項目4熟悉財務報表審計的工作過程(下)

1、任務任務4.2 評估重大錯報風險評估重大錯報風險l4.2.1 認識風險評估的含義、要求和程序認識風險評估的含義、要求和程序l4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l4.2.3 了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制l4.2.4 評估重大錯報風險評估重大錯報風險4.2.1 認識風險評估的含義、要求和程序認識風險評估的含義、要求和程序l4.2.1-1 風險評估的含義風險評估的含義l4.2.1-2 風險評估的總體要求風險評估的總體要求l4.2.1-3 風險評估程序風險評估程序l4.2.1-4 其他信息來源及其獲取其他信息來源及其獲取l4.2.1-5 項目組內部的討論項目組

2、內部的討論4.2.1-1 風險評估的含義風險評估的含義l風險評估風險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境是指以了解被審計單位及其環(huán)境為為內容內容，以識別和評估財務報表重大錯報，以識別和評估財務報表重大錯報風險為風險為目的目的，在設計和實施進一步審計程，在設計和實施進一步審計程序之前實施的程序。序之前實施的程序。44.2.1-2 風險評估的總體要求風險評估的總體要求了解被審計單位及其環(huán)境是了解被審計單位及其環(huán)境是必須要必須要實施的實施的程序，而不是可選程序程序，而不是可選程序了解的了解的目的目的是識別和評估財務報表重大錯是識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施報風險，設計和實施進一步審計程序進一

3、步審計程序了解的程度應當了解的程度應當足夠實現足夠實現了解的目的了解的目的了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程析信息的過程，貫穿于整個審計過程54.2.1-3 風險評估程序風險評估程序詢問被審計單位管理層和內部其他相詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員關人員實施實施分析程序分析程序觀察和檢查觀察和檢查其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源 外部外部6詢問詢問內部法律內部法律顧問顧問治理層治理層倉庫人員倉庫人員營銷或銷售營銷或銷售人員人員管理層和財務管理層和財務負責人（核心）負責人（核心）參與生成、處理或記參與生成、處理

4、或記錄復雜交易的員工錄復雜交易的員工采購和生采購和生產人員產人員內部審內部審計人員計人員l詢問管理層和財務負責人可了解到的信息：詢問管理層和財務負責人可了解到的信息：l1.新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變化等?；?。l2.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。金流量。l3.可能影響財務報告的交易和事項，或者目前可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。發(fā)生的重大會計處理問題。l4.被審計單位發(fā)生的其他重要變

5、化。如所有權被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化等。結構、組織結構的變化等。l詢問詢問治理層治理層，有助于了，有助于了解財務報表編制的環(huán)境；解財務報表編制的環(huán)境；l詢問詢問參與生成、處理或參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的記錄復雜或異常交易的員工員工，有助于評估被審，有助于評估被審計單位選擇和運用某項計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；會計政策的適當性；l詢問詢問內部法律顧問內部法律顧問，有，有助于了解有關法律法規(guī)助于了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產品保證的遵循情況、產品保證和售后責任、與合作伙和售后責任、與合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）伴的安排（如合營企業(yè)） 以及訴訟情

6、況等；以及訴訟情況等；l詢問詢問內部審計師內部審計師，有助于，有助于了解內部審計針對內部控了解內部審計針對內部控制設計和運行所實施的工制設計和運行所實施的工作，以及管理層對內部審作，以及管理層對內部審計發(fā)現的問題是否采取了計發(fā)現的問題是否采取了適當的措施；適當的措施；l詢問詢問采購人員和生產采購人員和生產人員人員，有助于了解被，有助于了解被審計單位的原材料采審計單位的原材料采購和產品生產等情況；購和產品生產等情況；12l詢問詢問倉庫管理人員倉庫管理人員，有助于了解原材料、有助于了解原材料、產成品等存貨的進出、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。保管和盤點等情況。13l詢問詢問營銷或銷售人員營

