企業(yè)所得稅法兩稅改革與合并的探討

1、企業(yè)所得稅法兩稅改革與合并 的探討 作者: 日期: 企業(yè)所得稅法兩稅改革 與合并的探討 指導教師:劉為中 學生專業(yè):會計學 學生班級：0603 學生姓名:田園 目錄 摘要1 一、企業(yè)所得稅的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀2 1、我國企業(yè)所得稅法的歷史發(fā)展2 2、我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法2 二、現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅法的差異3 三、企業(yè)所得稅法改革與合并的必要性4 1、經(jīng)濟全球化的需求4 2、稅收新理念促使稅制改革5 3、內外資企業(yè)所得稅法導致競爭的不平等5 四、企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一原則和方式選擇6 1、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法的原則6 2、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法的方式6 五、合并后的企業(yè)所得稅法的具體內容探討7 1、

2、稅法名稱和納稅主體7 2、稅率設定8 3、稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一10 4、稅基的確定11 六、結論12 參考文獻13 企業(yè)所得稅法兩稅改革與合并的探討 摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我 國實行的內外有別的企業(yè)所得稅法律制度既不利于企業(yè)間的公平 競爭，乂不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。在分析了內外資企業(yè) 所得稅法存在的諸多差異，指出了內外資企業(yè)所得稅法并存的弊 端,從而提出統(tǒng)一兩個所得稅法的設想，從不同側面探討了統(tǒng)一內 外資企業(yè)所得稅法的必要性。為此針對企業(yè)所得稅合并的原則和 方式進行了探討，并最后就合并后的企業(yè)所得稅法的具體核心內 容進行了探討。 關鍵詞:企業(yè)所得稅法、外

3、商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、兩稅 合并 Abstr a ct:Wit h th e se t ti n g up o f th e s o c i alist market econom y s ys t e m a nd d e v el o pment of the g lobal i z a ti o n, our curr e nt tax a t i o n 1 aw, w h ich di s c r im i nat e s be t w ee n d ome Stic and fo r ei g n-f u nded e n ter p rises, is ne i th e

4、 r suit e d for fair comp etit i on a m o ng bu s inesses nor t h e fou n dati o n a nd sta n d a rd i zat i on of modern en t erprise syst e m. Af t er Analy zing disti n c tions betwe e n foreign-fund e d ent e rpri s es in c om e t a x 1 aw sand dome Stic e n te rprises inc ometax laws,in d i c a

5、ting mi s cond u c t oft he applica tiono f the i n c ometwo co exist i ngente rprisesinc o me laws, t h i s di s s erta t i o n pro p os es to u n i fyth etwo e n terpr i s e s income tax laws and d i scusses the necess i ty of the unifica t ion f rom var i o u s p erspe c tives. The n , we dis c u

6、 s se d t h e principle an d man n e r alon g t h e unificat i o n o f the tax laws, at last w e talked about t he c o ncrete co r e contents o f the unifi e d enter pris e s tax law. Key wo r d: E nter p r i ses i ncome t a x law, Dom e st ic a nd F o reign- fu n ded ente r pri s es i n come tax 1

7、aw, T ax law unificati o n 新中國成立后，隨著我國法律制度的不斷完善,我國的一套企 業(yè)所得稅法法律體制也建立起來了。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。根據(jù)納稅主體的不同， 我國的企業(yè)所得稅法律制度確立了企業(yè)所得稅（應該說是狹義的 說法,只適應內資）及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（簡稱為涉外企業(yè)） 所得稅制度兩種法律體制并行的局面。這兩部企業(yè)所得稅法制度 已不能符合現(xiàn)代企業(yè)所得稅法的前進方向，故本文擬就兩稅改革 與合并的相關問題談一談自己的初淺看法。 一. 企業(yè)所得稅的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀 1. 我國企業(yè)所得稅法的歷史發(fā)展 解放初期，在對社會主義改造完成

