馬冰 財(cái)政學(xué) 第 8 章 稅收制度

1、2021-10-141第八章第八章 稅收制度稅收制度 【教學(xué)目的及要求】【教學(xué)目的及要求】 通過教學(xué)，學(xué)生應(yīng)掌握通過教學(xué)，學(xué)生應(yīng)掌握流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅、所得稅所得稅及及財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅的概念和內(nèi)容的概念和內(nèi)容 理解理解稅制稅制的組成的組成 了解我國(guó)稅制改革的過程了解我國(guó)稅制改革的過程2021-10-142 稅收制度稅收制度是指政府規(guī)定的各種是指政府規(guī)定的各種稅收法律稅收法律、法規(guī)法規(guī)和和管理辦法管理辦法的總稱，是政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的總稱，是政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法向納稅人征稅的依法向納稅人征稅的法律依據(jù)法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則和和制度規(guī)程制度規(guī)程。 理論上，稅收制度主要內(nèi)容包括兩個(gè)層次：理論上，稅收制度主要內(nèi)容包括

2、兩個(gè)層次： 一是一是不同的要素不同的要素構(gòu)成構(gòu)成稅種稅種； 二是二是不同的稅種不同的稅種構(gòu)成構(gòu)成稅收制度稅收制度。2021-10-143 因此，因此，稅收制度稅收制度又指按一定稅收原則組又指按一定稅收原則組成的成的稅種體系稅種體系，核心是，核心是主體稅種的選擇主體稅種的選擇和和各稅種的合理搭配問題各稅種的合理搭配問題。 前一種稅收制度的理解側(cè)重于前一種稅收制度的理解側(cè)重于稅收的征收稅收的征收和管理和管理，后一種則側(cè)重于，后一種則側(cè)重于稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響影響。 兩種理解在本質(zhì)上是相通的，都有一定的兩種理解在本質(zhì)上是相通的，都有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。理論意義和實(shí)踐價(jià)值。2021-

3、10-144第一節(jié)第一節(jié) 稅制概論稅制概論 一、稅制的組成和發(fā)展一、稅制的組成和發(fā)展 如前所述，如前所述，稅收制度稅收制度是指是指稅收體系稅收體系和和稅收稅收法律制度法律制度。 稅收體系稅收體系是是國(guó)家稅制的基本框架國(guó)家稅制的基本框架， 稅收法律制度稅收法律制度是是保證稅收體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證稅收體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要依據(jù)。重要依據(jù)。 本章側(cè)重于稅收經(jīng)濟(jì)影響的分析，故稅收本章側(cè)重于稅收經(jīng)濟(jì)影響的分析，故稅收制度主要是指制度主要是指稅收體系稅收體系。2021-10-145 （一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成 稅收制度的組成，也就是稅收體系的結(jié)構(gòu)稅收制度的組成，也就是稅收體系的結(jié)構(gòu)或稅收制度的結(jié)構(gòu)

4、類型?；蚨愂罩贫鹊慕Y(jié)構(gòu)類型。 關(guān)于稅收體制的組成主要有兩種不同的理關(guān)于稅收體制的組成主要有兩種不同的理論主張。論主張。 單一稅制論單一稅制論 復(fù)合稅制論復(fù)合稅制論2021-10-146 1.1.單一稅制論單一稅制論 單一稅制論單一稅制論即指一個(gè)國(guó)家的稅制應(yīng)是由即指一個(gè)國(guó)家的稅制應(yīng)是由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體系。一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體系。 例如，單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單例如，單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一的財(cái)產(chǎn)稅以及單一的所得稅等。一的財(cái)產(chǎn)稅以及單一的所得稅等。 由于單一稅制缺乏足夠的彈性，難以滿足由于單一稅制缺乏足夠的彈性，難以滿足籌集財(cái)政收入或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能

5、，因籌集財(cái)政收入或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能，因此，近代以來并沒有哪一個(gè)國(guó)家真正實(shí)行此，近代以來并沒有哪一個(gè)國(guó)家真正實(shí)行過單一稅制。過單一稅制。2021-10-147 2.2.復(fù)合稅制論復(fù)合稅制論 復(fù)合稅制論復(fù)合稅制論是指一個(gè)國(guó)家的稅制應(yīng)該是指一個(gè)國(guó)家的稅制應(yīng)該是由多個(gè)稅類的多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體是由多個(gè)稅類的多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體系。系。 復(fù)合稅制論認(rèn)為，雖然在復(fù)合稅制里各復(fù)合稅制論認(rèn)為，雖然在復(fù)合稅制里各種稅存在種稅存在相互配合相互配合、相輔相成相輔相成的關(guān)系，的關(guān)系，但總存在一個(gè)或兩個(gè)但總存在一個(gè)或兩個(gè)主體稅種主體稅種。2021-10-148 所謂所謂主體稅種主體稅種，就是指復(fù)合稅制中的某一，就是指

6、復(fù)合稅制中的某一個(gè)或某兩個(gè)稅種起到了籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)或某兩個(gè)稅種起到了籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主導(dǎo)作用主導(dǎo)作用。 通常，主體稅種只能是那些課征范圍廣泛、通常，主體稅種只能是那些課征范圍廣泛、稅源充裕、課征便利的稅種。稅源充裕、課征便利的稅種。 在復(fù)合稅制條件下，各稅類稅種相互配合，在復(fù)合稅制條件下，各稅類稅種相互配合，相輔相成，共同發(fā)揮作用，但相輔相成，共同發(fā)揮作用，但主體稅種主體稅種往往往往具有具有優(yōu)先優(yōu)先或或突出突出的作用。的作用。2021-10-149 從世界各國(guó)目前的稅收實(shí)踐看，各國(guó)普遍采用的是從世界各國(guó)目前的稅收實(shí)踐看，各國(guó)普遍采用的是復(fù)合稅收復(fù)合稅收體系體系或或復(fù)

