2012年度全國高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試真題解析

1、2012 年度全國高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實(shí)務(wù)試題(本試題共九道案例分析題， 第一題至第七題為必答題 ;第八題、 第九題為選答題， 考生 應(yīng)選其中一題作答 )答題要求：(1)使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準(zhǔn)考證號 ;(2)使用 0.5-0.7 毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答，否則按無效 答題處理 ;(3)計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù) ;(4)字跡工整、清楚。案例分析題一 (本題 15 分 )(考核內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計 ) 根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引的要求， 在境 內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對 201

2、1 年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并聘用A會計師事務(wù)所對 2011 年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計。 2012 年 2 月 15 日，甲公司召開董事會會 議，就對外披露 2011 年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下 決議：(1)關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé) ;A 會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量， 董事會 決定委托 A 會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善， 并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費(fèi)用 20%的咨詢費(fèi)用。(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍， 甲公司于 2011 年 4 月引進(jìn)

3、新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)， 并于 2011 年 5月 1 日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣， 董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入 2011 年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。(3)關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意 A 會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效 性發(fā)表審計意見， A 會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要 缺陷和重大缺陷， 不在審計報告中披露， 但應(yīng)及時提交董事會或經(jīng)理層， 作為甲公司改進(jìn)內(nèi) 部控制的重要依據(jù)。(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012 年 2 月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司

4、2012 年全年銷售收入的 30%，董事會責(zé)成銷售部門立即 整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在 2011 年 12 月 31 日之后，董事會討論認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響A會計師事務(wù)所對本公司 2011 年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。(5)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部 門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報道， 為逐步淡化媒體效應(yīng)和 緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012 年 4月 15 日推遲至 5 月 15 日。（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)， 為提高審計效率， 董事會決定自 2012 年起將內(nèi)部控制 審

5、計與財務(wù)報告審計整合進(jìn)行。 董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報告審計的 B 會計師事務(wù) 所對本公司 2012 年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B 會計師事務(wù)所簽訂 2012 年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會討論審 議。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引的要求， 逐項(xiàng)判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6） 項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處 ; 對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理 由?！痉治雠c解釋】1.第 （1） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ）不當(dāng)之處： 董事會委托 A 會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費(fèi)用

6、。 （0.5 分 ）理由： 為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所， 不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制 評價服務(wù)。 （1.5 分 ）2.第 （2） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入 2011 年度內(nèi)部控制有效性評 價的范圍。 （0.5 分 ）理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 （1.5 分 ） 或：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。 （1.5 分 ）3.第 （3） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ）不當(dāng)之處： A 會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審 計報告中披露。 （0.5 分 ）

7、理由： A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計 報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。 （1.5 分 ）4.第 （4） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會計師事務(wù)所對 2011 年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。 （0.5 分 ）理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面 影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見 （0.5 分） 。注冊會計師不能確定期 后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告（1 分）

8、?；颍焊鶕?jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 的規(guī)定， 注冊會計師需要針對期后事項(xiàng)履行相應(yīng)的 審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。（ 1.5 分）5.第 （5） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012 年 4月 15 日推遲至 5 月 1 5 日。 （0.5 分 ）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后 4個月內(nèi)（或：4月 30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計 報告。 （1.5 分 ）6.第 （6） 項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ）不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與 B會計師事務(wù)所簽訂的 2012 年財務(wù)報告審計業(yè)

9、務(wù) 約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 （0.5 分 ）理由：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1 號的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨(dú)立業(yè)務(wù)， 企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會計師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定 書。 （1.5 分）【點(diǎn)評】本題考核內(nèi)部控制評價和審計，屬于反考，出題思路和前幾年完全一樣，難度 不大。上述出題點(diǎn)在基礎(chǔ)班和錦囊班均作為重點(diǎn)，在講解中作了明確的要求。案例分析題二 （本題 15 分 ）（）（考核內(nèi)部控制應(yīng)用 ） 甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011 年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際，制訂了

10、 企業(yè)內(nèi)部控制手冊 （以下簡稱手冊 ），自 2012年 1月 1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效 果，甲公司于 2012 年 7 月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查 評價。 內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)， 組長由董事會指定， 組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。 2012年 9 月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情 況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠 的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效， 人事部門負(fù)責(zé)人表示， 公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化 建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣

11、傳貫徹員工行為守則，可 以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。（2）關(guān)于風(fēng)險評估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 萬元，成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商 ; 于 2012 年 7 月支付 500 萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評 估機(jī)制進(jìn)行評價時， 發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序， 建議予以整改。 風(fēng)險管理 部門負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險 ; 財務(wù)部門負(fù)責(zé) 人認(rèn)為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險。（3）關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試， 發(fā)現(xiàn)手冊中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、

12、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控 制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率， 手冊規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門 可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險， 手冊規(guī)定，總會計師在無法正常履行 職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。物資采購環(huán)節(jié)。手冊規(guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險， 手冊規(guī)定，公司采取投保 方式對財產(chǎn)進(jìn)行保全， 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展， 公司不再另行制定有關(guān)投 保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。商品銷售環(huán)節(jié)。

13、為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期， 手冊規(guī)定，指定商品的銷 售人員可以直接收取貨款， 公司審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情 況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查。(4)關(guān)于信息與溝通，內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董 事會報告。 建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改， 風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人表示， 風(fēng)險管理部門對總 經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部 門抽調(diào)人員組成的臨時工作團(tuán)隊， 缺乏獨(dú)立性， 建議由內(nèi)部審計部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。 內(nèi)部 控制評價工作組負(fù)責(zé)人

14、認(rèn)為， 工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)， 接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)， 有足夠 的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作， 而審計部門人手少、 力量弱， 現(xiàn)階段無 法有效承擔(dān)年度評價職責(zé)。要求：1.根據(jù)資料 (1)(2)(4)(5) ，針對內(nèi)部環(huán)境、 風(fēng)險評估、 信息與溝通、 內(nèi)部監(jiān)督要素評價 過程中的各種意見分歧， 假如你是公司審計委員會主席， 逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價工 作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料 (3) 中各項(xiàng)內(nèi)部 控制設(shè)計是否有效，并逐項(xiàng)說明理由。【分析與解釋】1.根據(jù)資料 (1)(2)(4)(5) ，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信

15、息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評 價過程中的各種意見分歧， 假如你是公司審計委員會主席， 逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價 工作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由資料 (1) 關(guān)于內(nèi)部環(huán)境 贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)的判斷。(0.5 分 )評分說明：回答“不贊同人事部門負(fù)責(zé)人意見” 的，得相應(yīng)分值 ;但籠統(tǒng)回答 “不贊同” 的，不得判斷分值。理由：企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持。 (1 分 ) 或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的文檔記錄以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)( 如領(lǐng)導(dǎo)在董事會議上所做的內(nèi)部控制工作報告和對內(nèi)部控制工作的批示、 員工行為守則 的宣傳貫徹工作 等) 。

16、(1 分)資料 (2) 關(guān)于風(fēng)險評估贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風(fēng)險評估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定。 ( 0.5 分) 評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值; 但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：公司應(yīng)當(dāng)對贊助和捐贈事項(xiàng)履行風(fēng)險評估程序。（1 分 ）或：公司沒有對贊助和捐贈事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。（1 分 ）資料（4） 關(guān)于信息與溝通 贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告認(rèn)定為控制缺陷。（0.5 分 ） 評分說明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值 ; 但籠統(tǒng)回答“不 贊同”的，不得判斷分值。理由：重大信息

17、應(yīng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。（1 分 ）或：對于重大風(fēng)險信息， 風(fēng)險管理部門應(yīng)向總經(jīng)理報告同時及時向董事會及其審計委員 會報告。 （1 分 ）資料（5） 關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督 贊同內(nèi)部控制評價工作組對內(nèi)控評價機(jī)構(gòu)選擇的判斷。（1 分 ）評分說明：回答“不贊同內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值 ; 但籠統(tǒng)回答“不 贊同”的，不得判斷分值。理由： 內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性， 還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性 （1 分） ，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等 （1 分） 。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引的要求， 逐項(xiàng)判斷資料 （3） 中各項(xiàng)內(nèi)部 控制設(shè)計是否有效，并逐項(xiàng)說明理

18、由資料 （3） 關(guān)于控制活動資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。 （0.5 分 ） 理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（1 分 ）或：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)。（1 分 ）資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。 （0.5 分 ） 理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。 或：特別授權(quán)不當(dāng) （1 分）物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。 （0.5 分 ） 理由： 公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度， 明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批 程序。 （1 分 ）或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風(fēng)險。 （1 分）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