8、后，我國的經(jīng)濟體制中只剩 下了國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟。國有企業(yè)實行利潤上交的制度。集體 企業(yè)依1 9 50年政府頒布的工商業(yè)稅暫行條例，在1 9 58年的 稅制改革后稱為“工商所得稅S黨的十一屆三中全會后,中國經(jīng) 濟實行對外開放。1984年9月,國務院公布的中華人民共和國國 營企業(yè)所得稅條例（草案）九標志著國家與國營企業(yè)之間的利潤分 配關系以法律的形式初步規(guī)范下來。1 985年4月頒布的中華 人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，對城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得了的生產(chǎn) 經(jīng)營收入和其它所得征收集體企業(yè)所得稅，以法律的形式確定下 來。而相應的私營企業(yè)經(jīng)濟在改革開放后也得到了快速的發(fā)展, 為了正確引導私營經(jīng)濟的健康發(fā)展，國

9、務院于19 88年6月發(fā)布 了私營企業(yè)所得稅暫行條例，自此，我國的內資企業(yè)以國營企 業(yè)，集體企業(yè)，私營企業(yè)三種企業(yè)所得稅并行的體制確定了下來。 而在外資企業(yè)所得稅的領域中，在實行改革開放后，外資企業(yè) 進入中國,包括中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外 國企業(yè)。國家也相應的頒布了兩部法律，一是1980年9月1 0號的 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，一是中華人民 共和國外國企業(yè)所得稅法這兩部涉外企業(yè)所得稅法，初步確定了 涉外企業(yè)的所得稅法體系。 2、我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法 內資企業(yè)所得稅三稅并立的格局，形成了稅率和稅收優(yōu)惠政 策措施等方面的巨大差距。一個國家的企業(yè)所得稅法卻存在著

10、這 么多所得稅制度，為了統(tǒng)一企業(yè)的所得稅法律制度，解決我國國內 企業(yè)所得稅存在的矛盾，國務院決定對企業(yè)所得稅制度進行改革, 于1993年1 1月26日發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行 條例，并廢止了原來的內資企業(yè)的所得稅法律。這樣我國各種內 資企業(yè)所得稅開始走上了統(tǒng)一的道路，使我國企業(yè)所得稅制向前 邁進了一大步。 在涉外稅制方面，隨著我國對外開放的深入發(fā)展，我國對外 資引入的不斷擴大，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法在很多方面已 不能適應現(xiàn)實的需要，法律與現(xiàn)實之間的矛盾及立法中的不足之 處日益顯現(xiàn)出來。為了適應形勢發(fā)展,在總結前兩部涉外稅法實行 10年來的問題和經(jīng)驗的基礎上，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬

11、、手續(xù)從 簡的原則J 9 91年全國人大第四次會議頒布了中華人民共和國 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，并于7月1日起實行。 至此，我國的企業(yè)所得稅稅制形成了中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例（適應內資企業(yè)）與中華人民共和國外商投資企 業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（適應外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）為基本 法的兩稅并行的局面。 這二部企業(yè)所得稅法體系為我國的稅收征繳和管理產(chǎn)生了巨 大的作用，是我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅征納的基石和準繩?，F(xiàn)行的企 業(yè)所得稅法是根據(jù)我國的具體國情而制定的，是從我國市場經(jīng)濟 產(chǎn)生和發(fā)展過程中得出的基本規(guī)律。內資企業(yè)所得稅法頒布實施 以來，按照市場經(jīng)濟的需要，我國陸續(xù)推出一系列相適應的實施

12、辦 法和補充規(guī)定，解決和完善現(xiàn)行的征納稅及稅收管理實踐中出現(xiàn) 的問題和不足，為我國內資企業(yè)所得稅征納管理提供了法律依據(jù) 和保障。同樣，適應于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅法在實 踐中也不斷得到了完善與創(chuàng)新，并針對我國各地方出現(xiàn)的不同情 況做出了相應的調整。隨著我國改革的深入，對外開放程度與深度 的逐步加深，各地方政府也以這一法律體系為基礎，也形成了自 己一套外資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅制度。這些規(guī)章制度為涉外 企業(yè)繳納所得稅提供了有力的法律依據(jù)。同時為了吸引外資，各 地方也相繼推出了自己的外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?？傊?，這兩 套企業(yè)所得稅法律制度為我國稅收產(chǎn)生了巨大作用。 二、現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅

