額，是一個(gè)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的凈增加。間的差額，是一個(gè)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的凈增加。 收益收益收入收入費(fèi)用費(fèi)用 在利潤(rùn)確定的過(guò)程中，需將成本費(fèi)用劃分為已消失和未消在利潤(rùn)確定的過(guò)程中，需將成本費(fèi)用劃分為已消失和未消 失部分，前者即與當(dāng)期的收入相配比，而后者留在賬上。失部分，前者即與當(dāng)期的收入相配比，而后者留在賬上。 利得利得是指某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資得到的收款是指某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入

10、或業(yè)主投資得到的收款 以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自一切其他交易或事以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自一切其他交易或事 項(xiàng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。項(xiàng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。 （二）收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量 1.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 （1）銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足同時(shí)滿足） 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損，是指商品可能發(fā)生減值或毀損 等形成的損失；與等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值，是指商品價(jià)值增值 或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利

11、益?；蛲ㄟ^(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu) 貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易實(shí)質(zhì)交易實(shí)質(zhì)，并，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。進(jìn)行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有 權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情 況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之

12、轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交 款提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)款提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán) 憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支 付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從 丙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明

13、，如果丙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果 甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土 機(jī)退回。機(jī)退回。 在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交 易發(fā)生時(shí)不能確定，因而丙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)易發(fā)生時(shí)不能確定，因而丙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán) 上的主要風(fēng)險(xiǎn)。上的主要風(fēng)險(xiǎn)。 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，柯達(dá)柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間

14、商。合同規(guī)定，柯達(dá) 公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。 柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能 確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的 委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。 甲公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因甲公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因 為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)

15、險(xiǎn)和報(bào)酬也已為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已 從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn)從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn) 房屋銷售收入。房屋銷售收入。 甲公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的甲公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的 委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。 客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件 咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷

16、售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞 務(wù)的交易。因此，盡管甲公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與務(wù)的交易。因此，盡管甲公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與 軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙甲公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙甲公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一 般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。但是，企業(yè) 可能是為了促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的情 況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的情況。 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用甲信息咨詢

17、公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)3 3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)3 3個(gè)月，個(gè)月， 則每天的付費(fèi)率為則每天的付費(fèi)率為1515元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3 3個(gè)月，個(gè)月， 則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。 如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，

18、那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。相關(guān)的收入額。 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 在購(gòu)貨方所在國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，在購(gòu)貨方所在國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售， 即出口商品時(shí)，不能肯定購(gòu)貨方所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出。即出口商品時(shí)，不能肯定購(gòu)貨方所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出。 此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。 見P229例子 （2）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)

19、當(dāng)確認(rèn)收入： 辦妥辦妥托收托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 采用采用預(yù)收款預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨 款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn) 完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終 確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確

20、認(rèn)收入。 采用采用以舊換新方式銷售商品以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收 入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 對(duì)于對(duì)于訂貨銷售訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù) 債。債。 采用采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收 入。入。采用視同買斷方式委托代銷商品采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條的，按銷售商品收入確認(rèn)條 件確認(rèn)收入。件確認(rèn)收入。

21、下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn) 收入：收入： 采用采用售后回購(gòu)售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允 價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作 為購(gòu)進(jìn)商品處理。為購(gòu)進(jìn)商品處理。 采用采用售后租回售后租回方

22、式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn) 行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表 明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的， 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)商品銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸

23、：庫(kù)存商品 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借借：（結(jié)算方式）：（結(jié)算方式） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）增值稅（銷項(xiàng)稅） 一般情況下銷售商品收入的計(jì)量一般情況下銷售商品收入的計(jì)量 見P230例子 一般情況下銷售商品收入的計(jì)量一般情況下銷售商品收入的計(jì)量 （3）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量 分期付款分期付款 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收未實(shí)現(xiàn)融資收 益益 應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款（本金（本金+利息）利息） 價(jià)款的折現(xiàn)值價(jià)款的折現(xiàn)值（本金）（本金） 差額差額（利息）（利息） 在合同或

24、協(xié)議期內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)在合同或協(xié)議期內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì) 算確定攤銷金額算確定攤銷金額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 價(jià)款折現(xiàn)值的余額價(jià)款折現(xiàn)值的余額*實(shí)際利率實(shí)際利率 （3）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量 已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品產(chǎn)成品產(chǎn)成品 約定收款日約定收款日 確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)