19、 （0.5 分 ） 理由：公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。（1 分 ）或：公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。（1 分 ）商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。 （0.5 分 ） 理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施， 符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。（1 分 ）【點(diǎn)評】本題考核內(nèi)部控制應(yīng)用，包括內(nèi)部控制五要素和業(yè)務(wù)層面的控制，屬于反考， 但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當(dāng)”，同時要求判斷內(nèi)部控制設(shè)計 是否有效，等同于判斷內(nèi)部控制設(shè)計是否妥當(dāng)。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。案例分析題三 （本題 10

20、 分 ）（）（考核財務(wù)戰(zhàn)略 ）甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司， 主營手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。 其生產(chǎn)、 研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。 產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性， 該公司的發(fā)展戰(zhàn)略 是系列電子產(chǎn)品多元化， 從多板塊、 多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn) 品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)， 以此推動消費(fèi)者對產(chǎn)品進(jìn)行升級， 提高產(chǎn)品邊際收益。 近年來， 公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰， 高度重視企業(yè)價值管理， 構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目 標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。 按照財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo) 要求， 2011年甲公司在 2010 年的基礎(chǔ)上，對部

21、分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊 B各追加投資 10 000 萬元，業(yè)務(wù)板塊 C追加投資 20 000 萬元，三個業(yè)務(wù)板塊的基 礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)見下表：金額單位：萬元業(yè)務(wù)板塊 A業(yè)務(wù)板塊 B業(yè)務(wù)板塊 C項(xiàng)目2010年2011 年2010 年2011 年2010 年2011 年調(diào)整后資本80 000100 00070 00090 000100 000140 000凈資產(chǎn)收益率12.5%12.5%17.5%17.0%14.0%16.0%平均資本成本率15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%稅后凈營業(yè)利潤10 00012 50012 25015 30014 00022 4

22、00假定不考慮其他因素。要求：1.分析說明甲公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點(diǎn)。2.根據(jù)甲公司業(yè)務(wù)情況，判斷甲公司應(yīng)采取何種組織結(jié)構(gòu)類型。3.分別計算甲公司三個業(yè)務(wù)板塊 2011 年的經(jīng)濟(jì)增加值，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值對各業(yè)務(wù)板 塊的業(yè)績水平由高到低進(jìn)行排序 （ 要求列出計算過程 ） 。4.業(yè)務(wù)板塊 B2011年的凈資產(chǎn)收益率由 2010 年的 17.5%降低為 17%，評價甲公司 2011 年對業(yè)務(wù)板塊 B 的追加投資是否合理，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.甲公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點(diǎn)是：采取了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)（1 分） 、持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系（1 分 ） ，

23、克服了單一財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)存在的不足，實(shí)現(xiàn)了三者的相互協(xié)調(diào)（1 分） 。2.考慮公司多元化經(jīng)營及公司規(guī)模大等特點(diǎn)， 公司組織結(jié)構(gòu)類型應(yīng)為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。 （2 分 ）3.2011 年三個板塊的經(jīng)濟(jì)增加值分別為：A板塊經(jīng)濟(jì)增加值 =12 500 100 000 15%= 2 500（ 萬元 ）（0.5 分）或： A板塊經(jīng)濟(jì)增加值 =100 000 （12.5% 15%）= 2 500（ 萬元） （0.5 分） B板塊經(jīng)濟(jì)增加值 =15 300 90 000 15%=1 800（萬元） （0.5 分） 或： B板塊經(jīng)濟(jì)增加值 = 90 000 （17% 15%）=1 800（ 萬元）（0.5 分）

24、C板塊經(jīng)濟(jì)增加值 =22 400 140 000 15%=1 400（萬元）（0.5 分） 或： C板塊經(jīng)濟(jì)增加值 =140 000 （16% 15%）=1 400（ 萬元）（0.5 分） 據(jù)此， B 板塊業(yè)績最好： C板塊次之， A板塊最差。 （0.5 分）4.（1） 從 2011 年與 2010 年對比看，甲公司對 B 板塊追加投資是合理的。 （1 分）（2）理由： B 板塊 2011 年的經(jīng)濟(jì)增加值比上年有所增長 或：凈資產(chǎn)收益率超過資本成 本率 ，因此，按公司既定財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對B板塊追加投資是合理的。 （2 分）案例分析題四 （本題 10 分 ）（）（考核價值管理 ）A公司為股份有限

