報關(guān)實務(wù)》第八章進出口稅課件

1、報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅1報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅2報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅3報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅4（一）進口關(guān)稅1、進口關(guān)稅的含義：是指一國海關(guān)以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。2、進口關(guān)稅的種類從征收關(guān)稅的標準來看，進口關(guān)稅分為：（1）從價稅 （2）從量稅 （3）復(fù)合稅 （4）滑準稅報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅5報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅6報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅7報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅8二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅 進出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。 1、增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、消費稅：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而

2、征收的一種流轉(zhuǎn)稅。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅9 (一一)增值稅增值稅1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：w糧食、實用植物油w自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%進行征稅）w圖書、報紙、雜志（圖書）w飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅10 (二二)消費稅消費稅1、與增值稅一樣。消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的消費稅由海關(guān)征收。2、起征額為人民幣50元，低

3、于50元的免征3、征收的范圍：目前國家規(guī)定應(yīng)征消費稅的商品共有四種類型：w第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）w第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品）w第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、）w第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）w另外進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。 報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅11（三）、船舶噸稅（三）、船舶噸稅1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰?、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、停靠我國港口

4、的國際航行船舶征收的一種使用稅。際航行船舶征收的一種使用稅。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。稅的船舶，不再征收船舶噸稅。2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。普通稅率。3、征收范圍：（重要考點）、征收范圍：（重要考點）在我國港口行使的外國籍船舶在我國港口行使的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國外商租用（程租除外）的中國籍船舶籍船舶中外合營海運企業(yè)自有

5、或租用的中、外國籍船舶中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶我國租用的我國租用的外國籍國際航行船舶外國籍國際航行船舶4、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。噸稅的有效期限規(guī)定為兩種：噸稅的有效期限規(guī)定為兩種：90天和天和30天，期限不同，稅率也不天，期限不同，稅率也不同，由納稅人申報納稅時自行選擇。同，由納稅人申報納稅時自行選擇。5、交款期限：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起、交款期限：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之

6、日起15日內(nèi)向指定日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5的滯納金。的滯納金。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅12四、稅款滯納金四、稅款滯納金（一）征收范圍（一）征收范圍 1、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。而依法應(yīng)繳納的款項。 2、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)日內(nèi)繳納進口稅費。繳納進口稅費。 3、征收標準：、征收標準：0.5 對逾期繳納稅款應(yīng)征滯納金的其他情況，參見教材對逾期繳納稅款應(yīng)征滯納金的其他情況，參見教材

7、202（二）征收標準（二）征收標準 滯納金起征額為滯納金起征額為50元，不足元，不足50元的免予征收。元的免予征收。 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)滯納天數(shù) 進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯滯納天數(shù)納天數(shù)報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅13第二節(jié) 進出口貨物的完稅價格的審定一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù) 1、含義：進口貨物的完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從、含義：進口貨物的完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從 價稅時審查估價的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口價稅時審查估價的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口

8、貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。 2、海關(guān)審價的法律依據(jù)（分為三個層次）、海關(guān)審價的法律依據(jù)（分為三個層次） （1）法律層次：）法律層次：海關(guān)法海關(guān)法 （2）行政法規(guī)層次：）行政法規(guī)層次：關(guān)稅條例關(guān)稅條例 （3）部門規(guī)章層次：）部門規(guī)章層次：審價辦法審價辦法、征管辦法征管辦法 保證利益保證利益尋求最小合理納稅的幫助尋求最小合理納稅的幫助 解決爭議解決爭議尋求解決稅收爭議的幫助尋求解決稅收爭議的幫助 減弱風(fēng)險減弱風(fēng)險這是推行申報納稅制度的客觀要求這是推行申報納稅制度的客觀要求報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅14二、進口貨物完稅價格的審定（重點）二、進口貨物完稅價格的審定（重

9、點）（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：估價方法：有估價方法：有6種種1、成交價格法、成交價格法2、相同貨物成交價格方法、相同貨物成交價格方法3、類似貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法4、倒扣價格方法、倒扣價格方法5、計算價格方法、計算價格方法6、合理方法、合理方法 這這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用。算價格方法可以顛倒使用。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅151、進口貨物成交價格法：（重要考點，理解掌握）、進口貨物成交價格法：（重要考點，理解掌握）（1）完稅價格：由海關(guān)以該

10、貨物的）完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格成交價格為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。（2）成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷）成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。價款和間接支付的價款。 成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價成交價格不完全