13、法的差異 我國現(xiàn)行的內外資兩套企業(yè)所得稅法，除對統(tǒng)一扣除項LI, 如成本、費用、損失、稅金允許稅前扣除外，其他各項規(guī)定均有區(qū) 別，主要表現(xiàn)在以下兒個方面： 第一，納稅義務人規(guī)定不同。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例規(guī)定，凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織都是企業(yè)所 得稅的納稅義務人。中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所 得稅法則以在我國境內有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)為納稅人，是按照屬人和屬地管轄權所作的規(guī)定, 并不強調以“獨立核算為標準來確定納稅義務人。 第二，稅率高低不同。我國內資企業(yè)所得稅稅率為33%，外 資企業(yè)所得稅被分解為30%的企業(yè)所得稅和3 %的地方所得

14、稅， 前者歸屬于中央財政，后者歸屬地方財政，并山其決定征收或減 免?？谇案鞯卣疄槲赓Y，一般均暫免征收地方所得稅。內 資企業(yè)所得稅本著照顧中小企業(yè)的原則，還設置好二檔照顧稅率。 對年應納稅所得額在3萬（含3萬）以下的，暫按1 8%的稅率執(zhí)行, 對年應納稅所得額在3 75-10萬（含1 0萬）的企業(yè)，暫按27%的稅 率執(zhí)行。外資企業(yè)所得稅主要本著地區(qū)優(yōu)惠的原則，在經(jīng)濟特區(qū)、 經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和沿海開放地區(qū)，可依法享受1 5 %和24%的優(yōu)惠 稅率。據(jù)有關部門測算山前中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分內、外資分 立的兩套制度，稅前列支標準和稅收優(yōu)惠不一致。外資企業(yè)平均負 擔率為11%,內資企業(yè)平均負擔率為2

15、2%,國有大中型企業(yè)負擔 率為30% o 第三，計稅依據(jù)不同。在內外資企業(yè)稅前扣除標準中，如在工資 和福利費列支、捐贈列支、業(yè)務招待費、壞賬準備提取比例等, 內資企業(yè)明顯嚴格于外資企業(yè)。對企業(yè)資產(chǎn)稅務處理，固定資產(chǎn)在 計提折舊前應估計的凈值比例，內資企業(yè)為固定資產(chǎn)的原價的5% 以內，外資企業(yè)為不低于原價的10%o對于向非金融機構的利息 扣除，內資企業(yè)只能扣除和同類同期金融機構利率內予以扣除; 而外資企業(yè),只要提供證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準 予列支。 第四,稅收優(yōu)惠政策不同。外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠遠遠 高于內資企業(yè)，主要是對特定行業(yè)、項口的定期減稅、免稅。如對 生產(chǎn)型的外商投資企

16、業(yè)從獲利年度起給予兩免三減半的優(yōu)惠政 策；對特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項U降低稅率納稅，如設在高新技術產(chǎn)業(yè)開 發(fā)區(qū)內的外商投資企業(yè)實行14%的稅率;對再投資退稅的稅收優(yōu) 惠，外國投資者將利潤再投資返還40%的已征稅款。外資企業(yè)購進 的國產(chǎn)設備，設備4 0%的原值可以在稅額中予以扣除,等等。 三、企業(yè)所得稅法改革與合并的必要性 K經(jīng)濟全球化的需求 二十世紀以來，人類社會經(jīng)濟、科技等各方面飛速發(fā)展。而 經(jīng)濟的全球化讓世界上的每一個國家的命運都緊密的聯(lián)系在一 起。特別是在步入2 1世紀后，經(jīng)濟全球化的浪潮一浪高過一浪。 經(jīng)濟全球化是人類科技進步和生產(chǎn)力發(fā)展的必然結果，是市場經(jīng) 濟的本質，是不可阻擋的歷史潮流。這