7、合稅制復(fù)合稅制。 復(fù)合稅制的復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)主要在于：主要在于： 復(fù)合稅制的覆蓋面較大，稅源充足，對(duì)政府財(cái)政收入的需復(fù)合稅制的覆蓋面較大，稅源充足，對(duì)政府財(cái)政收入的需要較有保證要較有保證 復(fù)合稅制兼顧了稅收的各項(xiàng)原則，促進(jìn)了社會(huì)的公平和經(jīng)復(fù)合稅制兼顧了稅收的各項(xiàng)原則，促進(jìn)了社會(huì)的公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；濟(jì)的發(fā)展； 復(fù)合稅制的稅種較多，互補(bǔ)性大，彈性較大，較適合政府復(fù)合稅制的稅種較多，互補(bǔ)性大，彈性較大，較適合政府經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策的需要。經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策的需要。 復(fù)合稅制的復(fù)合稅制的缺點(diǎn)缺點(diǎn)， 如稅種較多且稅負(fù)分布不均，征收成本較高，管理難度較大如稅種較多且稅負(fù)分布不均，征收成本較高，管理難度較大等。等。2

8、021-10-1410 雖然世界各國(guó)都實(shí)行了雖然世界各國(guó)都實(shí)行了復(fù)合稅制復(fù)合稅制，復(fù)合稅，復(fù)合稅制仍可進(jìn)一步劃分為以下幾種具體的類型。制仍可進(jìn)一步劃分為以下幾種具體的類型。 （1 1）單一主體稅種的復(fù)合稅制，指以某一類稅為）單一主體稅種的復(fù)合稅制，指以某一類稅為主體，輔之以其他類稅的稅制類型。主體，輔之以其他類稅的稅制類型。 （2 2）兩種并列主體稅種的復(fù)合稅制，即在多種稅）兩種并列主體稅種的復(fù)合稅制，即在多種稅中以兩類稅為主，其他稅為輔的復(fù)合稅制類型。中以兩類稅為主，其他稅為輔的復(fù)合稅制類型。一般以商品流轉(zhuǎn)稅與所得稅并列作為主體稅種。一般以商品流轉(zhuǎn)稅與所得稅并列作為主體稅種。 （3 3）多種

9、稅種并重的復(fù)合稅制，即由三類或三類）多種稅種并重的復(fù)合稅制，即由三類或三類以上的稅種作為主體稅種的復(fù)合稅制。一般以所以上的稅種作為主體稅種的復(fù)合稅制。一般以所得稅類、流轉(zhuǎn)稅類或財(cái)產(chǎn)稅類為主體稅種。得稅類、流轉(zhuǎn)稅類或財(cái)產(chǎn)稅類為主體稅種。2021-10-1411 （二）稅收制度的發(fā)展（二）稅收制度的發(fā)展 P94 稅收制度的發(fā)展主要指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅稅收制度的發(fā)展主要指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變及其主體稅種交替的歷史過程。種的演變及其主體稅種交替的歷史過程。 2021-10-1412 目前世界各國(guó)稅制的總體結(jié)構(gòu)可劃分為以下三種目前世界各國(guó)稅制的總體結(jié)構(gòu)可劃分為以下三種類型。類型。 1.1.以以流轉(zhuǎn)稅流

10、轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)為主的稅制結(jié)構(gòu) 目前世界上絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都以流轉(zhuǎn)稅作為目前世界上絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都以流轉(zhuǎn)稅作為第一大稅類。在世界主要的第一大稅類。在世界主要的130130多個(gè)國(guó)家中有多個(gè)國(guó)家中有8989個(gè)個(gè)國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅作為第一大稅種。國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅作為第一大稅種。 2.2.以以所得稅所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)為主的稅制結(jié)構(gòu) 在世界主要的在世界主要的130130多個(gè)國(guó)家中有多個(gè)國(guó)家中有3939個(gè)國(guó)家以所得稅個(gè)國(guó)家以所得稅作為第一大稅種。其中大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。作為第一大稅種。其中大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。 3.3.流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。的稅制結(jié)構(gòu)。P95P95 波蘭、巴西

11、等國(guó)家是此稅制的代表。世界各國(guó)都波蘭、巴西等國(guó)家是此稅制的代表。世界各國(guó)都不斷地調(diào)整本國(guó)稅收種類、稅種比例、稅率、征不斷地調(diào)整本國(guó)稅收種類、稅種比例、稅率、征稅范圍等，從而使稅收制度更加適應(yīng)本國(guó)的需要。稅范圍等，從而使稅收制度更加適應(yīng)本國(guó)的需要。2021-10-1413 為了方便國(guó)際間的比較，為了方便國(guó)際間的比較，OECD國(guó)家和國(guó)家和IMF國(guó)家都對(duì)各國(guó)國(guó)家都對(duì)各國(guó)稅種按照大體一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臍w類。稅種按照大體一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臍w類。 OECD的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)把成員國(guó)征收的稅收劃分為以的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)把成員國(guó)征收的稅收劃分為以下類：下類： （1）所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的

12、征稅；）所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的征稅； （2）社會(huì)保障稅，包括對(duì)雇主、雇員和自營(yíng)人員的征稅；）社會(huì)保障稅，包括對(duì)雇主、雇員和自營(yíng)人員的征稅； （3）薪金及人員稅）薪金及人員稅 （4）財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的征）財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的征稅；稅； （5）商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)）商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口征收的關(guān)稅；稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口征收的關(guān)稅； （6）其他稅。）其他稅。2021-10-1414 IMF的稅種分類方法如下：的稅種分類方法如下： （1）所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利

13、得的征）所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的征稅；稅； （2）社會(huì)保障稅，包括對(duì)雇主、雇員和自營(yíng)人員）社會(huì)保障稅，包括對(duì)雇主、雇員和自營(yíng)人員的征稅；的征稅； （3）薪金及人員稅）薪金及人員稅 （4）財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和）財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的征稅；贈(zèng)與的征稅； （5）商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值）商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，僅指國(guó)內(nèi)部分；稅、消費(fèi)稅等，僅指國(guó)內(nèi)部分； （6）進(jìn)出口關(guān)稅；）進(jìn)出口關(guān)稅； （7）其他稅。）其他稅。2021-10-1415 OECD國(guó)家有哪些？國(guó)家有哪些？ 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織