11、等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅16（3）成交價格的調(diào)整因素（非常重要的考點）成交價格的調(diào)整因素（非常重要的考點）計入因素（也叫計入項目）：計入因素（也叫計入項目）：除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟費用除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟費用 傭金分為：購貨傭金和銷售傭金傭金分為：購貨傭金和銷售傭金 購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。（賣方傭金）要計入完稅價格。與進口貨物作為一個整體的容器費與進口貨物作為一個整體的容器費包裝費包裝費協(xié)助的價值協(xié)助的

12、價值特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅17 上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：必須同時滿足三個條件：由買方負擔(dān)由買方負擔(dān)未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料有客觀量化的數(shù)據(jù)資料 扣除項目（不計入完稅價格的項目）扣除項目（不計入完稅價格的項目）報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅18 進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交中已經(jīng)

13、包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費保險費進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用計入和扣除項目是重要的考點，要掌握記憶：計入和扣除項目

14、是重要的考點，要掌握記憶：報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅19（4）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點） 成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格格方法方法買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響件或因素的影響賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。進口貨物而產(chǎn)

15、生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅202、相同或類似貨物成交價格法 不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。（1）“相同貨物”：指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。 “類似貨物”：指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。（2）時間要素 指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進

16、口，同時或大約同時進口指：進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。（3）運用首先應(yīng)用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅213、倒扣價格法、倒扣價格法（1）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。用來估定完稅價格。（2）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：（記）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：（記憶）

17、憶）在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格進口貨物在境內(nèi)銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅22（3）倒扣價格方法的核心要素）倒扣價格方法的核心要素按進口時的狀態(tài)銷售按進口時的狀態(tài)銷售時間要素時間要素合計的貨物銷售總量最大合計的貨物銷售總量最大（4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記

18、憶）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶）在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。加工增值額。加工增值額。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅23 4、計算價格法、計算價格法:以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。計算價格法為第礎(chǔ)。計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義種估價方法，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價務(wù)人提出要求，

19、并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。格方法顛倒順序使用。 5、合理方法、合理方法 :當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。 合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合理方法估價時，首先規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合理方法估價時，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前

20、應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價方法。種估價方法。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅24（二）、特殊進口貨物的完稅價格的審定參見教材（理解掌（二）、特殊進口貨物的完稅價格的審定參見教材（理解掌握，重要考點）握，重要考點）一共提到一共提到11種情形種情形1、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的口時的成交價格成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）進料加工進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，

21、以料件銷時，以料件原進口成交價格原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。格。（3）來料加工來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以時，以接受內(nèi)銷申報接受內(nèi)銷申報的同時或者大約的同時或者大約同時進口同時進口的與料的與料件件相同相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。定完稅價格。（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅2

22、52出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅263保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或者其制成品估價辦法（1）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的

23、料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（3）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（4）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。（5）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅274從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)

24、需要征稅的貨物估價方法，以從上述區(qū)域進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格5出境修理復(fù)運進境貨物的估價方法:海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格6出境加工復(fù)運進境貨物的估價方法 海關(guān)以境外加工費和料件費以及運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。7暫時進境貨物的估價方法 經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅28報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅299減免稅貨物的估價方法 特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。10無成交價格貨物的估

25、價方法11軟件介質(zhì)的估價方法報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅30（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算1運費的計算標準 進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。2、保險費的計算標準 按照實際支付的費用計算。無法確定時，海關(guān)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。3、郵運貨物運費的計算標準（了解）4、邊境口岸運費的計算標準（了解）報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅31三、出口貨物完稅價格的審定：三、出口貨物完稅價格的審定：（一）出口貨物的完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。（二）出口貨物的成交價格：指該貨物

26、出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用（考點）1、出口關(guān)稅2、輸出地點裝載后的運費及相關(guān)費用、保險費3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金（四）出口貨物其他估價方法（了解）出口貨物完稅價格的計算公式：出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅32四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序（一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序（一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序 納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價格質(zhì)疑通知書之日起納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價格質(zhì)疑通知書之

27、日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報價格真實、準確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。除報價格真實、準確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。除特殊情況外，延期不得超過特殊情況外，延期不得超過10個工作日。個工作日。（二）價格磋商程序（二）價格磋商程序 納稅義務(wù)人需自收到納稅義務(wù)人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書”之日起之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。（三）海關(guān)不進行價格質(zhì)疑程序和價格磋商的情形（三）海關(guān)不進行價格質(zhì)疑程序和價格磋商