25、等科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按比例按比例 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品 的處理的處理 見見P231 例例11.12 （3）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量 （1）視同買斷）視同買斷 委托企業(yè)委托企業(yè) 受托方受托方 銷售商銷售商 品，并品，并 向委托向委托 方開具方開具 代銷清代銷清 單單 受托方按受托方按 協(xié)議價(jià)將協(xié)議價(jià)將 款項(xiàng)匯給款項(xiàng)匯給 委托方委托方 委托方

26、將委托方將 商品交付商品交付 給受托方給受托方 受托企業(yè)受托企業(yè) 經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易 與事項(xiàng)與事項(xiàng) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 交付代銷清單，

27、收到發(fā)票時(shí)：交付代銷清單，收到發(fā)票時(shí)： 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到代銷清單時(shí)收到代銷清單時(shí) 實(shí)際銷售時(shí)實(shí)際銷售時(shí) （2）收取手續(xù)費(fèi)）收取手續(xù)費(fèi) 委托企業(yè)委托企業(yè) 受托方受托方 銷售商銷售商 品，并品，并 向委托向委托 方開具方開具 代銷清代銷清 單單 受托方受托方 將貨款將貨款 凈額交凈額交 給委托方給委托方 委托方將委托方將 商品交付商品交付 給受托方給受托方 受托企業(yè)受托企業(yè) 經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)

28、交易 與事項(xiàng)與事項(xiàng) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 收到代銷清單時(shí)：收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 實(shí)際銷售時(shí)：實(shí)際銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅) 交付代銷清單，收到發(fā)票時(shí)：交付代銷清單，收到發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅

29、) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品 當(dāng)預(yù)收帳款的明細(xì)科目為貸方余額時(shí)，表示已收當(dāng)預(yù)收帳款的明細(xì)科目為貸方余額時(shí)，表示已收 款但尚未發(fā)出貨，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；款但尚未發(fā)出貨，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債； 當(dāng)預(yù)收帳款的明細(xì)科目為借方余額時(shí)，表示對(duì)方當(dāng)預(yù)收帳款的明細(xì)科目為借方余額時(shí)，表示對(duì)方 尚未付足的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。預(yù)收賬款尚

30、未付足的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。預(yù)收賬款 的借方余額等同于應(yīng)收賬款的借方余額等同于應(yīng)收賬款 （注注:預(yù)收帳款不多的企業(yè)預(yù)收帳款不多的企業(yè),可以不設(shè)置預(yù)收帳款科目可以不設(shè)置預(yù)收帳款科目,有有 預(yù)收帳款時(shí)預(yù)收帳款時(shí),可以通過(guò)可以通過(guò)“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”科目做帳。所以，科目做帳。所以， “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”借方有余額，一般說(shuō)明是應(yīng)收；貸方有余借方有余額，一般說(shuō)明是應(yīng)收；貸方有余 額，一般說(shuō)明是預(yù)收。額，一般說(shuō)明是預(yù)收。) 預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品 見見P235 例例11.23 銷售商品收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 （3）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量 銷售折扣、折讓與銷貨退回

31、的核算的比較銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算的比較 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 概概 念念 核核 算算 方方 法法 銷售銷售 折扣折扣 商業(yè)商業(yè) 折扣折扣 企業(yè)為了鼓勵(lì)客企業(yè)為了鼓勵(lì)客 戶多購(gòu)買商品而戶多購(gòu)買商品而 在商品標(biāo)價(jià)上給在商品標(biāo)價(jià)上給 予的價(jià)格減讓予的價(jià)格減讓 商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生， 并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷 售商品收入的金額不包括商售商品收入的金額不包括商 業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣 之后的凈額入賬之后的凈額入賬 現(xiàn)金現(xiàn)金 折扣折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債債權(quán)人為鼓勵(lì)債 務(wù)人在規(guī)定的期務(wù)人在規(guī)定的期 限內(nèi)付款而向債限內(nèi)付款而向債 務(wù)

