增值稅的會計核算

1、 增值稅的會計核算本節(jié)主要內(nèi)容1、會計科目的設(shè)置2、銷項稅額的核算（1）不同結(jié)算方式下銷項稅額的核算（2）視同銷售行為銷項稅額的核算（3）包裝物銷項稅額的核算（4）其他銷售業(yè)務銷項稅額的核算（5）小規(guī)模納稅人銷售貨物的核算3、進項稅額的核算4、未交增值稅和已交增值稅的核算5、減免增值稅的會計核算6、增值稅轉(zhuǎn)型的會計處理一、會計科目的設(shè)置一般納稅人應交稅金應交增值稅進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅三級科目借方貸方第二章 增值稅會計 宏運公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價600元，增值稅3

2、0600元。貨已發(fā)出，當即收到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。 借：銀行存款 210600貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）30600 例1直接收款業(yè)務 宏運公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售宏運公司向華潤公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品100件，件，開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票金額為金額為70200元，收到對方交來的元，收到對方交來的期限為期限為3個月的銀行承兌匯票一張。個月的銀行承兌匯票一張。 銷項稅額= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：應收票據(jù) 70200貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）10200 例2商業(yè)匯票銷售業(yè)

3、務 宏運公司向外地某工廠發(fā)出宏運公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具的增值產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值稅為元，增值稅為13090元，元，另開出支票代墊運費另開出支票代墊運費1800元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。 借：應收賬款 91890 貸：主營業(yè)務收入 77000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 13090銀行存款 1800例3托收承付和委托收款業(yè)務 宏運公司以分期收款方式銷售宏運公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為實際成本為60000元，不含稅銷售額為元，不含稅銷售

4、額為82000元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為17%。合同規(guī)定，貨款分。合同規(guī)定，貨款分4 個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)個月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款品時先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為為20500元，增值稅為元，增值稅為3485元。元。 發(fā)出產(chǎn)品時： 借：分期收款發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000收到第一期貨款時： 借：銀行存款 23985貸：主營業(yè)務收入 20500 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3485 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務成本 15000 貸：分期收款發(fā)出商品 15000 例4分期收款業(yè)務 宏運公司以預收貨款方式銷售

5、宏運公司以預收貨款方式銷售C產(chǎn)品一批，收到預收產(chǎn)品一批，收到預收貨款貨款60000元，一個月后發(fā)出元，一個月后發(fā)出C產(chǎn)品，實際成本產(chǎn)品，實際成本45000元，元，不含稅銷售額為不含稅銷售額為70000元，增值稅為元，增值稅為11900元，當日收到元，當日收到對方補付貨款。對方補付貨款。 收到預收貨款時：借：銀行存款 60000貸：預收賬款 60000 發(fā)出產(chǎn)品，收到補付貨款時： 借：銀行存款 21900 預收賬款 60000 貸：主營業(yè)務收入 70000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 11900 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本 45000貸：庫存商品 45000 例5預收貨款業(yè)務 宏運公司

6、委托某商場代為銷售宏運公司委托某商場代為銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品800件，單位成本件，單位成本500元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價為元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價為600元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的8%支付，增值稅稅率支付，增值稅稅率為為17%。月末該商場將代銷的。月末該商場將代銷的A產(chǎn)品全部售出，宏運公司產(chǎn)品全部售出，宏運公司收到商場轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證。收到商場轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證。 發(fā)出代銷產(chǎn)品時： 借：委托代銷商品 400000貸：庫存商品 400000 收到代銷清單時：借：應收賬款 561600 貸：主營業(yè)務收入 48

7、0000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）81600收到貨款并結(jié)清手續(xù)費時： 借：銀行存款 523200營業(yè)費用 38400 貸：應收賬款 561600 例6委托代銷業(yè)務例例7：某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫500件，代銷合同規(guī)定代銷一件襯衫手件，代銷合同規(guī)定代銷一件襯衫手續(xù)費續(xù)費10元，百貨商店元，百貨商店5月份按工廠指定價每件月份按工廠指定價每件117元（含稅價）出售，共銷售元（含稅價）出售，共銷售襯衫襯衫100件。件。 收到受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 58500 貸：代銷商品款 58500銷售受托代銷商品，同時注銷已售商品“代銷商品款”和“受托代銷商品”：

8、 借：銀行存款 11700 應付賬款 10000 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1700 借：代銷商品款 11700 貸：受托代銷商品 11700向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 1700 計算代銷手續(xù)費并與委托方結(jié)算貨款時： 借：應付賬款 11700貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務收入1000代銷業(yè)務例例8：上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場交接價為不含稅價格上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場交接價為不含稅價格每件每件100元，商場可根據(jù)實際情況自行確定襯衫的售價，但不再向襯衫廠收元，商