25、公司，股份總數(shù)為100 000萬股， B公司為其控股股東，擁有其中 90000萬股股份。 2012 年初，為促進(jìn)股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓 20 000 萬股股份給新的投資者。 B公司同意這一方案，但 期望以 400 000 萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要， B 公司聘請某財務(wù)顧問公司對 A公司進(jìn)行整體估值，財務(wù)顧問公司首先對 A公司進(jìn)行了 2012 年至 2016 年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)于測數(shù)據(jù)如下： 金額單位：萬元項(xiàng)目2012 年2013 年2014 年2015年2016 年凈利潤130 000169 000192 000223 00

26、0273 000折舊及攤銷50 00065 00080 00095 000105 000資本支出120 000120 000120 00080 00060 000凈營運(yùn)資本增加額20 00030 00060 000120 000100 000假定自 2017 年起， A 公司自由現(xiàn)金流量每年以 5%的固定比率增長。A公司估值基準(zhǔn)日為 2011年 12月 31日，財務(wù)顧問公司根據(jù) A公司估值基準(zhǔn)日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A 公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知： A公司 2012年至 2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為 355 640 萬元：在給定的折現(xiàn) 率下， 5 年

27、期 1 元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.54.要求：1.計算 A公司 2016年自由現(xiàn)金流量 （ 要求列出計算過程 ） 。2.計算 A公司 2016年末價值的現(xiàn)值 （ 要求列出計算過程 ） 。3.計算 A 公司的估值金額 （ 要求列出計算過程 ） 。4.以財務(wù)顧問公司的估值結(jié)果為基準(zhǔn)。 從 B 公司價值最大化角度， 分析判斷 B公司擬轉(zhuǎn) 讓的 20 000 萬股股份定價是否合理 （ 要求列出計算過程 ）。【分析與解釋】1、 A 公司 2016 年自由現(xiàn)金流量 =273000+10500060000100000=218000（ 萬元） （2 分）2、 A 公司 2016 年末價值的現(xiàn)值 =218000（1

28、+5%）/（13%-5%） 0.54=1545075（ 萬元 ） （2 分）或： 2016年年末價值 =218000（1+5%）/（13%-5%）=2861250（ 萬元） （1 分） 2016年年末價值的現(xiàn)值 =28612500.54=1545075（ 萬元） （1 分）3、A公司的估值金額 =355640+1545075=1900715（ 萬元） （2 分）4、B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份的價值 =190071520000/100000=380143（ 萬元）（2 分）400000380143（ 萬元 ）（1 分 ）故 B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份定價合理。 （1 分）或：

29、 B公司每股價值 =1900715/100000=19.01（ 元/ 股） 或：19 元/股（1 分） B公司每股轉(zhuǎn)讓定價 =400000/20000=20（ 元 /股）（1 分）2019.01 或： 19 （1 分）故 B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份定價合理。 （1 分）或： B公司每股價值 =1900715/100000=19（ 元/股） 或： 19.01 元/ 股 （1 分） B公司擬轉(zhuǎn)讓股份價值 =2000019=380000（ 萬元） 或： B公司擬轉(zhuǎn)讓股份價值 =20000 19.01=380200 萬元 （1 分 ）400000380000 或： 380200（1 分 ）故

30、 B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份定價合理。 （1 分）或： B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份的價值 =1900715 20000/100000=380143（ 萬元） （2 分）B公司股份轉(zhuǎn)讓定價高于估值 19857 萬元 （1 分） 故 B公司擬轉(zhuǎn)讓的 20000 萬股股份定價合理 （1 分） 評分說明：回答“ B公司股份轉(zhuǎn)讓定價合理”，而無計算過程的，得 1 分。案例分析題五 （本題 10 分 ）（）（考核事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和會計處理）甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，未實(shí)行內(nèi)部成本核算。 2012 年 7 月，甲單位審計處對該單位 2012 年上半年資產(chǎn)管理及會

