第23章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作

1、第二十第二十三三章章 注冊會(huì)計(jì)注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作師利用他人的工作 【本章教學(xué)目的和要求】 1.利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作2.利用內(nèi)部審計(jì)的工作利用內(nèi)部審計(jì)的工作3.利用專家的工作利用專家的工作第第一節(jié)利用其他注冊會(huì)計(jì)師一節(jié)利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作的工作n一、接受委托擔(dān)任主審注冊會(huì)計(jì)師的前提：n預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。二、二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n1.主審注冊會(huì)計(jì)師考慮其他注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力應(yīng)實(shí)施的具體

2、審計(jì)程序n(1)了解其他注冊會(huì)計(jì)師的擁有的資格證書；n(2)了解其他注冊會(huì)計(jì)師對獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力遵循情況；n(3)了解其他注冊會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)；n(4)了解其他注冊會(huì)計(jì)師是否可以向主審注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作底稿。二、二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n2.主審注冊會(huì)計(jì)師針對不同的組成部分應(yīng)實(shí)施的程序n(1)主審注冊會(huì)計(jì)師并非對于所有的組成部分都要利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作；n(2)主審注冊會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對被審計(jì)單位、被審計(jì)單位的組成部分及其環(huán)境的了解，識(shí)別重要的組成部分可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)

3、的風(fēng)險(xiǎn)，評估被審計(jì)單位集團(tuán)層次上的控制的設(shè)計(jì)并確定其運(yùn)行的有效性；n(3)主審注冊會(huì)計(jì)師對組成部分實(shí)施審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于其對被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制有效性的預(yù)期；n(4)主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自或要求其他注冊會(huì)計(jì)師測試集團(tuán)層次控制的有效性。二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n3.主審注冊會(huì)計(jì)師獲取其他注冊會(huì)計(jì)師的書面聲明n(1)其他注冊會(huì)計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求；n(2)其他注冊會(huì)計(jì)師遵守會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施

4、的審計(jì)程序（教材p555558）n4.主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對雙方配合的安排n(1)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對雙方的配合做出充分安排，并將需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識(shí)別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等事項(xiàng)告知其他注冊會(huì)計(jì)師；n(2)主審注冊會(huì)計(jì)師還需要在確定被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的基礎(chǔ)上，與其他注冊會(huì)計(jì)師共同確定一個(gè)低于這一水平的且適用于組成部分的重要性水平。二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n5.主審注冊會(huì)計(jì)師參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作n(1)與其他注冊會(huì)計(jì)師或組成部分的管理層討論

5、對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)；n(2)與其他注冊會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；n(3)復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師對已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所做的工作記錄。二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n6.主審注冊會(huì)計(jì)師參與其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作n(1)向組成部分管理層或其他注冊會(huì)計(jì)師了解組成部分的情況及其環(huán)境；n(2)復(fù)核并與其他注冊會(huì)計(jì)師討論其總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；n(3)確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，具體的審計(jì)程序可以由其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施，也可由主審注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施；n(4)參與其他注冊會(huì)計(jì)師與

6、組成部分管理層之間的重大會(huì)議；n(5)復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中的相關(guān)部分。二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n7.復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿n(1)主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序；n(2)復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要；n(3)復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。二、二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n8.主審注冊會(huì)計(jì)師考慮其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論n主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會(huì)計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論，如對組成部分

7、財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的判斷及實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。二、二、主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序主審注冊會(huì)計(jì)師在各環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)程序（教材p555558）n9.主審注冊會(huì)計(jì)師考慮對組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序n(1)主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與其他注冊會(huì)計(jì)師和組成部分管理層討論影響組成部分財(cái)務(wù)信息的審計(jì)結(jié)論或其他事項(xiàng)；n(2)主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否對組成部分的會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序。三、主審注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告考慮的情形三、主審注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告考慮的情形（教材p558559）n1.不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作n主審注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的做法

8、可能使報(bào)告使用者認(rèn)為主審注冊會(huì)計(jì)師試圖分?jǐn)傌?zé)任，因此，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。n2.審計(jì)范圍受限的情況n如果主審注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法利用其注冊會(huì)計(jì)師的工作且無法對由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序時(shí)，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。n3.其他注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況n如果其他注冊會(huì)計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)第二節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作利用內(nèi)部審計(jì)工作n一、內(nèi)部審計(jì)和注冊

9、會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系一、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系（教材p560561）n1.如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍作總體修改：n(1)在期末而非期初實(shí)施更多審計(jì)程序；n(2)主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；n(3)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)；n(4)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。n2.不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任n(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任；n(2)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無法達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作

10、；n(3)審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、抽樣規(guī)模的確定、對會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。n二、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和初步評估內(nèi)部審計(jì)二、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和初步評估內(nèi)部審計(jì)（教材p561563）n（一）了解內(nèi)部審計(jì)的目的n注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部審計(jì)的目的是為了識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。n（二）內(nèi)部審計(jì)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的局限性n1.有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序；n2.并非所有的內(nèi)部審計(jì)工作都與注冊會(huì)計(jì)師審

11、計(jì)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)后可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對其實(shí)施的審計(jì)程序沒有任何作用；n3.由于內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，不可能達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)具有的獨(dú)立性，因此，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。n（三）對內(nèi)部審計(jì)職能的評估n1.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估相關(guān)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行評估n2.注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評估應(yīng)考慮的內(nèi)容n在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對其實(shí)施的審計(jì)程序沒有作用，不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)：n（1）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān)；n（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則；n

12、（3）注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。n（四）注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)行評估時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素n1.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響；n2.內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；n3.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；n4.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。第二節(jié)第二節(jié) 利用專家的工作利用專家的工作n一、利用專家工作的總體要求一、利用專家工作的總體要求（教材p566）n1.總體要求n在利用專家的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。n2.利用專家工作應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序n(1)在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度

13、和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；n(2)在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要；n(3)在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評價(jià)專家工作的適當(dāng)性。n二、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性二、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性（教材p567569）n1.注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力n(1)評價(jià)專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員；n(2)在注冊會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，評價(jià)專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。n2.注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)專家的客觀性n(1)受雇于被審計(jì)單位的專家可能缺乏獨(dú)立性和客觀性；n(2)專家在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能缺乏獨(dú)立性和客觀性。n三、在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作三、在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作（教材p571）n1.注冊會(huì)計(jì)師在出具無保留意見報(bào)告時(shí)的情況n當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為發(fā)表的是保留意見或者試圖把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。n