必看!增值稅納稅申報的這些風險點

1、必看！增值稅納稅申報的這些風險點國家稅務總局 關于印發(fā)增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行） 的 通知稅總發(fā) 2017124 號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局 :為進一步加強和規(guī)范增值稅納稅申報比對管理，提高申 報質量，優(yōu)化納稅服務，稅務總局制定了增值稅納稅申報 比對管理操作規(guī)程（試行） ，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。2017 年 10本通知自 2018 年 3 月 1 日起執(zhí)行，國家稅務總局辦公 廳關于增值稅一般納稅人納稅申報一窗式管理流程的通知 （國稅辦發(fā) 200334 號）、增值稅一般納稅人納稅申報 “一 窗式”管理操作規(guī)程 （國稅發(fā) 200561 號）、國家稅務 總局關于做好

2、增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準備工作的 通知（國稅發(fā) 2005141 號）、國家稅務總局關于執(zhí)行增 值稅一般納稅人納稅申報一窗式管理操作規(guī)程的通知 （國 稅函 2006824號）、國家稅務總局關于實施增值稅普通 發(fā)票一窗式比對的通知 （國稅函 2006971 號）、國家稅 務總局關于調整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理 操作規(guī)程有關事項的通知 （國稅函 20081074 號）同時 廢止。國家稅務總局 月 30 日 增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）一、為進一步加強和規(guī)范增值稅納稅申報比對（以下簡 稱“申報比對” ）管理，提高申報質量，優(yōu)化納稅服務，根 據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法和

3、中華人民共和國 增值稅暫行條例 等有關稅收法律、 法規(guī)規(guī)定， 制定本規(guī)程。二、申報比對管理是指稅務機關以信息化為依托，通過 優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對增值稅納稅申報信息進行票 表稅比對，并對比對結果進行相應處理。三、主管稅務機關應設置申報異常處理崗，主要負責異 常比對結果的核實及相關處理工作。異常處理崗原則上不設 置在辦稅服務廳前臺。四、申報比對范圍及內容（一）比對信息范圍1. 增值稅納稅申報表及其附列資料（以下簡稱“申報表” ）信 息。2. 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅 發(fā)票信息。3. 增值稅一般納稅人取得的進項抵扣憑證信息。4. 納稅人稅款入庫信息。5. 增值稅優(yōu)惠備案信息

4、。6. 申報比對所需的其他信息。（二）比對內容比對內容包括表表比對、票表比對和表稅比對。表表比 對是指申報表表內、表間邏輯關系比對。票表比對是指各類 發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報表進行比對。表稅比對 是指納稅人當期申報的應納稅款與當期的實際入庫稅款進 行比對。五、申報比對規(guī)則（一）申報表表內、表間邏輯關系比對，按照稅務總局 制定的申報表填寫規(guī)則執(zhí)行。（二）增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則1. 銷項比對。當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計 數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。納稅人 當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應當比對其增值 稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案

5、手續(xù)的除外。2. 進項比對。（1）當期已認證或確認的進項增值稅專用發(fā)票（以下 簡稱“專用發(fā)票” ）上注明的金額、稅額合計數(shù)應大于或者 等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進項金額、稅額合計 數(shù)。（2）經(jīng)稽核比對相符的海關進口增值稅專用繳款書上 注明的稅額合計數(shù)應大于或者等于申報表中本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的稅額。（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅 額合計數(shù)應大于或者等于申報表中本期申報抵扣的代扣代 繳稅收繳款憑證的稅額。（4）取得的出口貨物轉內銷證明上注明的進項稅 額合計數(shù)應大于或者等于申報表中本期申報抵扣的外貿企 業(yè)進項稅額抵扣證明的稅額。（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相

6、關憑證注明的金額計算抵 扣進項稅額的，計算得出的進項稅額應大于或者等于申報表 中本期申報抵扣的相應憑證稅額。（6）紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應作轉出的 進項稅額應等于申報表中進項稅額轉出中的紅字專用發(fā)票 信息表注明的進項稅額。（7）申報表中進項稅額轉出金額不應小于零。3. 應納稅額減征額比對。當期申報的應納稅額減征額應小于或者等于當期符合政策規(guī)定的減征稅額。4. 預繳稅款比對。申報表中的預繳稅額本期發(fā)生額 應小于或者等于實際已預繳的稅款。5. 特殊規(guī)則。（1）實行匯總繳納增值稅的總機構和分支機構可以不 進行票表比對。2）按季申報的納稅人應當對其季度數(shù)據(jù)進行匯總比 對。（三）增值稅小規(guī)模納

7、稅人票表比對規(guī)則1. 當期開具的增值稅專用發(fā)票金額應小于或者等 于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。2. 當期開具的增值稅普通發(fā)票金額應小于或者等 于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。3. 申報表中的預繳稅額應小于或者等于實際已預 繳的稅款。4. 納稅人當期申報免稅銷售額的， 應當比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。（四）表稅比對規(guī)則納稅人當期申報的應納稅款應小于或者等于當期實際 入庫稅款。（五）申報比對其他規(guī)則1. 稅務總局可以根據(jù)增值稅風險管理的需要， 對申 報表特定項目設置申報比對規(guī)則。2. 各省國稅機關可以根據(jù)申報比對管理實際，合理 設置相關比對項目金額尾差的正負

8、范圍。3. 主管稅務機關可以結合申報比對管理實際，將征 收方式、發(fā)票開具等業(yè)務存在特殊情形的納稅人列入白名單 管理，并根據(jù)實際情況確定所適用的申報比對規(guī)則。白名單 實行動態(tài)管理。（六）本條第（一）至（三）項比對規(guī)則為基本規(guī)則， 第（四）至（五）項比對規(guī)則為可選規(guī)則。各省稅務機關可 以在上述比對規(guī)則的基礎上，根據(jù)申報管理的需要自主增加 比對規(guī)則。六、申報比對操作流程 申報比對環(huán)節(jié)可以設置在事中或者事后，由省稅務機關 根據(jù)申報管理需要進行確定。主管稅務機關通過征管信息系 統(tǒng)或網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行申報比對，并根據(jù)比對結果分別采取 以下處理流程：（一）申報比對相符 申報比對相符后，主管稅務機關對納稅人稅控設備進行 解鎖。（二）申報比對不相符 申報比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內容， 并按照下列流程進行處理：1. 申報比對不符的，除符合本項第 2 點情形外，暫 不對其稅控設備進行解鎖，并將異常比對結果轉交申報異常 處理崗。2. 納稅人僅因為相關資格尚未備案，造成比對不符 的，應當對稅控設備進行解鎖。3. 異常比對結果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異 常的，對納稅人稅控設備進行解鎖；核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理4. 異常比對結果經(jīng)