17、意味著，任何國家的地區(qū)，只 有不斷的使其政治體制和經(jīng)濟體制適應經(jīng)濟全球化的趨勢的要 求，才能使本國或本地區(qū)的經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟潮流,分享經(jīng)濟全球 化下國際分工帶來的好處，使本國或本地區(qū)的經(jīng)濟得到更快速的 發(fā)展。而我國的改革開放也預示著我國開始分享經(jīng)濟全球化帶來 的利益。改革開放意味著中國以嶄新的姿態(tài)擁抱世界，接受這一浪 潮帶來的改變。中國岀現(xiàn)外資經(jīng)濟，在外資經(jīng)濟所得稅法上,產(chǎn)生了 涉外企業(yè)的所得稅法體系?？v觀各國的企業(yè)所得稅法，特別是發(fā) 達國家的企業(yè)所得稅法，都是以一稅法體系出現(xiàn)的也就是說，統(tǒng) 一的企業(yè)所得稅法是各國立法方向和趨勢。中國是否融入到這股 統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的浪潮中來呢？ 2 稅收新理

18、令保伸秤制M壟 我國的經(jīng)濟是從計劃經(jīng)濟轉到市場經(jīng)濟中來的。在計劃經(jīng)濟 體制下，政府可以說包辦了一切的事情，同時也出現(xiàn)很多權限漏 洞。政府的財政職能是長期“缺位”或者是“越位S而建立公共 財政需要政府有所為，有所不為。公共財政框架下的稅收理念只 有建立新的公共財政，樹立全新的稅收理念才能進行稅收體制改 革。稅收新理念需要是在實踐中產(chǎn)生的，也必將對現(xiàn)實的稅收管 理產(chǎn)生作用。稅收新理念在產(chǎn)生以來就迫切需要運用到現(xiàn)實實踐 中來。伴隨著一系列的企業(yè)所得稅法上新理念的出現(xiàn)，企業(yè)所得稅 法也將做出一系列的修改。 當今的政府已不再是位于萬民之上了,而是為民眾服務的。其 所制定的法律，也應該保持公開.透明和公正

19、。同樣的，企業(yè)的所 得稅法作為稅收管理的準則，也應該堅持這“三公”。這樣的理念 已逐漸在民眾中扎下了根，他們也急切這些新的思想運用到企業(yè) 所得稅法中。同時，當今企業(yè)所得稅法的發(fā)展思想就是二稅統(tǒng)一 為一個實體法，而在國外，已早已得到了實現(xiàn)，表現(xiàn)出來的優(yōu)越性 也是現(xiàn)在中國二種企業(yè)所得稅體系所不可比擬的。于是，企業(yè)所 得稅法也到了應該作調整的時候了，但到底怎么改革，是統(tǒng)一還 是其它方法，是值得我們探討的。 3、內外資企業(yè)所得稅法導致競爭的不平等 我國的企業(yè)所得稅法都是根據(jù)我國的具體國情制定的，是以 當時背景下的企業(yè)所得稅問題進行規(guī)定的。隨著我國經(jīng)濟的不斷 發(fā)展，企業(yè)所得稅征納和管理已發(fā)生了巨大變法，

20、有些法規(guī)現(xiàn)在已 顯得不是那么的合理。就稅制而言，判斷稅制的優(yōu)劣，理論上有兩 個基本標準，即效率標準和公平標準,但是在實踐中上述標準很難 計量。因此在實踐中通常是從以下兩方面來進行綜合評價,一是現(xiàn) 行稅制能否促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，一是稅收收入能否滿足政 府的需要。特別是內外資兩種企業(yè)的所得稅納繳的巨大不同，這 種不同是建立在法律主體上的不平等。針對不同的法律主體制定 不同的制度,這是現(xiàn)代法律觀念中最不平等的。 由于各種優(yōu)惠政策的存在，內外資企業(yè)的稅負明顯不平衡。外 資企業(yè)中的優(yōu)惠政策是內資企業(yè)所無法享受到的。而內資企業(yè)在 國內不成文的優(yōu)惠，也是外商所無法得到的。這些法律上的平等, 必將導致競爭

21、上的不平等，使得國內的企業(yè)在國際市場上削弱了 競爭力，無法與相同水平下的外資競爭，而外資在中國的市場也受 地方保護主義的影響。 四、企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一原則和方式選擇 K統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法的原則 在統(tǒng)一我國內外資企業(yè)所得稅法過程中，我們應該堅持這樣 兒個原則： 第一，效率原則。建立企業(yè)稅收制度，應該以效率為第一原則, 這一原則符合市場經(jīng)濟的規(guī)律。通過統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，建 立正常的市場價格機制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進資源主要通過市場進 行合理流動和有效配置，也有利于國際貿易以及國際資本的自山 流動。 第二，公平原則。通過統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，消除按不同地 區(qū)、內外資企業(yè)分別課稅的稅收政策,為內