7、銷或銷售人員，有助于了解被審計單有助于了解被審計單位的營銷策略及其變位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排；客戶的合同安排；1415實施分析程序實施分析程序l分析程序是指注冊會計師通過研究分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數不同財務數據之間據之間以及以及財務數據與非財務數據之間的財務數據與非財務數據之間的內在內在關系，對財務信息作出評價。關系，對財務信息作出評價。l注冊會計師實施分析程序有助于識別注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交異常的交易或事項易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢金額、比率和趨勢。16

8、觀察和檢查觀察和檢查l（1）觀察被審計單位的生產經營活動；）觀察被審計單位的生產經營活動；l（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；）檢查文件、記錄和內部控制手冊；l（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告；l（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備；設備；l（5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）。過程（穿行測試）?？梢杂∽C對管理層和其他相關人員的詢問結果可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果17穿行測試穿行測試l指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆指在每一類交易循環(huán)中選擇

9、一筆或若干筆業(yè)務進行測試，以驗證內部控制的實際運業(yè)務進行測試，以驗證內部控制的實際運行是否與了解的一致。行是否與了解的一致。l如為復查購貨循環(huán)的內部控制，審計人員如為復查購貨循環(huán)的內部控制，審計人員可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務，把包括請可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務，把包括請購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內的整個購貨業(yè)務流程進行詳細檢查，以確的整個購貨業(yè)務流程進行詳細檢查，以確定購貨循環(huán)內部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行定購貨循環(huán)內部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行情況是否與其了解的一致。情況是否與其了解的一致。l穿行測試一般只需選擇若干重要環(huán)節(jié)進行穿行測試一般只需選擇若干重要

10、環(huán)節(jié)進行驗證驗證18其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源l實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相關信息：詢問外部專家；閱讀外部信息關信息：詢問外部專家；閱讀外部信息l其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，向被審計單位提供其他服務獲得的經的信息，向被審計單位提供其他服務獲得的經驗等驗等4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；外部因素； 被審計單位的性質；被審計單位的性質； 被審計單位對會計政策的選擇

11、和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用； 被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經營風險；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經營風險； 被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內部控制。被審計單位的內部控制。201.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境l了解了解行業(yè)狀況行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險：審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險：（1 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2 2）生產經營的季節(jié)性和周期性；）生產經營的季節(jié)性和周期性；（3 3）產品生產技術

12、的變化；）產品生產技術的變化；（4 4）能源供應與成本；）能源供應與成本；（5 5）行業(yè)的關鍵指標和統計數據。）行業(yè)的關鍵指標和統計數據。21l了解了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法律框架）受管制行業(yè)的法律框架（3）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；動；（4）稅收政策）稅收政策（5）對開展經營活動產生影響的政府政策，包括貨）對開展經營活動產生影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；幣、財政、稅收和貿易等政策；（6）與被審

13、計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求。的環(huán)保要求。222.注冊會計師應當主要從下列方面了解被注冊會計師應當主要從下列方面了解被審計單位的性質：審計單位的性質：l（1）所有權結構）所有權結構:有助于識別關聯方關系并了解企業(yè)的決策過程、財務報表合并范圍、長期股權投資核算方法等。 l（2）治理結構）治理結構:良好的治理結構可以對企業(yè)的經營和財務實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險；l（3）組織結構）組織結構:復雜的組織結構可能導致重大錯報風險；l（4）經營活動）經營活動:有助于識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報l

14、（5）投資活動）投資活動:有助于關注企業(yè)在經營策略和方向上的重大變化。 ；l（6）籌資活動）籌資活動:有助于評估企業(yè)在融資方面的壓力，并進一步考慮企業(yè)在可預見未來的持續(xù)經營能力。 23243.在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事項：項：l（1）重大和異常交易的會計處理方法；）重大和異常交易的會計處理方法；l（2）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響；新興領域采用重要會計政策產生的影響；l（3）會計政策的變更；