28、的情形（1）同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已）同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；經(jīng)實施估價的；（2）進出口貨物的完稅價格在人民幣）進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進萬元以下或者關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；萬元以下的；（3）進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢）進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的；品、舊品等的；五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)（了解）五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)（了解）報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅33第三節(jié)第三節(jié)

29、進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定一、進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則定義：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而（一）原產(chǎn)地規(guī)則定義：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。（二）原產(chǎn)地規(guī)則類別：從適用目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則（二）原產(chǎn)地規(guī)則類別：從適用目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則分為兩大類：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則分為兩大類：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 1、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則:是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律

30、、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認定標準，因此稱為者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認定標準，因此稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。 2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則:是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則自主原產(chǎn)地規(guī)則”。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅34（三）原產(chǎn)地認定標準：在認定貨物的原產(chǎn)地時會出現(xiàn)兩種（三）原產(chǎn)地認定標準：在認定貨物的原

31、產(chǎn)地時會出現(xiàn)兩種情況：一種是貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制情況：一種是貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造；另一種是貨物由兩個及以上的國家（地區(qū)）生產(chǎn)制造。造；另一種是貨物由兩個及以上的國家（地區(qū)）生產(chǎn)制造。 無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都要確定無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，都要確定這兩種貨物的原產(chǎn)地認定標準。這兩種貨物的原產(chǎn)地認定標準。 1、貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造，以、貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造，以產(chǎn)品的種植、開采或生產(chǎn)國為原產(chǎn)國，這種原則叫產(chǎn)品的種植、開采或生產(chǎn)國為原產(chǎn)國，這種原則叫“完全獲完全獲得標準得標準”

32、2、當(dāng)一種產(chǎn)品經(jīng)過幾個國家貨物（地區(qū)）加工、制造、當(dāng)一種產(chǎn)品經(jīng)過幾個國家貨物（地區(qū)）加工、制造的，以最后完成實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國，這種標準成為的，以最后完成實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國，這種標準成為“實質(zhì)性改變標準實質(zhì)性改變標準”。“實行性改變標準實行性改變標準”包括：稅則歸類包括：稅則歸類改變改變標準、從價百分比標準、加工工序標準、混合標準等。標準、從價百分比標準、加工工序標準、混合標準等。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅351、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（1）完全獲得標準（參見教材）完全獲得標準（參見教材P213。）。）（2）從價百分比標準（重要考點）從價百分比標準（重要考點） 我國簽署

33、的各項優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定主要的從價百分比標我國簽署的各項優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定主要的從價百分比標準是：準是：報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅36亞太貿(mào)易協(xié)定亞太貿(mào)易協(xié)定 （6個國家簽定：孟加拉國、印度、老撾、個國家簽定：孟加拉國、印度、老撾、韓國、斯里蘭卡、中國）韓國、斯里蘭卡、中國）非成員國原產(chǎn)的原材料等總價值不超過該貨物的非成員國原產(chǎn)的原材料等總價值不超過該貨物的55%即：成員國的材料要達即：成員國的材料要達45%及以上，則認定原產(chǎn)國為受惠國及以上，則認定原產(chǎn)國為受惠國原產(chǎn)于孟加拉國的貨物，非成員國的原材料不超原產(chǎn)于孟加拉國的貨物，非成員國的原材料不超65%即：孟加拉國及協(xié)定成員國的材料的比例達到即：孟加拉國及協(xié)定

34、成員國的材料的比例達到35%及以上，則及以上，則認定原產(chǎn)國為孟加拉國。認定原產(chǎn)國為孟加拉國。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅37中國中國東盟合作框架協(xié)議東盟合作框架協(xié)議（東盟成員國：印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰（東盟成員國：印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國、文萊、越南、老撾、緬甸、柬埔寨）國、文萊、越南、老撾、緬甸、柬埔寨）非中國非中國東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)的材料、零件不超過東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)的材料、零件不超過60% 即：原產(chǎn)于東盟自由貿(mào)易區(qū)的產(chǎn)物的成分占即：原產(chǎn)于東盟自由貿(mào)易區(qū)的產(chǎn)物的成分占40%及及以上；并且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成，則認定以上；并且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成