31、計核算工作進(jìn)行了檢查，并組 織召開了由財務(wù)處、 資產(chǎn)管理處機(jī)關(guān)人員參加的工作會議， 就檢查中關(guān)鍵的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝 通。（1）2012 年 1 月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，將利用率不高的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室與乙科研單 位共享使用， 甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議， 約定按照使用時間向乙單位收取使用費(fèi)， 每半 年收取一次。 6 月，甲單位收到乙單位支付的 2012 年上半年實(shí)驗(yàn)室使用費(fèi) 220 萬元，作為 其它收入處理。 財務(wù)處劉某解釋， 事業(yè)單位出租固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)留歸本單位， 納入 單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。（2）2012 年 2 月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資（ 該投資系以

32、單位房屋出資取得 ） ，該項(xiàng)股權(quán)投資賬面成本為 520 萬元（ 未達(dá)到資產(chǎn)處置規(guī)定限額 ） ，轉(zhuǎn)讓價 款為 600 萬元。財務(wù)處將取得的轉(zhuǎn)讓價款 600 萬元作為單位自有資金處理， 財務(wù)處李某解釋， 取得該項(xiàng)股權(quán)投資所出資的房屋是用單位非財政資金建造的， 因此轉(zhuǎn)讓投資取得的價款應(yīng)當(dāng) 留歸本單位使用。（3）2012 年 3 月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù)保險合同 賠付的車損款 20 萬元，財務(wù)處將這筆款項(xiàng)作計入修購基金處理，財務(wù)處李某解釋，保險公 司賠付的車損款可以用于本單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應(yīng)計入修購基金。（4）2012 年 4 月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲單位將所屬出

33、版社 （事業(yè)單位 ）轉(zhuǎn)制為本單位所屬 全資企業(yè)。 評估基準(zhǔn)日， 出版社凈資產(chǎn)的賬面價值為 23000 萬元， 評估機(jī)構(gòu)對出版社凈資產(chǎn) 的評估價值為 35000 萬元， 財務(wù)處按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)甲單位對外投資成本， 財務(wù)處王某解釋， 事業(yè)單位核算對外投資應(yīng)當(dāng)采用成本法， 所以按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確 認(rèn)投資成本。（5）2012 年 6 月，甲單位購買一項(xiàng)用于科研活動的專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利 權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 同時將其賬面價值一次性攤銷， 攤銷后該專利權(quán)價值未在甲單位資產(chǎn)負(fù) 債表中反映。財務(wù)處劉某解釋，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)入賬后， 將其賬面價值一次性

34、攤銷。要求：根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度等國家有關(guān)規(guī)定，對事項(xiàng) （1） 、（2） ，逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理 ;對事項(xiàng)（3）至（5） ，逐項(xiàng)判斷甲單位的處理 是否正確，如不正確，分別說明理由。【分析與解釋】1. 事項(xiàng) （1） 中不當(dāng)之處：甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定即出租重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。（0.5 分）正確處理：甲單位出租國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意 （0.5 分） 后報同級財政部 門審批 （0.5 分） 。2. 事項(xiàng) （2） 中不當(dāng)之處：甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定即轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資。 （0.5 分） 正確處理：甲單位處置規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審批 （

35、O.5 分 ） ，并 報同級財政部門備案 （0.5 分） 。甲單位將轉(zhuǎn)讓投資所得價款全部留歸本單位。 （0.5 分） 正確處理：甲單位應(yīng)將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓款中投資成本收回部分或：520 萬元上繳國庫。（2 分 ）或：甲單位應(yīng)將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓款中的投資收益部分或：80 萬元留歸本單位使用。 （2分）評分說明： 回答 “甲單位取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資款應(yīng)實(shí)行收支兩條線或上繳財政”的，得1 分。3.事項(xiàng) （3） 的處理不正確。 （0.5 分） 理由：保險理賠收入屬于國有資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理 或：應(yīng)當(dāng) 上繳財政 。 （1.5 分）4.事項(xiàng) （4） 的處理不正確。 （O.5 分）理由：甲單位應(yīng)按

36、照出版社凈資產(chǎn)評估價值或： 35000萬元 確認(rèn)對外投資成本。 （1.5分）5.事項(xiàng) （5） 的處理正確。 （O.5 分） 【點(diǎn)評】本題考核了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和會計處理， 出題思路和以前一致，但個別 地方難度較大。案例分析題六 （本題 10 分 ）（）（考核股權(quán)激勵 ）A公司和 B 公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司， A 公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本 總數(shù)為 5000萬股， B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為7000萬股。 2012年 7月， A公司、 B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式， B公司采用業(yè)績股票方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