15、）會計政策的變更；l（4）被審計單位何時采用以及如何采用新頒）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。布的會計準則和相關會計制度。渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審計報告計報告l19971997年年應付債券利息應付債券利息80648064萬元萬元，公司將其，公司將其資本化資本化計入計入已已投入使用投入使用的鈦白粉的鈦白粉工程成本工程成本。渝鈦白認為：一般的基建。渝鈦白認為：一般的基建項目，建設完工即進入投資回收期，產生效益，但鈦白項目，建設完工即進入投資回收期，產生效益，但鈦白粉工程不同：粉工程不同：l一方面，鈦白粉這種化工產

16、品不同于普通商品，對各項一方面，鈦白粉這種化工產品不同于普通商品，對各項技術指標要求非常嚴格，需要技術指標要求非常嚴格，需要反復試生產反復試生產，逐步調整質，逐步調整質量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。l另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產鈦白粉的主要原另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產鈦白粉的主要原料硫酸，料硫酸，一旦停工一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調試設備，年報開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調試設備，年報中披露的中披露的900900萬元虧損中很大

17、一筆就是設備整改費用。因萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有一個一個過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建期。期。因此公司將因此公司將80648064萬元的應付債券利息計入工程成本萬元的應付債券利息計入工程成本是有依據的。是有依據的。資本化的條件？ 關鍵關鍵-鈦白粉工程正式投入使用了嗎？鈦白粉工程正式投入使用了嗎？l重慶會計師事務所堅持認為：應計利息重慶會計師事務所堅持認為：應計利息80648064萬元萬元應應計入當期損益（不應資本化）計入當期損益

18、（不應資本化）。因為，該工程已于。因為，該工程已于19951995年下半年就開始投產，年下半年就開始投產，19961996年已經可以生產出年已經可以生產出合格產品合格產品。該工程雖曾一度停產，但。該工程雖曾一度停產，但19971997年全年共年全年共生產生產16801680噸。盡管這一產量與設計能力噸。盡管這一產量與設計能力1.51.5萬噸還相萬噸還相差很遠，但差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工未完工。因此，該工程應認定已交付使用。因此，該工程應認定已交付使用。l如果如果80648064萬元計入財務費用，則該公司將萬元計入財務費用，則該公司將資

19、不抵債資不抵債，性質性質非同一般。最后，事務所發(fā)表了非同一般。最后，事務所發(fā)表了否定意見否定意見。公。公司股票因連續(xù)兩年凈資產為負值，于司股票因連續(xù)兩年凈資產為負值，于19981998年年4 4月月3030日日開始實行特別處理（開始實行特別處理（STST）。）。274.注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經營風列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經營風險：險：l（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長

20、等風險；專長等風險；l（2）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險；致的被審計單位產品責任增加等風險；l（3）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；對市場需求的估計不準確等風險；l（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；理成本增加等風險；28（5）監(jiān)管要求，及其可能導致的被）監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；審計單位法律責

21、任增加等風險；（6）本期及未來的融資條件，及其）本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；足融資條件而失去融資機會等風險；（7）信息技術的運用，及其可能導）信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統與業(yè)務流致的被審計單位信息系統與業(yè)務流程難以融合等風險。程難以融合等風險。經營風險對重大錯報風險的影響經營風險對重大錯報風險的影響l多數經營風險多數經營風險最終都會產生財務后果，從最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。注冊會計師應當根據被而影響財務報表。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可審計單位

22、的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報。但能導致財務報表發(fā)生重大錯報。但注冊會注冊會計師計師沒有責任識別沒有責任識別或評估對財務報表沒有或評估對財務報表沒有影響的經營風險。影響的經營風險。l管理層通常制定識別和應對經營風險的策管理層通常制定識別和應對經營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程。險評估過程。29305.被審計單位內部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位內部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表。務業(yè)績或歪曲財務報表。