14、Organization for Economic Co-operation and Development 簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織(OECD)(OECD)，是由是由3030多個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家組成的政府間國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，旨在多個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家組成的政府間國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，旨在共同應(yīng)對(duì)全球化帶來的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，共同應(yīng)對(duì)全球化帶來的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，并把握全球化帶來的機(jī)遇。成立于并把握全球化帶來的機(jī)遇。成立于19611961年，目前成員國(guó)總數(shù)年，目前成員國(guó)總數(shù)3434個(gè)，總部設(shè)在巴黎。個(gè)，總部設(shè)在巴黎。 目前經(jīng)合組織共有目前經(jīng)合組織共有3434個(gè)成員國(guó)，它們是個(gè)成員國(guó)，

15、它們是: : 澳大利亞、奧地利、澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、捷克、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、比利時(shí)、加拿大、捷克、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、意大利、日本、韓國(guó)、盧森堡、墨匈牙利、冰島、愛爾蘭、意大利、日本、韓國(guó)、盧森堡、墨西哥、荷蘭、西哥、荷蘭、新西蘭新西蘭、挪威挪威、波蘭、波蘭、葡萄牙葡萄牙、斯洛伐克、西、斯洛伐克、西班牙、瑞典、瑞士、班牙、瑞典、瑞士、土耳其土耳其、英國(guó)、美國(guó)、英國(guó)、美國(guó)、智利智利、愛沙尼亞愛沙尼亞、以色列、以色列、斯洛文尼亞斯洛文尼亞2021-10-1416 IMF 國(guó)際國(guó)際貨幣基金貨幣基金組織（英語(yǔ)：組織（英語(yǔ)：Internation

16、al Monetary Fund，IMF）于）于1945年年12月月27日成立，為世界兩大日成立，為世界兩大金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)之一，之一，職責(zé)是監(jiān)察貨幣匯率和各國(guó)貿(mào)易情況、提供技術(shù)和資金協(xié)助，職責(zé)是監(jiān)察貨幣匯率和各國(guó)貿(mào)易情況、提供技術(shù)和資金協(xié)助，確保全球金融制度運(yùn)作正常，其總部設(shè)在華盛頓。確保全球金融制度運(yùn)作正常，其總部設(shè)在華盛頓。1980年年4月月17日國(guó)際貨幣基金組織正式?jīng)Q定恢復(fù)中華人民共和國(guó)在該日國(guó)際貨幣基金組織正式?jīng)Q定恢復(fù)中華人民共和國(guó)在該組織的代表權(quán)。組織的代表權(quán)。2010年年11月月5日國(guó)際貨幣基金組織總裁卡恩日國(guó)際貨幣基金組織總裁卡恩宣布，宣布，IMF執(zhí)行董事會(huì)當(dāng)天通過了份額改革方

17、案。份額改革執(zhí)行董事會(huì)當(dāng)天通過了份額改革方案。份額改革完成后，中國(guó)的份額將從目前的完成后，中國(guó)的份額將從目前的3.72%升至升至6.39%，投票權(quán)，投票權(quán)也將從目前的也將從目前的3.65%升至升至6.07%，位列美國(guó)和日本之后，得，位列美國(guó)和日本之后，得到在這一國(guó)際組織中的更大話語(yǔ)權(quán)。到在這一國(guó)際組織中的更大話語(yǔ)權(quán)。2021-10-1417 二、稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較二、稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較 （一）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同化（一）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同化 總體上看，西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以總體上看，西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直直接稅為主體接稅為主體到到以間接稅為主體以間接稅為主體，再到現(xiàn)代，再到現(xiàn)代直接

18、直接稅與間接稅并重稅與間接稅并重的發(fā)展過程。的發(fā)展過程。 各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢(shì)緩慢趨同態(tài)勢(shì)，大多數(shù)，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家成功實(shí)現(xiàn)了以成功實(shí)現(xiàn)了以所得稅為主體所得稅為主體或或所得稅所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重與流轉(zhuǎn)稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。的稅制結(jié)構(gòu)。 發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)是，的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)是，所得稅收所得稅收入比重緩慢提高入比重緩慢提高，間接稅收入比重有所下降間接稅收入比重有所下降。2021-10-1418 （二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)（二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) 改革開放后，我國(guó)進(jìn)行了兩次大規(guī)模的稅改革開放后，我國(guó)進(jìn)行了兩次大規(guī)模的稅制改革，稅種結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定變化

19、。制改革，稅種結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定變化。 雙主體稅種結(jié)構(gòu)模式雙主體稅種結(jié)構(gòu)模式是符合我國(guó)國(guó)情的是符合我國(guó)國(guó)情的上佳選擇，上佳選擇，但這一目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)但這一目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。 同其他國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)相比，同其他國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)的稅制我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出以下幾個(gè)突出特點(diǎn)。結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出以下幾個(gè)突出特點(diǎn)。2021-10-1419數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2014整理計(jì)算得到1. 流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比重不盡合理，流轉(zhuǎn)稅比重偏高2021-10-14202021-10-1421NoImage2021-10-1422 2.2.尚尚未未開征開征社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅 在全世界至少有在全世界至少有132個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障