22、資企業(yè)特別是國有企業(yè) 創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，以促進內外資企業(yè)的平等競爭。 第三，財政原則。通過統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，取消不合理. 不必要的涉外稅收優(yōu)惠措施，堵塞逃、避稅漏洞，減少稅收收入 大量流失，保證國家的財政收入水平與經(jīng)濟增長水平相適應。 第四，便于征管原則。通過統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅 收優(yōu)惠法規(guī)，明確征管范圍，統(tǒng)一征管實現(xiàn)稅法的嚴肅性、系統(tǒng) 性和科學性，提高稅法的透明度，便于納稅人掌握以及稅務部門執(zhí) 行。 第五,堅持市場導向原則。企業(yè)是面向市場的，針對企業(yè)的稅 收法律，也應該以市場為導向，促進企業(yè)在市場經(jīng)濟中健康成長。 第六，新老稅法相銜接的原則。所得稅法的制定和出臺，必然 引起社會

23、各界的廣泛關注?？紤]到稅收對經(jīng)濟的宏觀和微觀兩方 面都有著重要影響，統(tǒng)一的所得稅法必須一次完成，以保證稅法 的嚴肅性、固定性、前瞻性。但在具體實施時山于涉及微觀主體 尤其是外國投資者的投資決策，因此，應給予一定的過渡期,對一些 未到期的稅收優(yōu)惠要采取政策延續(xù)或超稅負返還的辦法。 2、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法的方式 現(xiàn)在內資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅的合并是遲早的事 情，但具體選用什么方式合并，仍是值得探討的。現(xiàn)在有兩種主張, 一種主張漸進式的合并;一種是突破式合并。漸進式的合并觀點者 認為，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法已經(jīng)形成了各方的利益關系，如果對現(xiàn) 行的企業(yè)所得稅法進行改革必將導致各方的反對。特別是對

24、外商 的稅收優(yōu)惠政策，如果進行合并，那么外資的優(yōu)惠政策已經(jīng)不復 存在，那么我國以低稅率來吸引外資所起的作用也將失去對周邊 國家的優(yōu)勢。關于這個問題，將在后面的稅收優(yōu)惠中論述到。 突破性合并是指企業(yè)所得稅作全面的大范圉的重大改革或調 整。稅收法律制度作為一個國家最基本和最重要的法律制度之一, 具有很強的權威性和規(guī)范性，需要保持一定的穩(wěn)定性。稅制改革過 繁過濫，會削弱稅制本身具有的權威性，反而會降低人們自覺遵守 稅法的自覺性。因此，改革的常態(tài)不是突破性改革，而是漸進性 改革。我國1991年進行的企業(yè)所得稅制改革就是一種突破性改 革，是此建立了與市場經(jīng)濟相銜接的過渡性稅制的基本框架。自那 時以來，我

25、國的企業(yè)所得稅稅制改革與完善一刻也沒有停止過， 只不過都是漸進性改革，以企業(yè)所得稅局部的完善和修正為主。所 以，我們應該給予一定合理的過渡期，先進行局部的改革,然后再 選擇突破性的合并方式，對我國企業(yè)所得稅法進行改革。 五、合并后的企業(yè)所得稅法的具體內容探討 企業(yè)所得稅改革的基本內容是實行內外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng) 一，具體包括“四個統(tǒng)一”：一是統(tǒng)一納稅人,以法人的獨立核算為 納稅人，以解決日前企業(yè)所得稅征管中總公司與分公司、母公司與 子公司納稅主體難以界定的問題，同時也可以使企業(yè)所得稅與個 人所得稅的界限更加分明;二是統(tǒng)一稅率，降低稅負;三是統(tǒng)一稅 收優(yōu)惠政策。取消針對主體的優(yōu)惠，把優(yōu)惠的方針統(tǒng)