23、在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：注冊會計師應當關注下列信息：l（1）關鍵業(yè)績指標；）關鍵業(yè)績指標；l（2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢；l（3）預測、預算和差異分析；）預測、預算和差異分析；l（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；l（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；l（6）與競爭對手的業(yè)績比較；）與競爭對手的業(yè)績比較；l（7）外部機構提出的報告。）外部機構提出的報告。課堂例題課堂例題lW W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，公司主

24、要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以產品銷售以W W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W W公司日常交公司日常交易采用自動化信息系統和手工控制相結合的方式易采用自動化信息系統和手工控制相結合的方式進行。系統自進行。系統自20206 6年以來沒有發(fā)生變化。公司年以來沒有發(fā)生變化。公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。銷商。A A和和B B注冊會計師負責審計注冊會計師負責審計W W公司公司20207 7年度年度財務報表。財務報表。資料一：資料一：A A和和B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解

25、的了所了解的W W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：錄如下：l（1 1）在）在20206 6年度實現銷售收入增長年度實現銷售收入增長10%10%的基礎上，的基礎上，W W公司董事會確定的公司董事會確定的20207 7年銷售收入增長目標為年銷售收入增長目標為20%20%。W W公司管理層實行年薪制公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。據上述目標的完成情況上下浮動。W W公司所處行業(yè)公司所處行業(yè)20207 7年的平均銷售增長率是年的平均銷售增長率是12%12%。（2 2）W W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場公司

26、的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，競爭激烈。為鞏固市場占有率，W W公司于公司于20207 7年年4 4月將主要產品（月將主要產品（C C產品）的銷售價格下調了產品）的銷售價格下調了8%8%至至10%10%。另外，另外，W W公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了D D產品（產品（C C產品的產品的改良型號），市場表現良好，計劃在改良型號），市場表現良好，計劃在20208 8年全面年全面擴大產量，并在擴大產量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產品的生產。為產品的生產。為了加快資金流轉，了加快資金流轉，W W公司于公司于20208 8年年1

27、 1月針對月針對C C產品開產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%10%。32 （3 3）W W公司財務總監(jiān)已為公司財務總監(jiān)已為W W公司工作超過公司工作超過6 6年，年，于于20207 7年年9 9月勞動合同到期后被月勞動合同到期后被W W公司的競爭公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，對手高薪聘請。由于工作壓力大，W W公司會計公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4 4年外，其余人員的平均服務期少于年外，其余人員的平均服務期少于2 2年。年。 （4 4）W W公司銷售的產品均由經客戶認可

28、的外公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由部運輸公司實施運輸，運輸由W W公司承擔，但公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，價格上漲影響，20207 7年的運輸單價比上年平年的運輸單價比上年平均上升了均上升了15%15%，但運輸商同意將運費結算周期，但運輸商同意將運費結算周期從原來的從原來的3030天延長至天延長至6060天。天。（5 5）20207 7年度年度W W公司主要原料的價格與上年公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，于

29、技術要求發(fā)生變化，D D產品所耗高檔金屬產品所耗高檔金屬材料比材料比C C產品略有上升，使得產品略有上升，使得D D產品的原材產品的原材料成本比料成本比C C產品上升了產品上升了3%3%（6 6）除了于）除了于20206 6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利年期、年利率率6%6%的銀行借款的銀行借款50005000萬元外，萬元外，W W公司沒有其公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足的一條生產線，以滿足D D產品的生產需要。產品的生產需要。該生產線總投資該生產線總投資65006500萬元，萬元，20206 6年年1212

30、月開月開工，工，20207 7年年7 7月完工投入使用。（假設不月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）考慮利息收入）34l要求要求：針對資料一（：針對資料一（1）至（）至（6）項，結合資料）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種