20、制度；其個(gè)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障制度；其中中108個(gè)國(guó)家正式實(shí)行含有工資稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、個(gè)國(guó)家正式實(shí)行含有工資稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、社會(huì)稅和社會(huì)保障捐贈(zèng)在內(nèi)的社會(huì)保障稅。社會(huì)稅和社會(huì)保障捐贈(zèng)在內(nèi)的社會(huì)保障稅。 這些國(guó)家大都是發(fā)達(dá)的國(guó)家這些國(guó)家大都是發(fā)達(dá)的國(guó)家OECD和許多發(fā)展中和許多發(fā)展中國(guó)家。許多國(guó)家社會(huì)保障稅已經(jīng)成為中央稅收的國(guó)家。許多國(guó)家社會(huì)保障稅已經(jīng)成為中央稅收的重要稅源，如德國(guó)為重要稅源，如德國(guó)為40%左右，超過了個(gè)人所得左右，超過了個(gè)人所得稅，成為第一大稅種。稅，成為第一大稅種。 根據(jù)根據(jù)IMF1999年統(tǒng)計(jì)，年統(tǒng)計(jì)，17個(gè)轉(zhuǎn)型國(guó)家社會(huì)保障稅個(gè)轉(zhuǎn)型國(guó)家社會(huì)保障稅占稅收比重的占稅收比重的27.7

21、%；根據(jù)世界銀行；根據(jù)世界銀行1996年統(tǒng)計(jì)，年統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅占中央稅收總額的發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅占中央稅收總額的28%，而，而發(fā)展中國(guó)家為發(fā)展中國(guó)家為6%。2021-10-1423 我國(guó)仍采用政府統(tǒng)籌社會(huì)保障基金的形式，我國(guó)仍采用政府統(tǒng)籌社會(huì)保障基金的形式，這類似于準(zhǔn)社會(huì)保障稅，但是這既不規(guī)范，這類似于準(zhǔn)社會(huì)保障稅，但是這既不規(guī)范，又缺乏強(qiáng)制性和公平性。又缺乏強(qiáng)制性和公平性。2021-10-1424 3.所得課稅偏低所得課稅偏低 我國(guó)目前對(duì)我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得個(gè)人所得、企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)利潤(rùn)和和資本利得資本利得等等的課稅收入比重是偏低的，只有的課稅收入比重是偏低的，只有25%左右。高左右。高

22、收入國(guó)家的平均水平位收入國(guó)家的平均水平位40%左右，上中等收入左右，上中等收入國(guó)家的平均水平為國(guó)家的平均水平為30%左右。左右。2021-10-1425第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅 一、流轉(zhuǎn)稅概述一、流轉(zhuǎn)稅概述 作為發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)的主體稅類一直是作為發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)的主體稅類一直是流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 （一）流轉(zhuǎn)稅定義（一）流轉(zhuǎn)稅定義 所謂所謂流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅，也稱，也稱商品稅商品稅，是指對(duì)商品的，是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和非商品和非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額（提供個(gè)人和企業(yè)（提供個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各種稅種的統(tǒng)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各種稅種的統(tǒng)稱。稱。2021-10-1426 商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額是指在商

23、品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，由于銷售或購(gòu)進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，由于銷售或購(gòu)進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購(gòu)進(jìn)商品所需支付的即商品銷售收入額或購(gòu)進(jìn)商品所需支付的金額；金額； 非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額，是指非商品經(jīng)營(yíng)的各種勞，是指非商品經(jīng)營(yíng)的各種勞務(wù)發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的務(wù)發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)服務(wù)收入或取得勞務(wù)所支付的貨幣金營(yíng)業(yè)服務(wù)收入或取得勞務(wù)所支付的貨幣金額。額。 當(dāng)前中國(guó)開征的當(dāng)前中國(guó)開征的增值稅增值稅、消費(fèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅等都屬于等都屬于流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。2021-10-1427 （二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)： 1

24、. 稅源普遍，但稅源普遍，但稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅的征收與商品和勞務(wù)的交易行為緊密地聯(lián)的征收與商品和勞務(wù)的交易行為緊密地聯(lián)系在一起。只要發(fā)生商品和勞務(wù)的交易行為，發(fā)系在一起。只要發(fā)生商品和勞務(wù)的交易行為，發(fā)生了商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，就有可能征收流轉(zhuǎn)稅，生了商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，就有可能征收流轉(zhuǎn)稅，因此稅源普遍。因此稅源普遍。 2. 流轉(zhuǎn)稅直接影響市場(chǎng)活動(dòng)流轉(zhuǎn)稅直接影響市場(chǎng)活動(dòng) 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)活動(dòng)直接征是對(duì)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)活動(dòng)直接征稅，納稅環(huán)節(jié)的確定、差別稅率的運(yùn)用、稅，納稅環(huán)節(jié)的確定、差別稅率的運(yùn)用、稅收的減免等，都會(huì)直接影響商品和勞務(wù)稅收的減免等，都會(huì)直接影響商

25、品和勞務(wù)的供需對(duì)比狀況，促進(jìn)或阻礙政府的產(chǎn)業(yè)的供需對(duì)比狀況，促進(jìn)或阻礙政府的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)和其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政策目標(biāo)和其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2021-10-1428 3. 稅收負(fù)擔(dān)具有稅收負(fù)擔(dān)具有累退性累退性 商品課稅具有累退性，較難體現(xiàn)公平商品課稅具有累退性，較難體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。稅負(fù)的原則。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在名義上按照在名義上按照比例征收比例征收，而消費(fèi)者負(fù)擔(dān)卻，而消費(fèi)者負(fù)擔(dān)卻具有具有累退累退的特點(diǎn)。的特點(diǎn)。個(gè)人收入個(gè)人收入 邊際消費(fèi)傾向邊際消費(fèi)傾向 個(gè)人消費(fèi)支出占個(gè)人消費(fèi)支出占收入比例收入比例 如果消費(fèi)支出按如果消費(fèi)支出按比例比例征稅征稅，流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅占整個(gè)收入比例占整個(gè)收入比例 流轉(zhuǎn)稅比例征收

