一般納稅人簡易計稅全過程會計處理

1、般納稅人簡易計稅全過程會計處理1按照財會201622號增值稅會計處理規(guī)定的要求，增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù) 繳、繳納等業(yè)務(wù)。同時，將 營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為 稅金及附加”科目，該科目核 算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用 稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的 營業(yè)稅金及附加項目調(diào)整為 稅金及附加” 項目。（一） 取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.采購等業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等，按價

2、稅合計數(shù)應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記 在途物資”或原材料”工程施工”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 應(yīng)付賬款”應(yīng)付票據(jù)”銀行 存款”等科目。發(fā)生退貨的，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。2.采購等業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工修 理修配勞務(wù)、服務(wù)等，取得增值稅專用 發(fā)票并認證，應(yīng)按照不含稅采購價借記相關(guān)成本費用 或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）料目，貸記銀行存款”應(yīng)付賬款 等科目，同時，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出）”科目。3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納

3、稅人購進的貨物等 已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合 同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫 估入賬金額，待取得相關(guān)普通發(fā)票及賬單后，按價稅合計數(shù)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額， 借記原材料”庫存商品”固定資產(chǎn)”無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付金額，貸記 應(yīng)付賬款” 等科目。若取得的發(fā)票為專用發(fā)票，參照前述方法進行賬務(wù)處理。（二） 銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)和業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額， 借記應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)”銀行存款”等科目，按不含稅的工程結(jié)算金額，貸記工程結(jié)算 科目，

4、按采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額，貸記應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目。按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義 務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入 應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅 義務(wù)時再轉(zhuǎn)入 應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目。【例1】某公司天山熙湖項目部承建小區(qū)景觀項目，20X6年3月開工，按照簡易計稅方法計稅。11月30日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算，稅前工程價款為1000萬元，增值稅30萬元。業(yè)主同時支付了 90%的工程價款，其余部分作為質(zhì)保金于第二年 11 月30日支付。按照增值稅政策規(guī)定，該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時產(chǎn)生納稅義務(wù)。

5、 根據(jù)上述業(yè)務(wù)， 該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理(單位：萬元):(1)辦理工程價款結(jié)算，收到部分工程款時：借：銀行存款 927應(yīng)收賬款 103貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費 簡易計稅27應(yīng)交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額3(2)繳納增值稅，計提城建稅及教育費附加時：借：應(yīng)交稅費 -簡易計稅27應(yīng)交城建稅1.89應(yīng)交教育費附加 0.81貸：銀行存款27借：稅金及附加2.7貸：應(yīng)交稅費一-應(yīng)交城建稅1.89-應(yīng)交教育費附加 0.81(3)第二年收到質(zhì)保金時，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款103借：應(yīng)交稅費 待轉(zhuǎn)銷項稅額 3貸：應(yīng)交稅費一一簡易計稅3按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)

6、一的會計制度確認收入或 利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記 應(yīng)收賬款”科目，貸記 應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科 目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收 入。【例2】某建筑企業(yè)承建一項土石方工程，開工前施工項目部按工程承包合同的規(guī)定，收 到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款 30萬元。月末，企業(yè)以工程價款結(jié)算賬單與發(fā)包單位 辦理工程價款結(jié)算：本月已完工程價款19萬元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款16萬元。施工項目 部收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元。假設(shè)該項目采用簡易計稅方法計稅，根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：(1)開工前預(yù)收工程款：借：銀行存款300000

7、貸：預(yù)收賬款 -預(yù)收工程款300000預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項稅額 =300002 (1+3%)X野 8737.86(元)借：應(yīng)收賬款 -X工程增值稅8737.86貸：應(yīng)交稅費一一簡易計稅8737.86(2)月末辦理結(jié)算：工程結(jié)算價款產(chǎn)生的銷項稅額=190000 (1+3%)X野 5533.98(元)借：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工程款190000貸：工程結(jié)算184466.02應(yīng)交稅費-簡易計稅 5533.98(3)根據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬元預(yù)收工程款：借：預(yù)收賬款 -預(yù)收工程款160000貸：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工程款160000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款16萬元在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)計算過銷項稅額甚至開過發(fā)

8、票，而按結(jié)算金額全額計提銷項稅額時就存在重復(fù)計算，因此可把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金額對應(yīng)的稅額沖回：扣除的預(yù)收款金額對應(yīng)銷項稅額 =160002 (1+3%)X 3洽4660.19(元)借：應(yīng)收賬款 -X工程增值稅-4660.19貸：應(yīng)交稅費 -簡易計稅-4660.19上述賬務(wù)處理，企業(yè)也可以根據(jù)本單位的核算習慣，和第(2)項業(yè)務(wù)合并處理。(4)收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工程款30000(三)差額征稅的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記 工程施工”等科目，貸記應(yīng)付賬款”

9、應(yīng)付票據(jù)”銀行存款” 等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目，貸記 工程施工”等科目?！纠?】A建筑公司為一般納稅人，采用簡易計稅方式。收取業(yè)主全部工程款100萬元,自建部分成本為16萬元，支付C公司分包款80萬元。A建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用 發(fā)票。A建筑公司按差額計算稅額申報：(1000000-800000 ) - (1+3%) X3%=5825.24 元。A建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務(wù)發(fā)票：發(fā)票金額(不含稅)、稅額計算：稅額=1000000 (1+3%) X3%=29126.21 元；金額=1000000-29126.

10、2 仁970873.79 元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專 用發(fā)票的情況。業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。簡易計稅方法下差額納稅A公司賬務(wù)處理:1.工地發(fā)生成本費用借：工程施工一一合同成本160000貸：原材料等1600002.支付C公司分包款借：工程施工 合同成本800000貸：銀行存款8000003.取得分包發(fā)票且納稅義務(wù)發(fā)生時允許抵扣的稅額=800000 十(1+3%) X3%=23300.97借：應(yīng)交稅費一一簡易計稅 23300.97貸：工程施工 合同成本23300.97該筆業(yè)務(wù)也可以和上一筆業(yè)務(wù)合并處理

11、。4.確認收入和費用合同總收入=1000000 十(1+3%)=970873.79合同總成本=160000+ (800000-23300.97 ) =936699.03借：主營業(yè)務(wù)成本936699.03工程施工合同毛利34174.76貸：主營業(yè)務(wù)收入970873.795.收取業(yè)主工程款借：銀行存款1000000貸：工程結(jié)算970873.79應(yīng)交稅費一一簡易計稅29126.216.工程項目結(jié)束借：工程結(jié)算970873.79貸：工程施工 合同成本936699.03合同毛利 34174.76(四)交納增值稅的賬務(wù)處理。1.交納以前期間未交簡易計稅下的增值稅的賬務(wù)處理。 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅， 借記應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目，貸記 銀行存款”科目。2.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目，貸記銀行存款”科目。三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示應(yīng)交稅費”科目下