26、一到以產(chǎn)業(yè)性 優(yōu)惠為主，地區(qū)性優(yōu)惠為輔的優(yōu)惠政策上來；四是統(tǒng)一稅基，包括 統(tǒng)一稅前扣除標準和統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務處理。工資、捐贈、利息費 用支岀、呆賬與壞賬準備金的提取等方面的稅務處理都要統(tǒng)一; 固定資產(chǎn)折舊方式、股票發(fā)行溢價、股息和資本利得的稅務處理 都要更加規(guī)范。下面讓我們來設想一下合并后的企業(yè)所得稅法的 各個具體內容。 K稅法名稱和納稅主體 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中，內資企業(yè)稱為企業(yè)所得稅法, 而外資企業(yè)稱為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。很明顯，這 種說法是不正確的,企業(yè)所得稅，按一般理解和國際上的慣例，應 該包括內資企業(yè)所得稅法及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法這 兩部法律。 合并后的兩稅是

27、否也應該叫“企業(yè)所得稅法”呢？ “企業(yè)所得 稅”無法涵蓋從事營利的事業(yè)單位和社會團體；若以“公司” 乂 將縮小主體范圍，兩種公司形態(tài)以外的組織形式都會被排除在外。 我們認為，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，應以民法通則等有關法 律中民事法律主體的規(guī)定為依據(jù),界定“法人”作為基本納稅單位, 并兼用注冊登記標準和住所標準認定居民法人和非居民法人。對 按我國法律成立和住所設在我國境內的法人，認定為中國居民法 人，對其來源于我國境內外的全部所得課稅否則為非居民法人，僅 對其來源于我國境內的所得課稅。而對具有法人資格的合伙企業(yè) 和個人獨資企業(yè)視同“自然人”征收個人所得稅。實行法人所得 稅，使納稅主體一口了然?！胺ㄈ?/p>

28、所得稅”能很好的與我國建立的 法律系統(tǒng)的企業(yè)形態(tài)相銜接，并且與國際上通用的叫法相接軌, 有利于簡化企業(yè)所得稅納稅人的認定過程。且“法人”理論在國 外經(jīng)過200多年的發(fā)展已很成熟了。但法人的說法也會涉及到非 盈利的單位部門,如政府機關，如果對這些法人征收企業(yè)所得稅， 那么顯然是不正確的。 2、稅率設定 現(xiàn)行稅率，內資企業(yè)有三檔，外資企業(yè)有一檔。由于過多的稅 率優(yōu)惠政策容易造成以下兒個方面的問題： 第一，名義稅率和實際稅負的較大差距。據(jù)測算，內資企業(yè)所 得稅實際負擔率為25 %左右,外商投資企業(yè)所得稅的實際負擔率 為1 5%左右。這種稅率的設置，不僅使外商投資企業(yè)名義稅率和 實際稅負差距過大，也使

29、內外資企業(yè)間的適用稅率差距較大，不利 于公平競爭。 第二，同是外商投資企業(yè)，山于處在不同的地區(qū)而適用不同 的稅率，一是使同行業(yè)企業(yè)間稅負不平等;二是未能鼓勵外資流向 經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)。 第三，內資企業(yè)所得稅為照顧小企業(yè)設置的2 7%和18%兩 檔優(yōu)惠稅率，存在著因轉換級次而額外增大稅負的矛盾。 合并后的企業(yè)所得稅法的稅率設訃，U前面臨著兩個基本問 題：一是稅率水平的確定；二是稅率形式的選擇。稅率水平的確 定，體現(xiàn)了征稅的深度，表明了財政的承受能力和企業(yè)的負擔能 力；稅率形式的選擇,體現(xiàn)了征稅的LI的，實質是對公平與效率原 則的選擇。 我國的稅制結構是以流轉稅為主體的稅制結構，也就是說， 流轉稅已