31、交易或賬戶的何種認定相關。易或賬戶的何種認定相關。l（1）是。銷售增長目標與同行）是。銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入?？赡軐е鹿芾韺佣嘤嬩N售收入。l該風險屬于認定層次，與營業(yè)收該風險屬于認定層次，與營業(yè)收入的發(fā)生、應收賬款的存在認定入的發(fā)生、應收賬款的存在認定相關。相關。37l（2）是。關鍵管理人員的變動和）是。關鍵管理人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能表明存缺乏有經驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險。在重大錯報風險。l該風險屬于財務報表層次。該風險屬于財務報表層次

32、。38l（3）是。）是。C產品在產品在2007年的毛利率年的毛利率為為8.1%，在，在2008年年1月價格下調月價格下調10%后，后，C產品的可變現凈值小于產品的可變現凈值小于成本，可能高估了存貨成本。成本，可能高估了存貨成本。l該風險屬于認定層次，與存貨的計該風險屬于認定層次，與存貨的計價和分攤、資產減值損失的完整性價和分攤、資產減值損失的完整性認定相關認定相關。39l（4）是。）是。2007年的產品總銷量大于年的產品總銷量大于2006年，并且運輸單價平均上升了年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運費只上升了，但是運費只上升了4.3%，可，可能低估了能低估了2007年的運費。年的運費。20

33、07的運的運費沒有大的變化可能表明銷量變化不費沒有大的變化可能表明銷量變化不大，高估銷售收入。大，高估銷售收入。l該風險屬于認定層次，與銷售費用和該風險屬于認定層次，與銷售費用和應付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、應付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、應收賬款的存在認定相關。應收賬款的存在認定相關。40l（5）否）否l（6）是。工程）是。工程7月完工，但資本化月完工，但資本化了了10個月的利息支出，可能高估了個月的利息支出，可能高估了固定資產成本、低估了固定資產成本、低估了2007年的財年的財務費用。務費用。l該風險屬于認定層次，與固定資產該風險屬于認定層次，與固定資產的的計價和分攤計價和分攤、財務

34、費用的完整性、財務費用的完整性認定相關。認定相關。414.1.3 了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制1內部控制的含義內部控制的含義 2內部控制的要素內部控制的要素3與審計相關的控制與審計相關的控制4內部控制的局限性內部控制的局限性5了解和評價內部控制了解和評價內部控制 6在整體層面了解和評價內部控制在整體層面了解和評價內部控制7在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制8在財務報告流程層面了解和評價內部控制在財務報告流程層面了解和評價內部控制 為了合理保證企業(yè)為了合理保證企業(yè)財務報告財務報告的可的可靠性、靠性、經營經營的效率和效果、的效率和效果、資產資產的的

35、安全以及對安全以及對法律法規(guī)法律法規(guī)的遵守，由企的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設計業(yè)治理層、管理層和全體員工設計和執(zhí)行的政策和程序。和執(zhí)行的政策和程序。 （1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境（2 2）風險評估過程）風險評估過程（3 3）信息與溝通）信息與溝通（4 4）控制活動）控制活動（5 5）對控制的監(jiān)督）對控制的監(jiān)督 3與審計相關的控制與審計相關的控制注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。審計單位所有的內部控制。（1）為實現財務報告可靠性目標而設計和實）為實

36、現財務報告可靠性目標而設計和實施的控制施的控制（2）其他與審計相關的控制。）其他與審計相關的控制。4. 內部控制的局限性內部控制的局限性 1執(zhí)行人錯誤執(zhí)行人錯誤2串通舞弊串通舞弊3管理層凌駕控制管理層凌駕控制4成本限制成本限制5例外事項失控例外事項失控5. 了解內部控制了解內部控制了解了解內部控制內部控制: 一是評價控制的一是評價控制的設計設計； 二是確定控制是否二是確定控制是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行。 評價控制的設計評價控制的設計: 考慮一項控制單獨或連同其他控考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現并糾正重制是否能夠有效防止或發(fā)現并糾正重大錯報；大錯報；控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行: 某