26、具有流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退累退特點(diǎn)。特點(diǎn)。不符合公平稅收原則不符合公平稅收原則2021-10-1429 4. 稅收稅收征管相對(duì)簡(jiǎn)便征管相對(duì)簡(jiǎn)便 商品稅商品稅主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)課征的。主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)課征的。由于企業(yè)規(guī)模較大，稅源相對(duì)集中，征收由于企業(yè)規(guī)模較大，稅源相對(duì)集中，征收管理也比較方便。因此，相對(duì)于個(gè)人課征管理也比較方便。因此，相對(duì)于個(gè)人課征的所得稅而言，商品稅的計(jì)算是較為簡(jiǎn)單的所得稅而言，商品稅的計(jì)算是較為簡(jiǎn)單方便的。方便的。 對(duì)于對(duì)于發(fā)展中發(fā)展中國(guó)家來說，稅收征管水平相對(duì)國(guó)家來說，稅收征管水平相對(duì)較低，往往是它們采取以商品稅為主的稅較低，往往是它們采取以商品稅為主的稅收制度

27、的重要原因。收制度的重要原因。2021-10-1430 （三）流轉(zhuǎn)稅的類型（三）流轉(zhuǎn)稅的類型 1.從課稅環(huán)節(jié)角度分類從課稅環(huán)節(jié)角度分類 從課稅環(huán)節(jié)的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為從課稅環(huán)節(jié)的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為單環(huán)節(jié)課稅單環(huán)節(jié)課稅和和多環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅兩種類型。兩種類型。 單環(huán)節(jié)課稅單環(huán)節(jié)課稅是指在商品生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)、是指在商品生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)中任意選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課稅，如加拿零售三個(gè)環(huán)節(jié)中任意選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課稅，如加拿大的酒稅、煙稅是選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，美國(guó)的大的酒稅、煙稅是選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，美國(guó)的汽油稅是選擇在零售環(huán)節(jié)征收；汽油稅是選擇在零售環(huán)節(jié)征收； 多環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅是指在商

28、品流通的是指在商品流通的2個(gè)或個(gè)或2個(gè)以上的個(gè)以上的環(huán)節(jié)課稅，如歐盟成員國(guó)實(shí)行的增值稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，如歐盟成員國(guó)實(shí)行的增值稅是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。（進(jìn)口）、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。2021-10-1431 2.從計(jì)稅依據(jù)角度分類從計(jì)稅依據(jù)角度分類 從計(jì)稅依據(jù)的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為從計(jì)稅依據(jù)的角度，流轉(zhuǎn)稅可以分為從價(jià)從價(jià)稅稅和和從量稅從量稅兩種類型。兩種類型。 3.從課稅范圍角度從課稅范圍角度 （1）就全部商品和勞務(wù)課稅，即除了全部）就全部商品和勞務(wù)課稅，即除了全部消費(fèi)品外，還將資本品及交通運(yùn)輸?shù)纫恍┫M(fèi)品外，還將資本品及交通運(yùn)輸?shù)纫恍﹦趧?wù)也納入商品課稅的范圍。勞務(wù)也

29、納入商品課稅的范圍。 （2）就全部消費(fèi)品課稅，即將資本品或其）就全部消費(fèi)品課稅，即將資本品或其他勞務(wù)等排斥在課稅范圍之外；他勞務(wù)等排斥在課稅范圍之外； （3）選擇部分消費(fèi)品課稅，如只對(duì)煙、酒、）選擇部分消費(fèi)品課稅，如只對(duì)煙、酒、小汽車等一些特定的消費(fèi)品課稅。小汽車等一些特定的消費(fèi)品課稅。2021-10-1432 4.從稅基的角度分類從稅基的角度分類 （1）按照商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過程中的新增）按照商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過程中的新增加值課征，這就是增值稅；加值課征，這就是增值稅； （2）按照商品（勞務(wù)）的銷售收入總額課）按照商品（勞務(wù)）的銷售收入總額課征，各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，基本上都屬于這征，各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)

30、稅，基本上都屬于這種類型；種類型； （3）按照部分商品（勞務(wù)）的銷售額課征，）按照部分商品（勞務(wù)）的銷售額課征，特別消費(fèi)稅等屬于這種類型。特別消費(fèi)稅等屬于這種類型。2021-10-1433 二、增值稅二、增值稅 （一）增值稅的概念（一）增值稅的概念 增值稅增值稅始于始于20世紀(jì)世紀(jì)50年代的法國(guó)，之后在年代的法國(guó)，之后在歐洲迅速推廣。歐洲迅速推廣。1968年，法國(guó)形成了一套年，法國(guó)形成了一套世界上最早、最完善的增值稅征收制度。世界上最早、最完善的增值稅征收制度。 20世紀(jì)世紀(jì)70年代后期增值稅在亞洲國(guó)家得以年代后期增值稅在亞洲國(guó)家得以推行。推行。 現(xiàn)在現(xiàn)在增值稅增值稅已成為世界各國(guó)廣泛采用的國(guó)

31、已成為世界各國(guó)廣泛采用的國(guó)際性稅種。際性稅種。 目前，目前，澳大利亞澳大利亞和和美國(guó)美國(guó)沒有沒有征收增值稅。征收增值稅。2021-10-1434 我國(guó)在我國(guó)在1994年實(shí)行的年實(shí)行的新稅制新稅制中，增值稅被中，增值稅被列為改革的核心內(nèi)容，其目標(biāo)是按照國(guó)際列為改革的核心內(nèi)容，其目標(biāo)是按照國(guó)際通用做法，在我國(guó)現(xiàn)有條件下，建立一種通用做法，在我國(guó)現(xiàn)有條件下，建立一種比較完整的增值稅課稅機(jī)制，以滿足市場(chǎng)比較完整的增值稅課稅機(jī)制，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。經(jīng)濟(jì)的要求。2021-10-1435 增值稅是以商品價(jià)值中的增值稅是以商品價(jià)值中的增值額增值額為課稅對(duì)為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。象的一個(gè)稅種。 所謂所謂增值額