30、在所得稅前進行了調節(jié)，取得了絕大部分稅收收入，因此 所得稅率不應設計的太髙。確定合理的稅率，是統(tǒng)一內外資 企業(yè)所得稅的核心問題。本著鼓勵內外資企業(yè)平等競爭，同國際慣 例接軌，應保持稅率相對穩(wěn)定的原則。在設定我國的企業(yè)所得稅 時，我們應該考慮兒下兒個因素： 第一，從現(xiàn)實國情出發(fā)，保持現(xiàn)行的政策的連續(xù)性和前瞻性。 應該說，我國現(xiàn)行的內資企業(yè)的H前的實際負擔還是比較合理, 與世界平均水平相關不大。暫行保留對外資企業(yè)的部分引導性的 優(yōu)惠政策，明確過度的期限。使總體稅負在短期不會有過大的增 減。 第二，發(fā)揮調節(jié)經(jīng)濟的作用，保證所得稅的收入水平。94年 稅制改革以來，我們所得稅收入的比重大約保持在20%左

31、右，大 大低于發(fā)達國家3 5 %的水平，也低于發(fā)展中國家2 9 .4%的平均 水平。 第三，保持與世界上大部分國家,特別是周邊國家的稅率相當 或略低水平。不應與主要的貿易伙伴的差別太大。從我國周邊的 國家來看,企業(yè)所得稅最高的是印度，最低的是我國香港16.5%, 其它國家如日本，馬來西亞，泰國，韓國和新加波在30%上下。西 文發(fā)達國家的稅率大多在3 0%-40%之間，如英國為33%,美國 為34%,法國為33.3%,0班牙為3 6 %。從世界稅制發(fā)展的均勢看, 降低企業(yè)所得稅的法定稅率是必然趨勢。 在考慮各個同家的稅率基礎上,尤其考慮與周邊國家的稅率 比較的基礎上進行設計，同時還應考慮政策的連

32、續(xù)性和國家財政 與企業(yè)的承受能力，然后再考慮我國的稅制結構。因此筆者認為 總體負擔稅率應不超過2 5%為宜。 就設計我國的企業(yè)所得稅的稅率形式上面，有二種形式可以 選擇：累進稅率和比例稅率。累進稅率具有收入彈性大的優(yōu)點, 在穩(wěn)定經(jīng)濟和增加財政收入方面的調控功能較強，符合“量能課 征”的稅收公平原則，可以在一定程度上起到促進經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、 協(xié)調發(fā)展的作用。累進稅率也可以有效地體現(xiàn)岀國家對中小企業(yè) 的照顧扶持精神。比例稅率具有三個優(yōu)點： 一是課征簡便易行,可以減少征管漏洞；二是透明度高，稅收負 擔水平清楚明確，便于分析，有利于企業(yè)提高效率;三是比較公平， 有利于企業(yè)在平等的稅收環(huán)境中開展競爭。其

33、缺點是穩(wěn)定經(jīng)濟和 財政收入的功能較弱，難以體現(xiàn)稅收調節(jié)經(jīng)濟的作用。 考慮到我國的具體國情，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應根據(jù)我國大 中小企業(yè)并存、現(xiàn)代化工業(yè)與手工業(yè)并存的格局，實行差別比例 稅率，并且釆用相對較低的稅率。 3 .稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一 現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在優(yōu)惠內容、優(yōu)惠形式等方 面存在較大差異。對內外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的處理，是 兩稅合并的關鍵和難點所在，是重中之重。 稅收優(yōu)惠政策的選擇和實施，不僅影響到國家財政收入和企 業(yè)實際稅負,更關系到經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和資源合理配置。當前，對稅 收優(yōu)惠政策如何調整存在一些片面的看法，其中具代表性的觀點 有三種:一是認為要根據(jù)WTO對國民待遇

34、原則的要求取消對外 資的稅收優(yōu)惠；二是認為要取消區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，中西部地區(qū)也 不例外，對中西部的支持可通過財政轉移支付和公共財政支出來 解決。三是認為如果取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，那么將會 影響我國招商引資。 其實我國的低稅率并不是吸引外資的首要原因。外商也并不 是把企業(yè)所得稅是否優(yōu)惠作為他們投資地點的首要考慮因素。外 商們認為，雖然中國有豐富的自然資源和廉價的勞動力，但是缺 乏一個良好的投資環(huán)境:基礎設施建設、人力員素質管理、投資法 律環(huán)境等方面都沒有為外商投資做好準備。這些問題隨著民法 通則和兩部企業(yè)所得稅法為他們解答了一些問題，所以中國的 投資活動才開始活躍起來。我們可以得出:盡管