32、人提供的債務(wù)務(wù)人提供的債務(wù) 減讓減讓 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之 后在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)還后在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)還 不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣；不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣； 在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮 現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確 認(rèn)銷售收入認(rèn)銷售收入 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 概概 念念 核核 算算 方方 法法 銷售銷售 折讓折讓 企業(yè)因售出企業(yè)因售出 商品質(zhì)量不商品質(zhì)量不 合格等原因合格等原因 而在售價(jià)上而在售價(jià)上 給予的減讓給予的減讓 銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其 會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；會(huì)計(jì)處理與商業(yè)

33、折扣相同； 發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā) 生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入 銷貨銷貨 退回退回 企業(yè)售出的企業(yè)售出的 商品由于質(zhì)商品由于質(zhì) 量、品種不量、品種不 符合要求等符合要求等 原因而發(fā)生原因而發(fā)生 的退貨的退貨 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已 記入記入 “發(fā)出商品發(fā)出商品” 賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫(kù)庫(kù) 存商品存商品”賬戶；賬戶； 如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還 是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月

34、的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本 商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣的核算 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)（售價(jià)-折扣）折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 銷售商品時(shí)，銷售商品時(shí)， 按差額確認(rèn)按差額確認(rèn) 收入并結(jié)轉(zhuǎn)收入并結(jié)轉(zhuǎn) 成本成本 2.現(xiàn)金折扣銷售的核算現(xiàn)金折扣銷售的核算 賒銷商品時(shí)，賒銷商品時(shí)， 全額確認(rèn)收全額確認(rèn)收 入并結(jié)轉(zhuǎn)成入并結(jié)轉(zhuǎn)成 本本 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

35、 （售價(jià)）（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 在折扣期內(nèi)在折扣期內(nèi) 收款時(shí)收款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)，差額）（實(shí)收數(shù)，差額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)）（折扣數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位 （賬面數(shù)）（賬面數(shù)） 超過(guò)折扣期超過(guò)折扣期 收款時(shí)，收收款時(shí)，收 全額全額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位 銷銷 售售 折折 讓讓 發(fā)生在企業(yè)發(fā)生在企業(yè) 確認(rèn)收入之確認(rèn)收入之 前的前的 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

36、入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)（售價(jià)-折扣）折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 發(fā)生在企業(yè)發(fā)生在企業(yè) 確認(rèn)收入之確認(rèn)收入之 后的后的 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷銷 售售 退退 回回 發(fā)生在企業(yè)發(fā)生在企業(yè) 確認(rèn)收入之確認(rèn)收入之 前的前的 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 發(fā)生在企業(yè)發(fā)生在企業(yè) 確認(rèn)收入之確認(rèn)收入之 后的后的 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

37、入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （3）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量）特殊情況下銷售商品收入的計(jì)量 售后回購(gòu)售后回購(gòu) 發(fā)出商品等發(fā)出商品等 資產(chǎn)資產(chǎn) 借：（結(jié)算方式）借：（結(jié)算方式） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 售后回購(gòu)期售后回購(gòu)期 間內(nèi)按期計(jì)間內(nèi)按期計(jì) 提利息費(fèi)用提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額）（回購(gòu)價(jià)格與原銷售

38、價(jià)格之間的差額） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 購(gòu)回該項(xiàng)商購(gòu)回該項(xiàng)商 品品 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 見見P239例例11.22 （二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間 1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) （1） 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指提供勞務(wù)交易的結(jié)

39、果能夠可靠地估計(jì)，是指 同時(shí)滿足下列條件同時(shí)滿足下列條件 ： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量； 測(cè)量法測(cè)量法 此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已 經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定 的專業(yè)方法計(jì)算完工程度的專業(yè)方法計(jì)算完工程度 勞務(wù)比率法勞務(wù)比率法 根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算 成本比率法成

40、本比率法 根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算 （2）完工百分比法的具體應(yīng)用）完工百分比法的具體應(yīng)用 完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入 和費(fèi)用的方法和費(fèi)用的方法 。 1.完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定 A、根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同、根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本成本占合同預(yù)計(jì)占合同預(yù)計(jì)總成本總成本的的 比例確定比例確定 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成合同預(yù)計(jì)總成 本本100 B、根據(jù)已經(jīng)完成的合同、根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量工作量占合同預(yù)計(jì)占合同預(yù)計(jì)總工