32、增值額，從理論上講，就是企業(yè)生產(chǎn)，從理論上講，就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值C C之后的余額，之后的余額，即即V+MV+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。入部分。2021-10-1436增增 值值 稅稅 原原 理理C. .V + MV + M. .+C C1 1允許允許扣除扣除. .C C1 1 + + C C2 2. .C C1 1不不允許允許扣除扣除. .消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅.C C1 1已提折舊已提折舊部分部分. .允許允許扣除扣除. .生產(chǎn)型

33、生產(chǎn)型增值稅增值稅. .收入型收入型增值稅增值稅. .說明：說明：C1：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)； C2：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨.2021-10-1437 （二）增值稅的類型（二）增值稅的類型 一般而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是指商品和一般而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是指商品和勞務(wù)價(jià)款中的勞務(wù)價(jià)款中的增值額增值額，但各國(guó)的增值稅制，但各國(guó)的增值稅制度對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同，度對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同，據(jù)此，增值稅可分為三種類型：據(jù)此，增值稅可分為三種類型： 生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅 收入型收入型增值稅增值稅 消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅 200

34、92009年年1 1月月1 1日，中國(guó)的增值稅由日，中國(guó)的增值稅由生產(chǎn)生產(chǎn)型型轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為消費(fèi)型消費(fèi)型2021-10-1438 （1 1）不準(zhǔn)抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就）不準(zhǔn)抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱之為生產(chǎn)總值，稱之為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅。 （2 2）只準(zhǔn)許抵扣應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部）只準(zhǔn)許抵扣應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅收入型增值稅。 （3 3）準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生）準(zhǔn)許一次全部抵

35、扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值的，稱為值的，稱為消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅。2021-10-1439 由于計(jì)稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值由于計(jì)稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從財(cái)稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最??；收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最??；從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。 西方國(guó)家采用生產(chǎn)型增

36、值稅較少，普遍采西方國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅較少，普遍采用后兩種類型。用后兩種類型。2021-10-1440 我國(guó)在我國(guó)在19941994年年工商稅制改革時(shí)實(shí)行的工商稅制改革時(shí)實(shí)行的增值稅是增值稅是生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)仍增值稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)仍于通貨膨脹時(shí)期，于通貨膨脹時(shí)期，生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅有利增值稅有利于于防止盲目投資防止盲目投資，控制通貨膨脹控制通貨膨脹。 20092009年年1 1月月1 1日日起，中國(guó)的增值稅由起，中國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，消費(fèi)型，允許企業(yè)允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣更，這樣更有利于企業(yè)擴(kuò)大投資有利于企業(yè)擴(kuò)大投資，進(jìn)行技

37、術(shù)更新改造，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新進(jìn)行技術(shù)更新改造，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。2021-10-1441 （三）開征增值稅的目的（三）開征增值稅的目的 1. 消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的專業(yè)化發(fā)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的專業(yè)化發(fā)展展 2. 鼓勵(lì)出口鼓勵(lì)出口 3. 有利于提高稅收的征收率有利于提高稅收的征收率2021-10-1442 （四）增值稅的主要內(nèi)容（四）增值稅的主要內(nèi)容 1.征稅范圍和納稅人征稅范圍和納稅人 增值稅的增值稅的征稅范圍征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理、修配。和進(jìn)口商品及加工、修

38、理、修配。 增值稅的增值稅的納稅人納稅人，包括所有在我國(guó)境內(nèi)銷，包括所有在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2021-10-1443 2.稅率稅率 增值稅稅率采用三檔稅率，即基本稅率、低稅率和零稅率。增值稅稅率采用三檔稅率，即基本稅率、低稅率和零稅率。基本稅率為基本稅率為17%，低稅率為低稅率為13%。條例規(guī)定的。條例規(guī)定的適用低稅率適用低稅率的五類貨物是：的五類貨物是： （1）糧食、實(shí)用植物油；）糧食、實(shí)用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣

39、、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭制品；天然氣、沼氣、民用煤炭制品； （3）圖書圖書、報(bào)紙、雜志；、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 除此之外，其他應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均適用于基本稅率。除此之外，其他應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均適用于基本稅率。對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，即出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，可以對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，即出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，可以退換已繳納的全部稅款，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。退換已繳納的全部稅款，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。2021-10-1444 3.計(jì)稅辦法計(jì)稅辦法 一般納稅人應(yīng)納稅額的

40、計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。2021-10-1445 一般納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，實(shí)一般納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，實(shí)行發(fā)票扣稅法。行發(fā)票扣稅法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 或應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額增值稅稅率增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2021-10-1446 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指是指： （1 1）從事）從事貨物生產(chǎn)貨物生產(chǎn)或提供或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，以及，以及以以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)從事貨物生產(chǎn)或提

41、供勞務(wù)為主為主并并兼營(yíng)兼營(yíng)貨貨物批發(fā)或零售物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅，年應(yīng)征增值稅銷售額銷售額在在5050萬元以下萬元以下的；的； （2 2）除以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷）除以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在售額在8080萬元以下萬元以下。2021-10-1447 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定采用簡(jiǎn)易辦小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額乘以規(guī)定的征收率法計(jì)算，即按照銷售額乘以規(guī)定的征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率 納稅未進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)納稅未進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)

42、稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。額。 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 = =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格 = =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅2021-10-1448 鏈接鏈接 2013小微企業(yè)免稅最新規(guī)定小微企業(yè)免稅最新規(guī)定 2013年年7月月24日，國(guó)務(wù)院常委會(huì)議，決定從日，國(guó)務(wù)院常委會(huì)議，決定從2013年年8月月1日日起，對(duì)小微企業(yè)中起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額月銷售額不超過不超過2萬元萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，

43、并稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并抓緊研究長(zhǎng)效機(jī)制。抓緊研究長(zhǎng)效機(jī)制。2021-10-14492014年?duì)I改增后的增值稅稅目稅率表（最新版）年?duì)I改增后的增值稅稅目稅率表（最新版）2014-02-19 10:58:26 25638 我國(guó)各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的，一般稅負(fù)率過低往往會(huì)引起稅務(wù)局我國(guó)各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的，一般稅負(fù)率過低往往會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注，稅負(fù)率一般可以掌握在不低于的關(guān)注，稅負(fù)率一般可以掌握在不低于1%(商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)1.5%左右左右)范圍內(nèi)，范圍內(nèi)，圖片中的內(nèi)容包含具體的圖片中的內(nèi)容包含具體的2014年最新的各行業(yè)稅負(fù)率表，請(qǐng)大家參考。年最新的各行業(yè)稅負(fù)率表，請(qǐng)大家參考。（