37、項控制存在且正在使用。某項控制存在且正在使用。 了解內部控制是了解內部控制是每次審計都每次審計都必須實施必須實施的，即使是對小型被的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要審計單位，注冊會計師依然要考慮其內部控制能否發(fā)揮作用?？紤]其內部控制能否發(fā)揮作用。 注意：注意：（1）詢問被審計單位的有關人員）詢問被審計單位的有關人員（2）觀察特定控制的運行）觀察特定控制的運行（3）檢查文件和報告）檢查文件和報告（4）追蹤交易在財務報告信息系統中）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）的處理過程（穿行測試）5-2 5-2 了解內部控制的程序了解內部控制的程序（1）了解控制環(huán)境）了解控制環(huán)境（

38、2）了解風險評估過程）了解風險評估過程（3）了解信息系統與溝通）了解信息系統與溝通（4）了解控制活動）了解控制活動（5）了解對控制的監(jiān)督）了解對控制的監(jiān)督6. 6. 在在整體層面整體層面了解了解和評價內部控制和評價內部控制內部控制案例分析內部控制案例分析l大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。內部控制案例分析內部控制案例分析l要求l1.請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部控制措施？l2.假設售

39、票員與收票員串通竊取現金收入，他們將采取哪些行動？l3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？l4.劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制達到最佳的效果？l1.采取的內部控制措施為：（采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)）入場券連續(xù)編號；（編號；（2）售票與收票分兩負責；（）售票與收票分兩負責；（3）入場）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票）票據加鎖。據加鎖。l2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。l3.觀察售票員手中有無散票、

40、舊票；突擊抽查觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。觀眾是否無票或持舊票入場。l4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。票入場事情發(fā)生。4.2.5 評估重大錯報風險評估重大錯報風險l1 1評估重大錯報風險的審計程序評估重大錯報風險的審計程序l（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個

41、過程）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；報；l（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系；的領域相聯系；l（3）考慮識別的風險是否重大；）考慮識別的風險是否重大；l（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。錯報的可能性。l2 2需要特別考慮的重大錯報風險需要特別考慮的重大錯報風險l作為風險評估的一部分，審計人員應當運作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是

42、需要特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別風險）。風險）。l特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。在確定哪些風險是特別風險時，事項有關。在確定哪些風險是特別風險時，審計人員應當在考慮識別出的控制對相關審計人員應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。風險是否屬于特別風險。l3 3僅通過實質性程序無法應對的重大僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險錯報風險l在被審計單位

43、對日常交易采用高度自在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，審計人員應當考慮僅通過的有效性，審計人員應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。審計證據的可能性。l4 4對風險評估的修正對風險評估的修正l審計人員對認定層次重大錯報風險的審計人員對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證

44、據而作出相可能隨著不斷獲取審計證據而作出相應的變化。如果通過實施進一步審計應的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，審計人員應當修的審計證據相矛盾，審計人員應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。實施的進一步審計程序。l5 5與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通l審計人員應當及時將注意到的內部控審計人員應當及時將注意到的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當層次的管理層或治理層。當層次的管理層或治理層。l如果識別出被審計單位未加控

45、制或控如果識別出被審計單位未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為被審制不當的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，計單位的風險評估過程存在重大缺陷，審計人員應當就此類內部控制缺陷與審計人員應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。治理層溝通。任務任務4.3 重大錯報風險的應對重大錯報風險的應對l4.3.1 針對財務報表層次重大錯報風險的針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施總體應對措施l4.3.2 針對認定層次重大錯報風險的進針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一步審計程序l4.3.3 控制測試控制測試l4.3.4 實質性程序實質性程序4.3.2 進一步審計程序舉進一步