35、稅收優(yōu)惠政策在外 商投資決策中占有比較重要的地位，但它決不是決定性的因素。 除一些臺資、港資的勞動密集型企業(yè)轉向稅收更為優(yōu)惠的東南亞 地區(qū)，絕大多數(shù)企業(yè)還是選擇繼續(xù)留在中國，加大投資比例，以達 到控股的口的。他們走的是一條“合資控股一獨資”的道路。東 南亞國家積極仿效我國吸引外資的做法，降低稅率，跟我國爭奪相 對有限的資源，他們提出了更為優(yōu)惠的稅率，新加坡免1 5年,泰國, 馬來西亞等東南亞國家免8年。相比而言，我國的稅收優(yōu)惠并不 是最優(yōu)惠的。隨著周邊國家的相繼采用，低稅率優(yōu)惠政策并不是 很具有吸引力了。最主要的是中國有一個巨大的消費市場。國內 有些地區(qū)的資本過剩而乂競相“招商引資J無疑強化外

36、資企業(yè)的 競爭優(yōu)惠，進一步壓縮國內企業(yè),特別是私營企業(yè)的生存空間，從而 根本削弱中國工業(yè)化的基礎。而且據(jù)測算，如果優(yōu)惠政策吸收1 0%的外資我國則損失50億美元的稅收收入來吸收3 0億美元的 外資。 合并后的企業(yè)所得稅，還需保留必要的稅收優(yōu)惠政策，已成 為人們的共識。但稅收優(yōu)惠政策應體現(xiàn)什么原則，還處在探討、作 中。筆者認為，調整后的稅收優(yōu)惠政策應堅持這樣一個原則，即 把對內資企業(yè)實行的多元優(yōu)惠11標與外資的地域優(yōu)惠L1標統(tǒng)一到 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠I標上來，重點支持高新技術產(chǎn)業(yè)、基礎設施和農林牧 業(yè)，充分體現(xiàn)稅收的國民待遇原則，不分內外資企業(yè)，不分經(jīng)濟性 質，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但是對一部分外

37、資的優(yōu)惠 政策，有期限的可以作為過渡執(zhí)行到期滿為止。 第一，盡可能地減少稅收優(yōu)惠，避免因過多優(yōu)惠而產(chǎn)生的征管 漏洞。取消應山財政支出解決的勞動就業(yè)、校辦企業(yè)等優(yōu)惠政策。 適度保留國家急需發(fā)展且投資數(shù)額大、投資回收期較長的能源、 通訊等基礎設施項目的優(yōu)惠。 第二，實行產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔、產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域 政策相結合的優(yōu)惠原則。區(qū)域政策山沿海地區(qū)向中西部轉移。山 區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉移，增加產(chǎn)業(yè)傾斜力度。鼓勵先進技術企 業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)等具有高科技含量、技術密集性的企業(yè);鼓勵在 “老、少、邊、窮”地區(qū)投資新辦的生產(chǎn)性企業(yè)：鼓勵資源綜合 利用、生態(tài)環(huán)境保護項目。 第三，實行國民待遇。統(tǒng)一后的

38、企業(yè)所得稅，應對內資企業(yè)和 外資企業(yè)實行同等的優(yōu)惠。山于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠增加，優(yōu)惠的區(qū)域相應擴 大，不會對外商投資環(huán)境產(chǎn)生較大影響，不會降低外商的投資熱 情。 第四，制定優(yōu)惠政策的權力要高度集中，應通過立法手段加以 明確，既可以排除來自其他方面的干擾，乂可使優(yōu)惠政策有較高的 透明度，有利于投資者的投資決策。 第五，優(yōu)惠政策要有一定的時效性，制定必要的限制條件，要 求在優(yōu)惠期限內產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效果，以達到稅收優(yōu)惠所需要的 效率目標。 第六，優(yōu)惠方式。現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，主要側重 于降低稅率和直接的定期、定額減免稅，優(yōu)惠方式單一，缺乏靈活 性。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，應借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗，將稅收優(yōu) 惠從直接減免稅為主轉向間接引導為主，較多地采用加速折舊、稅 收抵免、專項費用扣除等方式，以達到對特殊行