37、（1）A 公司、 B公司的激勵對象均包括公司所有董事、 監(jiān)事、 高級管理人員以及核心技術(shù) 人員。（2）為加大激勵力度， A 公司、B 公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分 別為 600 萬股、 650 萬股。（3）考慮到近期股票市場低迷。 A 公司、 B 公司股價均較低， 價值被低估， 擬全部以回購 股份作為股權(quán)激勵的股票來源。（4）A 公司 2011 年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告， 符合實(shí)行 股權(quán)激勵計劃的條件。（5）A 公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi) 的每個資產(chǎn)負(fù)債表日， 以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)， 按

38、照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債 表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷資料 （1） 至 （5） 項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處， 并逐項(xiàng)說明理由?！痉治雠c解釋】1.資料（1） 存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處： A公司、 B公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。（0.5 分）理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事（1 分 ） ，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象 （1 分） 。2.資料 （2） 存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處： A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股

39、票數(shù)量為 600萬股。 （0.5 分）理由： 根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定， 對于一般上市公司， 全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及 的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%（0.5 分） ，而 A公司股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的 12%（0.5 分） 。3.資料 （3） 存在不當(dāng)之處。 （0.5 分） 不當(dāng)之處：擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。 （0.5 分）. 理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的 5% 用于激勵公司員工。 （1 分 ）4.資料 （4） 無不當(dāng)之處。 （0.5 分）5.資料 （5） 存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處： 按照權(quán)

40、益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值， 將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn) 成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。 （0.5 分 ）理由： 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付， 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日， 以可行權(quán)權(quán)益工具 數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值 （0.5 分） ，將當(dāng)期取得的服務(wù)計 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 （0.5 分） ，同時計入資本公積 （0.5 分） 。案例分析題七 （本題 10 分 ）（）（考核套期保值 ）甲集團(tuán)為國有大型鋼鐵企業(yè)， 近年來， 國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩， 國際鐵礦石價格居高不 下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。（1）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲

41、集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理 主持專題辦公會進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。 為應(yīng)對當(dāng)前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不 利形勢， 要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢， 科學(xué)把握期貨市場行情， 利用期貨市場開展 套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。集團(tuán)總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。 鑒于集團(tuán)總會計師負(fù)責(zé)會計核算、 財務(wù)管理等 相關(guān)工作， 為減少協(xié)調(diào)工作量、 提高工作效率， 授權(quán)集團(tuán)總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策 及組織實(shí)施。集團(tuán)風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。 套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大， 應(yīng)當(dāng)建立健全涉及 前臺、 中臺、后臺等管理制度， 制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，

42、 以有效應(yīng)對市場價格 出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，集團(tuán)發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。 集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)時， 買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況， 擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣 的被套期保值商品數(shù)量的 2至 3倍。套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理， 要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具體情 況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期， 并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上， 采用 相應(yīng)的公允價值套期保值會計方法進(jìn)行處理。（2）按照上述決議，甲集團(tuán)開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年 3月 23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為 4650 元/噸，期貨市場價格為 4620元/噸

43、， 為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團(tuán)帶來重大損失， 甲集團(tuán)在期貨市場賣出期限為 3 個月的期 貨合約 100000 噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼 100000 噸進(jìn)行套期保值。 6 月 20 日， 螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為 4570 元/噸，期貨市場價格為 4550元/噸。當(dāng)日， 甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場 賣出螺紋鋼 100000 噸，同時在期貨市場買入 100000 噸螺紋鋼合約平倉。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料 （1） ，逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)至項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處 ; 對存在不當(dāng)之處的， 分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。2.根據(jù)資料 （2） ，計算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈

44、虧相抵后的凈 值（ 不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計算過程） ?！痉治雠c解釋】1.根據(jù)資料 （1） ，逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)至項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處 ; 對存在不當(dāng)之處的， 分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由決議存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。 （0.5 分 ） 理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險 （0.5 分） ，套期保值 方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則 （1 分） 。決議存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：集團(tuán)總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。 （0.5 分 ） 理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度