35、，則認定原產(chǎn)國為東盟成員國原產(chǎn)國為東盟成員國CEPA香港、澳門香港、澳門 要求港澳產(chǎn)品的增值標準為要求港澳產(chǎn)品的增值標準為30%及以上，則原產(chǎn)地及以上，則原產(chǎn)地為香港、澳門為香港、澳門報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅38中巴自貿(mào)協(xié)定中巴自貿(mào)協(xié)定要求貨物巴基斯坦原產(chǎn)成分不小于要求貨物巴基斯坦原產(chǎn)成分不小于40%，則原產(chǎn)地為巴基，則原產(chǎn)地為巴基斯坦。斯坦。制成品中原產(chǎn)于中國、巴基斯坦的成分累計不低于制成品中原產(chǎn)于中國、巴基斯坦的成分累計不低于40%，則進口的貨物原產(chǎn)地認定為巴基斯坦則進口的貨物原產(chǎn)地認定為巴基斯坦特別優(yōu)惠關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)則特別優(yōu)惠關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)則受惠國對非該國原材料進行制造、加工后的增值部分不

36、小受惠國對非該國原材料進行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價值的占于所得貨物價值的占40% 中智自貿(mào)協(xié)定中智自貿(mào)協(xié)定非成員國的原產(chǎn)材料小于非成員國的原產(chǎn)材料小于60%；即成員國的原產(chǎn)材料要達即成員國的原產(chǎn)材料要達40%及以上，則認定原產(chǎn)國為受惠及以上，則認定原產(chǎn)國為受惠國國（3）直接運輸標準）直接運輸標準報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅39 2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（1）完全獲得標準內(nèi)容（參見教材）完全獲得標準內(nèi)容（參見教材215，熟悉），熟悉）（2）實質(zhì)性改變的確定標準）實質(zhì)性改變的確定標準 兩個及兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，兩個及兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或

37、制造的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?，稅則歸類不能反映實質(zhì)性改變的，以從類改變?yōu)榛緲藴剩悇t歸類不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。v稅則歸類改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在稅則歸類改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在進出口稅則進出口稅則中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，v制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進行的制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。賦予制造、加工后

38、所得貨物基本特征的主要工序。v從價百分比是：是指一個國家（地區(qū)）對非該國從價百分比是：是指一個國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，占（地區(qū)）原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價值的所得貨物價值的30%及其以上。及其以上。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅40（四）申報要求（了解）1、亞太貿(mào)易協(xié)定規(guī)則 除了要提交納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提交政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。2、中國東盟合作框架協(xié)議規(guī)則 進口的時候向申報地海關(guān)申明該貨物適用“中國東盟協(xié)定稅率”，并提交政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅413、CEPA香港規(guī)

39、則和香港規(guī)則和CEPA澳門規(guī)則澳門規(guī)則 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動向申報海關(guān)申明該貨物適用零關(guān)稅納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動向申報海關(guān)申明該貨物適用零關(guān)稅稅率。并提交符合稅率。并提交符合CEPA項下規(guī)定的有效原產(chǎn)地證書作為報項下規(guī)定的有效原產(chǎn)地證書作為報關(guān)的隨附單證。關(guān)的隨附單證。4、中國、中國巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則 應(yīng)主動向海關(guān)申報適用中巴自貿(mào)協(xié)定稅率。并在有關(guān)貨應(yīng)主動向海關(guān)申報適用中巴自貿(mào)協(xié)定稅率。并在有關(guān)貨物進境報關(guān)時向海關(guān)提交巴基斯坦指定的政府機構(gòu)簽發(fā)的物進境報關(guān)時向海關(guān)提交巴基斯坦指定的政府機構(gòu)簽發(fā)的原原產(chǎn)地證書。產(chǎn)地證書。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅425、“特別優(yōu)惠關(guān)稅

40、待遇”項下受惠進口貨物 應(yīng)當(dāng)主動向進境地海關(guān)申明有關(guān)貨物享受特別優(yōu)惠關(guān)稅。并提交出口受惠國原產(chǎn)地證書簽發(fā)機構(gòu)簽發(fā)的由該國海關(guān)于出口時加蓋印章的原產(chǎn)地證書。6、中智自貿(mào)協(xié)定進口時申明貨物適用中智自貿(mào)協(xié)定稅率。并提交智利外交部國際經(jīng)濟關(guān)系總司在貨物出口前簽發(fā)的或者出口后30天內(nèi)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本。價格不超過600美元且不屬于為規(guī)避有關(guān)規(guī)定而實施的貨物，免交原產(chǎn)地證書。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅43（五）原產(chǎn)地證明書（五）原產(chǎn)地證明書1、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）亞太貿(mào)易協(xié)定亞太貿(mào)易協(xié)定規(guī)則的原產(chǎn)地證明書規(guī)則的原產(chǎn)地證明書一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物

