第04講稅法總論

1、本章考點(diǎn)精講二、稅法的原則（二）稅法的適用原則1. 法律優(yōu)位原則基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。2. 法律不溯及既往原則即一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。【例題單選題】根據(jù)有關(guān)規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。如果某公司 在2017年12月30日購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)價(jià)值 400萬(wàn)元的設(shè)備，按規(guī)定不能一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算所得額時(shí)扣 除，這體現(xiàn)了稅法的何種原則（）。A. 法律優(yōu)位原則B. 新法優(yōu)于舊法原則C. 法律不溯及既往

2、原則D. 特別法優(yōu)于普通法原則【答案】C【解析】一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法。 3.新法優(yōu)于舊法原則+特別法優(yōu)于普通法原則t實(shí)體從舊、程序從新原則新法優(yōu)于舊法原則一一指新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。特別法優(yōu)于普通法原則一一指對(duì)同一事項(xiàng)，兩部法律分別有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。【提示】這一原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。實(shí)體從舊、程序從新原則一一指實(shí)體稅法不具有溯及力，但是，程序性的稅法在特定條件下具有溯及力。 因此對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前

3、發(fā)生，卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具 有約束力?！咀⒁狻慨?dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)引用“實(shí)體從舊、程序從新的原則”來(lái)解決兩者之間的沖突?！纠}1 單選題】2014年12月1日前，我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例對(duì)酒及酒精征收消費(fèi)稅，但財(cái)稅 201493號(hào) 文規(guī)定，自2014年12月1日起，取消對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在2014年12月對(duì)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)酒精的廠(chǎng)家不再征收消費(fèi)稅。該稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A. 程序優(yōu)于實(shí)體原則B. 新法優(yōu)于舊法原則C. 法律優(yōu)位原則D. 法律不溯及既往的原則【答案】B【解析】當(dāng)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)

4、定的，新法的效力優(yōu)于舊法?！纠}2 單選題】下列稅法適用原則中，打破稅法效力等級(jí)限制的原則是（）。A. 程序優(yōu)于實(shí)體原則B. 法律不溯及既往原則C. 特別法優(yōu)于普通法原則D. 新法優(yōu)于舊法原則【答案】C【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是特別法與普通法的關(guān)系。居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。 4.程序優(yōu)于實(shí)體原則是指在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用?！纠}單選題】 納稅人李某和稅務(wù)機(jī)關(guān)在繳納稅款上發(fā)生爭(zhēng)議，必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A. 新法優(yōu)于舊法原則B. 特別法優(yōu)于普通法原則C. 程序優(yōu)

5、于實(shí)體原則D. 實(shí)體從舊、程序從新原則【答案】C【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是理解稅法各個(gè)適用原則的含義。選題ABD雖然屬于稅法的適用原則，但不符合本題題意?！究键c(diǎn)提示】【提示1】注意區(qū)分稅法基本原則與適用原則。【提示2】注意稅法適用原則的具體運(yùn)用。三、稅法要素（一）總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人或納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的兩種基本形式：自然人和法人。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念一一 代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人一一是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、支付費(fèi) 用時(shí)有義

6、務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。（如個(gè)人所得稅）代收代繳義務(wù)人一一是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義 務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。（如消費(fèi)稅）（三）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的 重要標(biāo)志。與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)基本概念：稅目和稅基。稅目一一是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象 質(zhì)的界稅基一一又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn) 題，是對(duì)課稅對(duì)象的 量的規(guī)定。主

7、要包括從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征?！窘Y(jié)論】征稅對(duì)象決定征 何種稅（質(zhì)的規(guī)定）計(jì)稅依據(jù)決定征 多少稅（量的規(guī)定）【例題多選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象、稅目和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（）。A. 計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)B. 計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅對(duì)象作出的規(guī)定，稅目是從量的方面對(duì)課稅對(duì)象作出的規(guī)定C我國(guó)車(chē)船稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的D.企業(yè)所得稅按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用統(tǒng)一稅率計(jì)征稅額，無(wú)須設(shè)置稅目【答案】ACD【解析】計(jì)稅依據(jù)是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定，稅目是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的規(guī)定。（四）稅目并非所有稅種都需要規(guī)定稅目。（五）稅率 1.比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。如

8、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率又可分為三種具體形式：（1）單一比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。（如車(chē)輛購(gòu)置稅）（2）差別比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。具體又分為： 產(chǎn)品差別比例稅率（如消費(fèi)稅） 行業(yè)差別比例稅率（如增值稅） 地區(qū)差別比例稅率（如城建稅）（3）幅度比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體 的適用稅率。（如契稅）【例題單選題】比例稅率是指（）。A. 對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系B. 對(duì)同一征稅

9、對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系C. 對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系D. 對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系【答案】C【解析】比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅 額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。2. 超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征 稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。如個(gè)人所得稅中居民個(gè)人綜合所

10、得項(xiàng)目。優(yōu)點(diǎn)：稅負(fù)合理缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣全額累進(jìn)稅率即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅 對(duì)象的全部數(shù)額 都按提高后的相應(yīng)稅率征稅。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：稅負(fù)不合理【例題單選題】如果課稅對(duì)象為3000元，適用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為（）元。A. 450B. 325C. 300D. 600級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12000以下1022000-500015【答案】A【解析】全額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額=3000X 15%=450 （元）。而在超額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額 =2000 X 10%+1000X 15%=350（元）。解決的辦法：采用

11、速算扣除法。即按照全額累進(jìn)方法將多征出的稅額，以速算扣除數(shù)的方式將其扣除。 速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)3. 超率累進(jìn)稅率即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò) 的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。如土地增值稅?！纠}單選題】我國(guó)采用超額累進(jìn)稅率的稅種是（）。A. 資源稅B. 土地增值稅C. 個(gè)人所得稅中的居民個(gè)人綜合所得D. 企業(yè)所得稅【答案】C【解析】選項(xiàng) A適用比例稅率和定額稅率；選項(xiàng) B:適用超率累進(jìn)稅率；選項(xiàng)D:適用比例稅率。4. 定額稅率即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。（六）納稅環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅一一生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)；所得稅一一分配環(huán)節(jié)。（七）納稅期限一一納稅時(shí)限方面的限定。三個(gè)相關(guān)概念：1