45、。 （0.5 分 ） 決議無不當(dāng)之處。 （0.5 分 ）決議存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ）不當(dāng)之處： 買賣期貨合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的 2 至 3 倍。 （0.5 分 ）理由： 開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即在做套期保值 交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或 相當(dāng)。 （1 分 ）決議存在不當(dāng)之處。 （0.5 分 ） 不當(dāng)之處：應(yīng)將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期。 （0.5 分 ） 理由： 套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類： 公允價值套期、 現(xiàn)金流量套期和境 外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不

46、同情況采用不同的會計處理方法。（1 分）評分說明： 公允價值套期、 現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類回答不完整的， 不 得分。2.根據(jù)資料 （2） ，計算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈 值（ 不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計算過程）現(xiàn)貨市場損失 =（4570 4650） 100 000= -8 000 000 元。 （0.5 分）期貨市場盈利 =（4620 4550） 100 000=7 000 000 元。 （0.5 分）凈值= 8 000 000+7 000 000= 1 000 000 元。 （0.5 分）評分說明： 本題計算結(jié)果不考慮正負(fù)號， 只要數(shù)據(jù)正

47、確即得相應(yīng)分值。 三步并作一步計 算且結(jié)果正確的，得 1.5 分。【點(diǎn)評】本題考核套期保值的概念、分類、原則和會計處理，對比以前年度試題，增加 了套期保值效果的分析，但難度不大。案例分析題八 (本題 20 分。本題為選答題， 在案例分析題八、 案例分析題九中應(yīng)選一題作 答 )(考核企業(yè)并購 )甲公司是一家在境內(nèi)、 外上市的綜合性國際能源公司， 該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同 時，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以100000 萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司 A公司 50%的有表決權(quán)股份。收購

48、完成后， A公司董事會進(jìn)行重組。 7 名董 事中 4 名由甲公司委派， A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通 過，9月 30日， A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為 160000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 180000 萬元。 10月 1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了 100000萬元。 10月 31日，甲公司辦理完畢股權(quán) 轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為 170000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值為 190000 萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用 1000 萬元。(2)2011 年 6 月 30 日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目

49、的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn) 融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。 2011年 11月 1日，甲公司簽訂協(xié)議以 160000萬元的對價購入與 其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B銀行 90%的有表決權(quán)股份， 2011年11月 30日，甲公司支付價款并取得實(shí) 質(zhì)控制權(quán)， B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為 180000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 190000 萬 元，并購?fù)瓿珊螅?甲公司對 B 銀行進(jìn)行了一系列整合： 要求 B 銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油 業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油氣主業(yè)發(fā)展 ; 要求 B銀行對其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效 率更高、運(yùn)行效果更好 ; 要求 B銀行更加重視風(fēng)險管理，按照銀監(jiān)會有關(guān)要求完善制度、 規(guī)范運(yùn)作 ;

50、 要求 B銀行按照發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)變化，調(diào)整其部門設(shè)置和人事安排，以與甲公 司有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置相協(xié)同 ; 要求 B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來 促進(jìn)銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大 的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩， C 公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成 品油銷售公司， 擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)， 但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳， 經(jīng)多次協(xié)商， 甲公司于 2012年6月30日以 12000萬元取得了 C公司 70%的有表決權(quán)股份， 能夠?qū)嵤┛刂啤?C 公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為

51、 15000 萬元。 8 月 31 日，甲公司又以 4000 萬元取得了 C公司 20%的有表決權(quán)股份。 C公司自 6月 30日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 18000 萬元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料 （1） ，指出甲公司購入 A 公司股份是否屬于企業(yè)合并， 并簡要說明理由 ;如果 屬于企業(yè)合并， 指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并， 并簡要說明 理由，同時指出合并日 （或購買日 ） 。2.根據(jù)資料 （1） ，計算甲公司在合并日 （ 或購買日 ）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說 明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審

52、計、 法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會計處理方法。3.根據(jù)資料 （2） ，指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合 并，并簡要說明理由 ; 計算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額， 并簡要說明該差額的會計處理方法。4.根據(jù)資料 （2） ，指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并、 縱向合并還是混合合并， 簡要說明理由， 并根據(jù)至指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。5.根據(jù)資料 （3） ，指出甲公司購入 C 公司 20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并， 并簡要說明理由， 計算甲公司購入 C 公司 20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司 合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。6