46、審計程序舉例例一、被審計單位背景資料簡介一、被審計單位背景資料簡介l 某公司是一家生產和銷售高端清潔用品的外商獨資被審計單位，其產品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。l公司提供的財務報表顯示：2010年度銷售收入為112665260元，比上一年增長21%（董事會制定的當年預算目標是增長20%）。2010粘12月31日應收賬款余額為39560810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶（均為省級經銷商）的余額在100萬以上，占應收總額38%，其余客戶的余額均小于30萬元。l2010年12月31日壞賬準備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬準備，其中賬

47、齡分析法為：賬齡6個月以上1年以下：10%；一年以上兩年以下：50%，兩年以上：100%。具體內容見表格所示 項目項目2010年年 2009年年應收賬款 39560810 27765338壞賬準備 （1879830）（1707400）銷售收入11265526093103520應收賬款周轉天數 108天92天l 該公司2010年度的稅前利潤為8475623元，總體重要性水平為423781元。（稅前利潤的5%）注冊會計師對銷售業(yè)務流程的風險注冊會計師對銷售業(yè)務流程的風險評估評估l 銷售業(yè)務的重要性及其固有風險，CPA認為銷售收入和應收賬款層次的“發(fā)生或存在”和“準確性”認定存在重大錯報風險。l20

48、10年放款授信額度來增加銷售收入，導致貨款回收速度放緩，應收余額大幅度上升，但壞賬準備余額與去年基本持平。CPA 認為應收賬款計價認定存在特別風險，即年末壞賬準備的計提很可能不夠進一步審計程序的方案進一步審計程序的方案l 1、控制測試l 2、評估針對特別風險的控制l3、實質性程序4.3.3 控制測試控制測試控制測試控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的而實施的審計程序。審計程序。1. 控制測試的要求控制測試的要求 實施實施的的情形情形有兩種：有兩種： （1）預期控制有效運行預期控制有效運行 （2）僅實施實質性程序不足以獲取僅實施實質性程序不足以獲取認定層次充分、適當

49、的審計證據認定層次充分、適當的審計證據控制測試并非在任何情況下都需要實施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。2. 控制測試的性質控制測試的性質（1）詢問）詢問（2）觀察）觀察（3）檢查）檢查（4）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。類型及其組合。 （1）測試所針對的）測試所針對的控制適用的時點或期控制適用的時點或期間間時點測試時點測試期間測試期間測試 （2）何時實施何時實施控制測試控制測試期中測試期中測試利用以前審計獲取的審計證據利用以前審計獲取的審計證據3. 3. 控制測試的時間控制測試的時間(3)利用以前審計獲取的審計證據利用以前審計獲取

50、的審計證據如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，但兩次測試的時間間隔不得超過兩審計證據，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。年。如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試。如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試。對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。應在每一次審計中都選取足夠數量的部分控制應在每一次審計中都選取足夠數量的部分控制進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集進

51、行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何控制進行測試。控制進行測試。4. 控制測試的范圍控制測試的范圍 控制測試范圍的確定，主要受對控控制測試范圍的確定，主要受對控制制初步評價的結果初步評價的結果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認為相關在了解控制后，如果認為相關控制控制風險較低風險較低，即對控制運行有效性的，即對控制運行有效性的擬信賴擬信賴程度較高程度較高，則需要更充分、適當的證據來，則需要更充分、適當的證據來支持這種高信賴，因此實施控制測試的支持這種高信賴，因此實施控制測試的范范圍就大圍就大。對某項控制活動測試的次數。對某項控制活動測試的次數。5.控制測試的結論控制測試的結論（1）控制有效運行，可以信賴。）控制有效運行，可以信賴。（2）控制運行無效，不可信賴。）控制運行無效，不可信賴。可能的結論：可能的結論： 注冊會計師應根據控制測試的結注冊會計師應根據控制測試的結果，確定其對實質性程序的性質、時果，確定其對實質性程序的性質、時間與范圍的影響。間與范圍的影響。案例控制測試案例控制測試l 從銷售流程中選取一些關鍵的控制進行測試l 1、業(yè)績評價控制測試l所測試的控制：銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預算額的比