9、場可根據(jù)實際情況自行確定襯衫的售價，但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費?，F(xiàn)百貨商場以每件不含稅價取任何手續(xù)費?，F(xiàn)百貨商場以每件不含稅價110元實現(xiàn)對外銷售元實現(xiàn)對外銷售100件。件。 收到受托代銷商品時：借：受托代銷商品 50000貸：代銷商品款 50000 售出受托代銷商品，同時以交接價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：銀行存款 12870 貸：主營業(yè)務收入 11000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1870借：主營業(yè)務成本 10000貸：受托代銷商品 10000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時：借：代銷商品款 10000 應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：應付賬款 11700銷

10、售代銷業(yè)務例例9：某空調(diào)廠生產(chǎn)的空調(diào)每臺生產(chǎn)成本某空調(diào)廠生產(chǎn)的空調(diào)每臺生產(chǎn)成本1800元，每臺元，每臺不含稅售價不含稅售價2800元。元。4月份本廠的基建工程領(lǐng)用月份本廠的基建工程領(lǐng)用6臺，臺，醫(yī)務室領(lǐng)用醫(yī)務室領(lǐng)用1臺。臺。 計入在建工程金額=18006+2800617%=13656（元） 計入固定資產(chǎn)金額=1800+280017%=2276（元）增值稅銷項稅額=2800717%=3332（元） 借：在建工程 13656固定資產(chǎn) 2276 貸：庫存商品 12600 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3332用于非應稅項目、集體福利業(yè)務固定資產(chǎn)分期以折舊方式計入應付福利費 例例10：某汽車制造廠小汽

11、車的出廠價為每輛不含稅某汽車制造廠小汽車的出廠價為每輛不含稅價價100000元?，F(xiàn)捐贈給某協(xié)作單位小汽車元。現(xiàn)捐贈給某協(xié)作單位小汽車8輛，并開輛，并開具了增值稅專用發(fā)票。具了增值稅專用發(fā)票。 增值稅銷項稅額=100000817%=136000（元）借：營業(yè)外支出 936000 貸：庫存商品 800000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 136000捐贈業(yè)務 例例11：某工業(yè)企業(yè)將購入的生產(chǎn)用材料一批用于對某工業(yè)企業(yè)將購入的生產(chǎn)用材料一批用于對外投資，賬面金額外投資，賬面金額80000元，增值稅組成計稅價格為元，增值稅組成計稅價格為88000元。元。 增值稅銷項稅額=8800017%=14960

12、（元） 借：長期股權(quán)投資 94960 貸：原材料 80000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 14960對外投資業(yè)務 例例12：某工廠將自產(chǎn)的某工廠將自產(chǎn)的A產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品和委托加工的B產(chǎn)品作產(chǎn)品作為利潤分配給投資者，為利潤分配給投資者，A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為8000元，元，不含稅售價不含稅售價12000元，元，B產(chǎn)品的委托加工成本為產(chǎn)品的委托加工成本為11000元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%。 B產(chǎn)品的組成計稅價=11000（1+10%）=12100（元） B產(chǎn)品的銷項稅額=1210017%=2057（元） 借：應付利潤（應付股利）

13、28197 貸：主營業(yè)務收入 12000 其他業(yè)務收入 12100 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 4097分配給投資者業(yè)務 例例13：某企業(yè)銷售某企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價款為票注明價款為20000元，增值稅元，增值稅3400元；企業(yè)在出售元；企業(yè)在出售產(chǎn)品時隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物價款產(chǎn)品時隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物價款1000元，元，按規(guī)定應收增值稅按規(guī)定應收增值稅170元。上述款項均未收到。元。上述款項均未收到。 借：應收賬款 24570貸：主營業(yè)務收入 20000 其他業(yè)務收入 1000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3570包裝

14、物銷項稅額業(yè)務 例例14：某啤酒廠銷售啤酒某啤酒廠銷售啤酒500箱，每箱不含稅售價箱，每箱不含稅售價60元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%；出租包裝物；出租包裝物500個，承租期兩個，承租期兩個月，共計租金個月，共計租金2925元；另收取包裝物押金每只元；另收取包裝物押金每只10元。元。上述款項均已收到，存入銀行。上述款項均已收到，存入銀行。銷售B產(chǎn)品銷項稅額=5006017%=5100（元）包裝物租金應計銷項稅額=2925（1+17%）17%=425（元）借：銀行存款 43025 貸：主營業(yè)務收入 30000其他業(yè)務收入 2500 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5525 其他應付款存入保證金

