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1、企業(yè)出口貿(mào)易方式影響論文 摘要在人民幣升值的趨勢(shì)下,出口企業(yè)的貿(mào)易方式選擇不同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)具有明顯的差異。本文通過(guò)比較一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的給企業(yè)帶來(lái)的不同影響,認(rèn)為人民幣升值背景下企業(yè)會(huì)選擇以加工貿(mào)易出口代替一般貿(mào)易出口。 關(guān)鍵詞人民幣匯率加工貿(mào)易 2005年7月21日我國(guó)人民幣匯率制度改革以來(lái),人民幣兌美元漸進(jìn)性升值,一般而言,一國(guó)貨幣的持續(xù)升值,會(huì)使其出口下降,進(jìn)口上升,貿(mào)易順差減少。但我國(guó)自從匯改之后這一現(xiàn)象并未出現(xiàn),2005年我國(guó)經(jīng)常項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)順差1608億美元,2006年順差2499億美元,2007年順差達(dá)3718億美元。其原因在于我國(guó)出口貿(mào)易方式的特殊性,即加工貿(mào)易出口有相當(dāng)大
2、比重,近年的比重一直超過(guò)總額的一半,而加工貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)的成本降低可以減緩出口環(huán)節(jié)因本幣升值造成的損失。在現(xiàn)行的貿(mào)易政策下,實(shí)際稅負(fù)的差異和本幣的升值導(dǎo)致的出口利潤(rùn)降低成為促使企業(yè)從一般貿(mào)易出口轉(zhuǎn)向加工貿(mào)易出口的動(dòng)力。 一、一般貿(mào)易出口企業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)分析 假定某生產(chǎn)型出口企業(yè)A全部產(chǎn)品出口銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元人民幣(不含增值稅,下同),美元兌人民幣初始匯率為8.0,升值后美元兌人民幣匯率為7.0,即人民幣升值12.5%,而以美元計(jì)價(jià)的商品銷(xiāo)售價(jià)格不變。生產(chǎn)耗用的原材料及其他輔助材料全部國(guó)內(nèi)采購(gòu),總成本為300萬(wàn)元人民幣,不考慮人工成本,增值稅率17,該產(chǎn)品出口退稅率13%。 1.企業(yè)稅負(fù)分析。一
3、般貿(mào)易出口貨物耗用原材料、輔助材料是國(guó)內(nèi)采購(gòu),因此購(gòu)進(jìn)原輔材料時(shí)所需負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為30017%=51(萬(wàn)元),無(wú)法退稅轉(zhuǎn)入成本的損失400(17%-13%)=16(萬(wàn)元),留抵稅額51-16=35(萬(wàn)元),而免抵退稅額40013%=52(萬(wàn)元),留抵稅額小于免抵退稅額,因此企業(yè)的出口退稅金額為35萬(wàn)元,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為5135=16(萬(wàn)元)。同理可計(jì)算人民幣升值后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為14萬(wàn)元。 2.企業(yè)利潤(rùn)分析。初始條件下,企業(yè)出口利潤(rùn)為400-300=100(萬(wàn)元),加上出口退稅金額35萬(wàn)元,則企業(yè)利潤(rùn)率為(100+35)100%/400=33.75%。 升值后假定出口銷(xiāo)售價(jià)格不變,即按美元核算
4、的銷(xiāo)售額不變,共計(jì)50萬(wàn)美元。由于國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料,人民幣匯率變動(dòng)對(duì)采購(gòu)成本沒(méi)有影響,國(guó)內(nèi)總成本仍然為300萬(wàn)元,而總收入變?yōu)?07=350(萬(wàn)元),企業(yè)出口利潤(rùn)為350-300=50(萬(wàn)元),加上出口退稅金額35萬(wàn)元,則企業(yè)利潤(rùn)率為(50+35)100%/350=24.29%,和升值前相比,利潤(rùn)率下降約28%。 二、加工貿(mào)易出口企業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)分析 這里選擇加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工為例進(jìn)行分析。進(jìn)料加工是我國(guó)企業(yè)從國(guó)外保稅進(jìn)口原輔材料,加工后再出口外國(guó)。根據(jù)我國(guó)的外貿(mào)政策,進(jìn)料加工免征進(jìn)口稅和增值稅,材料款也不能退稅。企業(yè)的出口情況及出口退稅同上,生產(chǎn)耗用的原材料及其他輔助材料變?yōu)閲?guó)內(nèi)采購(gòu)100
5、萬(wàn)元人民幣,國(guó)外保稅進(jìn)口200萬(wàn)元人民幣,總成本仍為300萬(wàn)元人民幣。 1.企業(yè)稅負(fù)分析。初始條件下,國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原輔材料時(shí)所需負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為10017%=17(萬(wàn)元),無(wú)法退稅轉(zhuǎn)入成本的損失(400-200)(17%-13%)=8(萬(wàn)元),留抵稅額17-8=9(萬(wàn)元),而免抵退稅額(400-200)13%=26(萬(wàn)元),留抵稅額小于免抵退稅額,因此企業(yè)的出口退稅金額9萬(wàn)元,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為179=8(萬(wàn)元)。同理人民幣升值后的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為3萬(wàn)元。 2.企業(yè)利潤(rùn)分析。初始條件下,企業(yè)出口利潤(rùn)為400-300=100(萬(wàn)元),加上出口退稅金額9萬(wàn)元,則企業(yè)利潤(rùn)率為(100+9)100%/400=
6、27.25%。 人民幣升值后,進(jìn)料加工出口耗用的原材料25萬(wàn)美元是國(guó)外免稅購(gòu)進(jìn),可因升值而享受成本節(jié)約,只需人民幣175萬(wàn)元人民幣。出口銷(xiāo)售價(jià)格共計(jì)50萬(wàn)美元,合350萬(wàn)元人民幣。企業(yè)出口利潤(rùn)為350-(175+100)=75(萬(wàn)元),加上出口退稅金額9萬(wàn)元,則企業(yè)利潤(rùn)率為(75+9)100%/350=24%,和升值前相比,利潤(rùn)率下降約12%。 綜上所述,首先就企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)而言,加工貿(mào)易比一般貿(mào)易下企業(yè)的稅負(fù)更低,可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出;其次,一般貿(mào)易和加工貿(mào)易相比,對(duì)抗人民幣升值風(fēng)險(xiǎn)的能力較差.上面的例子中,人民幣升值相同幅度,但一般貿(mào)易的利潤(rùn)率下降幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)加工貿(mào)易。出口商可以從加工貿(mào)易的進(jìn)口環(huán)節(jié)中得到本幣升值帶來(lái)的進(jìn)口成本下降的好處,部分補(bǔ)償人民幣銷(xiāo)售收入的下降,因此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)加工貿(mào)易出口優(yōu)于一般貿(mào)易出口,在人民幣升值的趨勢(shì)下,企業(yè)出口貿(mào)易方式偏向加工貿(mào)易。 參考文獻(xiàn): 1許梅戀:人民幣升值對(duì)降低我國(guó)貿(mào)易順差的作用分析基于不同貿(mào)易方式的分析.國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題J.2008(3) 2劉庭:人民幣升值實(shí)際貿(mào)易效應(yīng)不顯著的原因分析.對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)J2008(2) 3笪家祥:人民
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