41、作量總工作量的的 比例確定：比例確定： 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度已經(jīng)完成的合同工作量已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作合同預(yù)計(jì)總工作 量量100 C、根據(jù)、根據(jù)實(shí)際測(cè)定實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定。的完工進(jìn)度確定。 （3）完工百分比法的具體應(yīng)用）完工百分比法的具體應(yīng)用 2、應(yīng)采用、應(yīng)采用完工百分比完工百分比法法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)與該確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)與該 收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下： 見見P240例例11.23 本年應(yīng)確本年應(yīng)確 認(rèn)的收入認(rèn)的收入 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 收入總額收入總額 至本年末止勞至本年末止勞 務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度 以前年度已以前年

42、度已 確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式公式1 1 本年應(yīng)確本年應(yīng)確 認(rèn)的成本認(rèn)的成本 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 成本總額成本總額 至本年末止勞至本年末止勞 務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度 以前年度已以前年度已 確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式公式2 2 （二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償全部補(bǔ)償， 應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)應(yīng)按已收或預(yù)

43、計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié) 轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到部分補(bǔ)償部分補(bǔ)償， 應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入；并按已應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入；并按已 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償全部不能得到補(bǔ)償， 則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng) 期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn) 四、四、 讓渡資產(chǎn)使

44、用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 利息收入利息收入 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)

45、時(shí)間和方法計(jì)算確定。按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi) 收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú) 形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn) 取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取 得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。 利息收入利息收入 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。按照他人使用本企

46、業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 四、四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理 利息收入利息收入 企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等 的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 等等 超過(guò)利息收款期限而尚未收回利息的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提超

47、過(guò)利息收款期限而尚未收回利息的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提 利息，同時(shí)沖回原已計(jì)提的利息。利息，同時(shí)沖回原已計(jì)提的利息。 使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 出租無(wú)形資產(chǎn)、包裝物等收到租金時(shí)：出租無(wú)形資產(chǎn)、包裝物等收到租金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 見書上見書上P 例題例題 費(fèi)用的概費(fèi)用的概 念和特征念和特征 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 二、費(fèi)用二、費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （一）費(fèi)用的概念及確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念及確認(rèn) 費(fèi)用費(fèi)用是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的。它有廣義和狹義是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的。它有廣義和狹義 兩種概念：兩種概念： 廣義的費(fèi)用廣

48、義的費(fèi)用是指企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)利益的減少，表是指企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)利益的減少，表 現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是負(fù)債的增加。費(fèi)用現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是負(fù)債的增加。費(fèi)用 會(huì)導(dǎo)致利益減少。廣義的費(fèi)用包括：狹義費(fèi)用、投會(huì)導(dǎo)致利益減少。廣義的費(fèi)用包括：狹義費(fèi)用、投 資損失和營(yíng)業(yè)外支出等。資損失和營(yíng)業(yè)外支出等。 & 狹義的費(fèi)用狹義的費(fèi)用 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡凡 應(yīng)屬于本期的費(fèi)用，應(yīng)屬于本期的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均作不論其款項(xiàng)是

49、否支付，均作 為本期費(fèi)用；反之，為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期的費(fèi)用，不屬于本期的費(fèi)用，即使其即使其 款項(xiàng)已在本期支付，也不作為本期費(fèi)用?？铐?xiàng)已在本期支付，也不作為本期費(fèi)用。 費(fèi)用的概念和特征 （一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分 類類 外購(gòu)材料外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力 工資工資 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 利息費(fèi)利息費(fèi) 稅金稅金 其他支出其他支出 費(fèi)用的概念和特征 （二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型。（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型。 在確認(rèn)銷售收在確認(rèn)銷售收 入和勞務(wù)收入時(shí)，入和勞務(wù)收入時(shí)， 將成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損將成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益。益。 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)企

50、業(yè)應(yīng)分別設(shè) 置相關(guān)的賬戶進(jìn)行置相關(guān)的賬戶進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理，并于期會(huì)計(jì)處理，并于期 末直接轉(zhuǎn)入末直接轉(zhuǎn)入“本年本年 利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交 稅稅 營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及 附加的核算附加的核算 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 的核算的核算 借：管理（銷售、財(cái)務(wù)）費(fèi)用借：管理（銷售、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 貸：（結(jié)算方式）貸：（結(jié)算方式） 期間費(fèi)用的期間費(fèi)用的 核算核算 管理費(fèi)用是