15、 5000 包裝物押金業(yè)務 例例15：宏業(yè)公司宏業(yè)公司5月份銷售給某商店月份銷售給某商店A產(chǎn)品產(chǎn)品700件，價件，價目表中標明的單位售價為目表中標明的單位售價為600元（不含稅），因購買數(shù)量元（不含稅），因購買數(shù)量較大，公司給予了較大，公司給予了10%的折扣，同時折扣額與銷售額在同的折扣，同時折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。銷項稅額=700600（110%）17%=64260（元）借：應收賬款 442260 貸：主營業(yè)務收入 378000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）64260銷售折扣業(yè)務 例例16：宏業(yè)公司上月銷售給某商店的宏業(yè)公司上月銷售給某

16、商店的A產(chǎn)品因與合同產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款列貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費400元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票， 借：應收賬款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）8500 借：營業(yè)費用 372 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 28 貸：其他應付款商店 400銷售退回業(yè)務 例例17：某手機制造廠為了占領(lǐng)市場，以每部不含稅價某手機制造廠為

17、了占領(lǐng)市場，以每部不含稅價1000元的價格出售自產(chǎn)手機。為擴大銷售，廠商決定任何元的價格出售自產(chǎn)手機。為擴大銷售，廠商決定任何品牌的手機都可以用來以舊換新，舊手機的收購價每部品牌的手機都可以用來以舊換新，舊手機的收購價每部80元，本月以舊換新銷售手機元，本月以舊換新銷售手機400部。部。銷項稅額=400100017%=68000（元）借：銀行存款 436000 原材料 32000 貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）68000以舊換新業(yè)務 例例18：某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價每某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價每輛輛100000元?，F(xiàn)以總價值元?，F(xiàn)以總

18、價值1000000元的元的10輛小汽車，向輛小汽車，向一汽車配件廠換取等價值的專用配件，雙方均已收到貨物，一汽車配件廠換取等價值的專用配件，雙方均已收到貨物，并且開具了增值稅專用發(fā)票。并且開具了增值稅專用發(fā)票。 借：原材料 1000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：庫存商品 1000000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 170000 以物易物業(yè)務 例例19：某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款票，價款100000元，增值稅元，增值稅17000元，化工原料已驗收入元，化工原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支

19、付運輸費用庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400元，元，其中：運費其中：運費1950元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金50元，裝卸費、保險費等元，裝卸費、保險費等雜費雜費400元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。 運費允許抵扣的進項稅額=（1950+50）7%=140（元） 入庫材料采購成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17140貸：銀行存款 119400支付貨款材料同時入庫業(yè)務 例例20：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗單承付）結(jié)算方式某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗單承付）結(jié)算方式采購原材

20、料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70000元，增值稅元，增值稅11900元，供貨方代墊運雜費元，供貨方代墊運雜費1000元元（其中運輸費（其中運輸費800元）。元）。 運費允許抵扣的進項稅額=8007%=56（元） 材料采購成本=70000+100056=70944（元）收到銀行專來的增值稅專用發(fā)票及運輸費發(fā)票，驗收付款借：物資采購 70944待扣稅金待扣進項稅額 11956 貸：銀行存款 82900材料驗收入庫時： 借：原材料 70944 貸：物資采購 70944借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）11956 貸：待扣稅金待扣進項稅額 1

21、1956貨款已付材料尚未入庫 例例21：某企業(yè)接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，專某企業(yè)接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價款用發(fā)票上注明價款51000元，增值稅元，增值稅8670元，投資雙元，投資雙方確認的價值為方確認的價值為50000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。 借：原材料 51000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 8670 貸：實收資本 50000 資本公積 9670接受投資業(yè)務 例例22：某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料一批，某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅元，增值稅10200元，材料

22、已驗收入庫。假設(shè)所得稅稅率為元，材料已驗收入庫。假設(shè)所得稅稅率為30%。 借：原材料 60000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：應交稅金應交所得稅 18000 資本公積 52200接受捐贈業(yè)務 例例23：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費備，以銀行存款支付修理費2000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為340元。元。 借：制造費用 2000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）340 貸：銀行存款 2340接受勞務業(yè)務 例例24：某進出口公司從國外進口商品一批，關(guān)稅完稅價格為某進出口公司從國外進口商品一批，關(guān)稅完稅價格為500000元，應交納的進口關(guān)