53、.根據(jù)資料 （3） ，計算甲公司購入 C公司 20%股份支付的價款與其應(yīng)享有 C 公司自購買 日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額， 并簡要說明該差額的會計處理方法。【分析與解釋】1.甲公司購入 A 公司股份屬于企業(yè)合并。 （0.5 分）理由：收購?fù)瓿珊螅坠驹?A 公司董事會中擁有半數(shù)以上董事， A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營 和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。（1 分 ）該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。 （0.5 分 ）理由：甲公司及 A 公司在合并前后均受乙集團(tuán)最終控制。 （0.5 分） 合并日為 10 月 31 日。 （0.5 分）2.甲公司在合并日應(yīng)

54、確定的長期股權(quán)投資金額為：170 000 50%=85 000萬元。 （0.5 分）支付的價款 100 000 萬元與長期股權(quán)投資金額 85 000 萬元之間差額 15 000 萬元（0.5 分） ，首先調(diào)整資本公積 （ 資本溢價或股本溢價 ）（0.5 分），資本公積 （資本溢價或股本溢價 ） 的余額不足沖減的 （0.5 分） ，應(yīng)沖減留存收益 （1 分）。甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用 1 000 萬元，應(yīng)于發(fā)生時費(fèi)用化計入當(dāng)期損 益 或：管理費(fèi)用 。（0.5 分 ）3.該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 （0.5 分） 理由：甲公司及 B 銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終

55、控制。 （0.5 分） 合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160 000 190 000 90%= 11 000 萬元。 （1 分） 該差額計入甲公司合并利潤表當(dāng)期損益 或：計入合并利潤表當(dāng)期的營業(yè)外收入 。（2 分）4.該類合并屬于混合合并。 （0.5 分 ）理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。 （0.5 分 ） 合并后進(jìn)行了戰(zhàn)略整合 （0.5 分） 、業(yè)務(wù)整合 （0.5 分） 、制度整合 （0.5 分）、組織人事整 合（0.5 分） 和企業(yè)文化整合。 （0.5 分）5.甲公司購入 C 公司 20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。 （0.5 分 ）理由：甲

56、公司于 6 月 30 日取得 C公司 70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)?C公司實(shí)施控制， 構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入 C 公司 20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù)。（1分）甲公司購入 C 公司 20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為：12000+4000=16000 萬元。 （1 分 ）在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為：1200015000 70%=1500萬元。 （1 分）6.甲公司購入 C 公司 20%股份支付的價款與其應(yīng)享有 C公司自購買日始持續(xù)計算的可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：40001800020%=400萬元（1 分 ）該差額在甲公司合并報表中

57、， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 （0.5 分） ，資本公積的余額不足沖減的， 調(diào)整留存收益 （1 分） 。案例分析題九 （本題 20 分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答 ）（）（考核部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計處理）某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求， 參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn) 管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬 事業(yè)單位。 2012 年 7 月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事 項(xiàng)進(jìn)行研究。關(guān)于對下屬單位的管理事項(xiàng)（1） 省政府決定自 2012 年 7月 1

58、 日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)， 省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。 本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計 4500 萬元的申請。 會議建議審核同意并報省財政廳。（2） 甲單位由于 2012 年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多， 申請根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào) 整增加 2012 年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)，會議建議審核同意并報 省財政廳。（3）對乙單位 2012 年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)， 該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足， 將 單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。（4）對乙單位 2012 年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)， 截至 2012年

59、 6 月 30日，該單 位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。（5）對乙單位 2012 年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)， 該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年 財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。（6）對丙單位 2012 年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)， 該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中 心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬元; 丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。 2012 年上半年，丙單位 在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費(fèi)共計 56萬元，沖抵上半年管理費(fèi)后， 丙單位于 6月 3

60、0日收到培訓(xùn)中 心支付的管理費(fèi)凈額 44 萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各 44 萬元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項(xiàng)(7)2012 年 6 月，收到 2012 年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款 120 萬元，財務(wù)處王 某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務(wù)處李某等編制的 2013 年度農(nóng)業(yè)廳本級 “一上” 預(yù)算草案中， 將支付給職工的住 房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入 “農(nóng)林水事務(wù)” 類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科 目列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)2011 年 12 月，通過實(shí)施政府公開招標(biāo)采購 (不屬于集中采購目錄范圍 ) ，向 A供應(yīng) 商購買了一批專用設(shè)備，合計價款