44、2014）營(yíng)改增后的增值稅稅目稅率表）營(yíng)改增后的增值稅稅目稅率表小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人 包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人征收率征收率3% 從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營(yíng)改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)以及營(yíng)改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)原增值稅納稅人原增值稅納稅人稅率稅率 銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)供加工、修理修配勞務(wù)17% 1.糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶13% 2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化自來水、暖氣、冷氣、熱氣、

45、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3.圖書圖書、報(bào)紙、雜志；、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物： 農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；電子出版物；二甲醚；2021-10-1450 三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅的課稅對(duì)象時(shí)消費(fèi)品的銷售收入。消費(fèi)稅的課稅對(duì)象時(shí)消費(fèi)品的銷售收入。 凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為凡從事生產(chǎn)和

46、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅的納稅人。 在對(duì)商品在對(duì)商品普遍征收增值稅普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。 對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種，課以較重的稅收，是國(guó)際上普遍的做法。稅種，課以較重的稅收，是國(guó)際上普遍的做法。 增值稅增值稅.消費(fèi)稅消費(fèi)稅.2021-10-1451 （二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)：（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1.征稅范圍小征稅范圍小 主

47、要選擇那些消費(fèi)量大、主要選擇那些消費(fèi)量大、需求彈性大需求彈性大和和稅稅基普遍的高檔消費(fèi)品基普遍的高檔消費(fèi)品，不可再生的稀缺資不可再生的稀缺資源源以及以及高能耗產(chǎn)品高能耗產(chǎn)品作為課稅的對(duì)象。作為課稅的對(duì)象。 2.實(shí)行一次課征制實(shí)行一次課征制 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)選擇在消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)行，實(shí)行一次課征制一次課征制，目的是為了通過，目的是為了通過源頭控制源頭控制，減少納稅人數(shù)量，降低征收費(fèi)用，防止稅減少納稅人數(shù)量，降低征收費(fèi)用，防止稅款流失?？盍魇?。2021-10-1452 3.調(diào)節(jié)功能強(qiáng)調(diào)節(jié)功能強(qiáng) 由于消費(fèi)稅一般平均稅率較高，調(diào)節(jié)功能由于消費(fèi)稅一般平均稅率較高，調(diào)節(jié)功能強(qiáng)，鼓

48、勵(lì)什么、限制什么，效果顯著，可強(qiáng)，鼓勵(lì)什么、限制什么，效果顯著，可以較好地體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策以較好地體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策 4.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。消費(fèi)稅無論采取價(jià)內(nèi)稅形式還高稅產(chǎn)品。消費(fèi)稅無論采取價(jià)內(nèi)稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性，即是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性，即征收發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)際是由消，實(shí)際是由消費(fèi)者負(fù)費(fèi)者負(fù)擔(dān)。擔(dān)。2021-10-1453 （三）消費(fèi)稅類型（三）消費(fèi)稅類型 消費(fèi)稅按其課征范圍的不同，可分為無選消費(fèi)稅按其課征范圍的不同，可分為無

49、選擇的消費(fèi)稅（對(duì)全部消費(fèi)品課稅）和擇的消費(fèi)稅（對(duì)全部消費(fèi)品課稅）和有選有選擇的消費(fèi)稅（選擇部分消費(fèi)品課稅）；擇的消費(fèi)稅（選擇部分消費(fèi)品課稅）； 按具體對(duì)象，可分為一般消費(fèi)稅（對(duì)生活按具體對(duì)象，可分為一般消費(fèi)稅（對(duì)生活必需品和日用品）和特種消費(fèi)稅（對(duì)特定必需品和日用品）和特種消費(fèi)稅（對(duì)特定消費(fèi)品如奢侈品等的課稅）。消費(fèi)品如奢侈品等的課稅）。 現(xiàn)金各國(guó)消費(fèi)稅課征范圍一般并不涉及全現(xiàn)金各國(guó)消費(fèi)稅課征范圍一般并不涉及全部消費(fèi)品，個(gè)別國(guó)家雖然形式上對(duì)全部消部消費(fèi)品，個(gè)別國(guó)家雖然形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅，但又對(duì)若干消費(fèi)品免稅。費(fèi)品課稅，但又對(duì)若干消費(fèi)品免稅。 因此，從課征范圍看，消費(fèi)稅通常是因此，從課征范圍

50、看，消費(fèi)稅通常是選擇選擇性消費(fèi)稅。性消費(fèi)稅。2021-10-1454 （四）消費(fèi)稅的主要內(nèi)容（四）消費(fèi)稅的主要內(nèi)容 1.納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 消費(fèi)稅征收范圍主要考慮以下因素：消費(fèi)稅征收范圍主要考慮以下因素： （1）流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)）流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；品； （2）非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；）非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品； （3）從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境

51、等方面的需要出）從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品；發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品； （4）一些特殊的資源型消費(fèi)品。）一些特殊的資源型消費(fèi)品。2021-10-1455 在種類眾多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的為極少數(shù)。在種類眾多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的為極少數(shù)。中華中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中確定征收消費(fèi)稅的稅目有中確定征收消費(fèi)稅的稅目有1414個(gè)。個(gè)。1.1.煙煙; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妝品化妝品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;6.6.高檔手表高檔手表; ;7.7.貴