51、指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用. . 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 管理費(fèi)用包括管理費(fèi)用包括 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部包括行政管理部 門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)、工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)

52、成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介、聘請(qǐng)中介 機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi)含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用 稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、 排污費(fèi)等。排污費(fèi)等。 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容 可并入可并入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算?？颇亢怂?。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固

53、定 資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定 資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算。資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算。同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān) 費(fèi)用，也在本科目核算。費(fèi)用，也在本科目核算。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （1）公司經(jīng)費(fèi)。）公司經(jīng)費(fèi)。包括企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公包括企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公 費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品 攤銷等。攤銷等。 （2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。指按職工

54、工資總額指按職工工資總額2%計(jì)提撥交工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。計(jì)提撥交工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。 （3）職工教育經(jīng)費(fèi)。）職工教育經(jīng)費(fèi)。指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化 水平而支付的費(fèi)用，一般在職工工資總額水平而支付的費(fèi)用，一般在職工工資總額1.5%的范圍內(nèi)的范圍內(nèi) 掌握使用。掌握使用。 （4）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括實(shí)指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括實(shí) 行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定交納的統(tǒng)籌退休金）、醫(yī)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定交納的統(tǒng)籌退休金）、醫(yī) 藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安 家

55、費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，以家費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，以 及按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。及按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。 （5）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。 （6）董事會(huì)費(fèi)。）董事會(huì)費(fèi)。指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為執(zhí)行職能而發(fā)生的各指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為執(zhí)行職能而發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （7）咨詢費(fèi)。）咨詢費(fèi)。指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管 理咨詢

56、所支付的費(fèi)用。包括聘用經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧理咨詢所支付的費(fèi)用。包括聘用經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧 問(wèn)等支付的費(fèi)用。問(wèn)等支付的費(fèi)用。 （8） 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。指企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)所支付的費(fèi)用。指企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)所支付的費(fèi)用。 （9） 訴訟費(fèi)。訴訟費(fèi)。指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （10） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而交際支指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而交際支 付的應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支：全年銷售凈額付的應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支：全年銷售凈額 （扣除折讓、折扣后的凈額）在（扣除折讓、折扣后的凈額）在1 50

57、0萬(wàn)元以下的，不超萬(wàn)元以下的，不超 過(guò)年銷售凈額過(guò)年銷售凈額5；超過(guò)；超過(guò)1 500萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含1 500萬(wàn)元），但萬(wàn)元），但 不足不足5 000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3；超過(guò)；超過(guò)5 000萬(wàn)元萬(wàn)元 （含（含5 000萬(wàn)元），但不足一億元的，不超過(guò)該部分的萬(wàn)元），但不足一億元的，不超過(guò)該部分的 2；超過(guò)一億元的，不超過(guò)該部分的；超過(guò)一億元的，不超過(guò)該部分的1 。 （11）稅金。）稅金。指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土 地使用稅和印花稅。地使用稅和印花稅。 （12）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付

58、的費(fèi)用。指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （1313）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。指按照規(guī)定交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。指按照規(guī)定交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 （1414）無(wú)形資產(chǎn)攤銷。）無(wú)形資產(chǎn)攤銷。指專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地指專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地 使用權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值。使用權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值。 （1515）研究與開發(fā)費(fèi)。）研究與開發(fā)費(fèi)。指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工 藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制 定費(fèi)、設(shè)

59、備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖 書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的 工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品試制和技術(shù)研究有關(guān)工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品試制和技術(shù)研究有關(guān) 的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用以及試的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用以及試 制失敗損失等。制失敗損失等。 （1616） 排污費(fèi)。排污費(fèi)。指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。 （1717） 存貨盤虧或盤盈存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

60、的存貨損 失）。指在存貨清查時(shí)發(fā)生的存貨盤虧、毀損和盤盈。失）。指在存貨清查時(shí)發(fā)生的存貨盤虧、毀損和盤盈。 （1818）其他費(fèi)用。）其他費(fèi)用。 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 費(fèi)用發(fā)生時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的 費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用，包括