52、重首飾及珠玉寶石貴重首飾及珠玉寶石8.8.實(shí)木地板實(shí)木地板; ;9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽車輪胎汽車輪胎; ;13.13.摩托車摩托車; ;14.14.小汽車小汽車2021-10-1456 2.稅率稅率 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品采用了三種我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品采用了三種稅率形式稅率形式 一是一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單一是一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品采用定額稅率，有利于簡(jiǎn)化征納位規(guī)范的消費(fèi)品采用定額稅率，有利于簡(jiǎn)化征納手續(xù)，穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)。適用的有黃

53、酒、啤酒、汽手續(xù)，穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)。適用的有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種液體消費(fèi)品。油、柴油四種液體消費(fèi)品。 二是對(duì)白酒、卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)二是對(duì)白酒、卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。白酒的定額稅率為每千克合的復(fù)合計(jì)稅辦法。白酒的定額稅率為每千克1元，元，比例稅率為比例稅率為20%；卷煙的定額稅率為；卷煙的定額稅率為0.003元元/支，支，比例稅率為甲類卷煙比例稅率為甲類卷煙56%，乙類卷煙，乙類卷煙36% 三是對(duì)其他應(yīng)稅消費(fèi)品選擇了價(jià)稅聯(lián)動(dòng)、差別較三是對(duì)其他應(yīng)稅消費(fèi)品選擇了價(jià)稅聯(lián)動(dòng)、差別較大的比例稅率，有利于平衡不同價(jià)格的消費(fèi)品之大的比例稅率，有利于平衡不同價(jià)格的消費(fèi)品

54、之間的稅收負(fù)擔(dān)間的稅收負(fù)擔(dān)。2021-10-14572015版消費(fèi)稅稅目稅率表版消費(fèi)稅稅目稅率表 2015.更新更新稅目稅率（稅額）備注一、煙一、煙1、卷煙 56%或或36%150元元/標(biāo)箱標(biāo)箱定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支/標(biāo)箱）比例稅率外購(gòu)、委托收回?zé)熃z生產(chǎn)卷煙可扣稅每標(biāo)條調(diào)撥價(jià)70元56%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)不含增值稅每標(biāo)條調(diào)撥價(jià)70元36%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱2、雪茄煙36%3、煙絲30%4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)11%+250元/標(biāo)準(zhǔn)箱批發(fā)企業(yè)零售單位征，批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)不征二、酒二、酒包裝物押金無論是否返還均并入銷售額計(jì)稅1、糧食白酒、薯類白酒20%0.5元元/斤斤20

55、21-10-14582021-10-1459 3.3.計(jì)稅辦法計(jì)稅辦法 消費(fèi)稅消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況采取根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況采取從價(jià)從價(jià)定率征收定率征收和和從量定額征收從量定額征收兩種方法。兩種方法。 由于應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與由于應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣還要繳納增值稅，所以如果一般貨物一樣還要繳納增值稅，所以如果在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含已納增值稅在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含已納增值稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = =含增值稅的銷售額含增值稅的銷

56、售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）2021-10-1460 因此，實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)稅的因此，實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)稅的稅基稅基定為定為含消費(fèi)稅含消費(fèi)稅而而不含增值稅不含增值稅的銷售價(jià)的銷售價(jià)格。格。 實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的稅基是實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量，計(jì)算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量，計(jì)算公式為： 從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =單價(jià)（成本單價(jià)（成本+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+利潤(rùn)）利潤(rùn)）銷售量銷售量 從量定額征收的應(yīng)納稅額從量定額征

57、收的應(yīng)納稅額 =消費(fèi)品單位稅額消費(fèi)品單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量2021-10-1461 四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅 P104 “營(yíng)改增營(yíng)改增” 五、關(guān)稅五、關(guān)稅 P1052021-10-1462第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅 一、所得稅概述一、所得稅概述 （一）所得稅定義（一）所得稅定義 所謂所謂所得稅所得稅，是以，是以所得額所得額（亦稱收益額）為課稅（亦稱收益額）為課稅對(duì)象的稅類。對(duì)象的稅類。 收益額收益額，包括，包括純收益額純收益額和和總收益額總收益額。 純收益額純收益額是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)活動(dòng)獲得的收入減去相應(yīng)成本之生

58、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)活動(dòng)獲得的收入減去相應(yīng)成本之后的余額。如后的余額。如企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅和和個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅。 總收益額總收益額是指納稅人的全部收入額。作為征稅對(duì)是指納稅人的全部收入額。作為征稅對(duì)象的收益額可以是總收益額，如農(nóng)業(yè)稅（已取消）象的收益額可以是總收益額，如農(nóng)業(yè)稅（已取消）2021-10-1463 （二）所得稅的特點(diǎn)（二）所得稅的特點(diǎn) 1.1.稅收負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的直接性直接性 2.2.稅收征收的稅收征收的公平性公平性 3.3.通常按通常按累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率課征課征 4.4.稅收管理的稅收管理的復(fù)雜性復(fù)雜性 （三）所得稅的類型（三）所得稅的類型 1.1.分類所得稅分類所得稅 2.2.綜合

59、所得稅綜合所得稅 3.3.分類綜合所得稅分類綜合所得稅2021-10-1464 二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分他所得征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)重要稅種，體現(xiàn)國(guó)家與配調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)重要稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的企業(yè)的分配分配關(guān)系。關(guān)系。 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是在19941994年的稅制年的稅制改革中，由改革中，由原來的原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅

60、和和私營(yíng)私營(yíng)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上合并統(tǒng)一而形成的一個(gè)稅種。的基礎(chǔ)上合并統(tǒng)一而形成的一個(gè)稅種。20072007年年3 3月月1616日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過議通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，該法，該法自自20082008年年1 1月月1 1日日起實(shí)施。起實(shí)施。2021-10-1465 （二）企業(yè)所得稅的內(nèi)容（二）企業(yè)所得稅的內(nèi)容 1.1.企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅人納稅人是由各國(guó)所行使的稅是由各國(guó)所行使的稅收管轄權(quán)決定的。各國(guó)通常將企業(yè)分為居收管轄權(quán)決定的。各國(guó)通常將企業(yè)分為居