41、，不可多次使用。一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書的，由海關(guān)依法確定進口貨納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書的，由海關(guān)依法確定進口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行后，納稅義務(wù)人自貨物進境之日起物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行后，納稅義務(wù)人自貨物進境之日起90日內(nèi)補交原產(chǎn)地證書的，經(jīng)海關(guān)核實，對按原稅率多征的部日內(nèi)補交原產(chǎn)地證書的，經(jīng)海關(guān)核實，對按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。分應(yīng)予以退還。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅44（2）中國東盟合作框架協(xié)議規(guī)則的原產(chǎn)地證明書一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)自東盟國家有關(guān)機構(gòu)簽發(fā)之日起4個月向我國境內(nèi)申報地海

42、關(guān)提交，經(jīng)過第三方轉(zhuǎn)運的，提交期限延長為6個月。原產(chǎn)于東盟國家的進口貨物，如果產(chǎn)品的FOB價不超過200美元，無須要求我國的納稅義務(wù)人（也就是進口方）提交原產(chǎn)地證書。但是要提交出口人對有關(guān)產(chǎn)品原產(chǎn)于該出口成員方的聲明。納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書的，由海關(guān)依法確定進口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行。東盟成員國的貨物，應(yīng)當(dāng)在貨物裝運之日起1年內(nèi)補發(fā)，且在原產(chǎn)地證書上注明“補發(fā)”字樣。經(jīng)海關(guān)核實，對按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅45（3）CEPA的原產(chǎn)地證明書一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。海關(guān)因故無法進行聯(lián)網(wǎng)核對的，應(yīng)納稅義務(wù)人書面申請并 經(jīng)海關(guān)審核同意后，按

43、照適用的最惠國稅率或者暫定稅率 征收相當(dāng)于應(yīng)繳納稅款等值保證金后先予以放行貨物，辦 理進口手續(xù)。 海關(guān)應(yīng)當(dāng)自該貨物放行之日起90天內(nèi)核定其原產(chǎn)地證書的真實情況，根據(jù)核查結(jié)果辦理退還保證金手續(xù)或者保證金轉(zhuǎn)稅手續(xù)。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅46（4）中國）中國巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書書所用文字為英語所用文字為英語應(yīng)在貨物出口前或出口時，或?qū)嶋H出口后應(yīng)在貨物出口前或出口時，或?qū)嶋H出口后15日內(nèi)簽發(fā)。日內(nèi)簽發(fā)。 未能在規(guī)定的日期簽發(fā)的，進口貨物收貨人可以向申報地未能在規(guī)定的日期簽發(fā)的，進口貨物收貨人可以向申報地海關(guān)提交在貨物裝運之日起海關(guān)提交在貨物

44、裝運之日起1年內(nèi)簽發(fā)的注明年內(nèi)簽發(fā)的注明“補發(fā)補發(fā)”字樣字樣的的原產(chǎn)地證書。原產(chǎn)地證書。 如果原產(chǎn)地證書被盜、遺失或者毀壞，在該證書簽發(fā)之日如果原產(chǎn)地證書被盜、遺失或者毀壞，在該證書簽發(fā)之日起起1年內(nèi)，向原簽證機構(gòu)申請簽發(fā)經(jīng)證實的原產(chǎn)地證書真實年內(nèi)，向原簽證機構(gòu)申請簽發(fā)經(jīng)證實的原產(chǎn)地證書真實復(fù)制本。復(fù)制本。除不可抗力外，原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)自簽發(fā)之日起除不可抗力外，原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)自簽發(fā)之日起6個月向我個月向我國境內(nèi)申報地海關(guān)提交，如果經(jīng)過第三方轉(zhuǎn)運的，提交期國境內(nèi)申報地海關(guān)提交，如果經(jīng)過第三方轉(zhuǎn)運的，提交期限延長為限延長為8個月。個月。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅47（5）“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”進口貨物規(guī)則

45、的原產(chǎn)地證明書 原產(chǎn)地證書的有效期為自簽發(fā)之日起180日，A4紙印制，所用文字為英文 應(yīng)提交正本及第二副本海關(guān)對證書的真實性產(chǎn)生懷疑的，可向受惠國海關(guān)或發(fā)證機構(gòu)提出核查要求，并要求其收到核查要求之日起90內(nèi)予以答復(fù)。在上述期限內(nèi)為收到答復(fù)，則不得享受特別優(yōu)惠關(guān)稅稅率。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅48（6）中國智利自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 所用文字為英語，并加蓋有“正本（ORIGINAL）”字樣的印章。 原產(chǎn)地證書的自簽發(fā)之日起1年內(nèi)有效。 海關(guān)對證書的真實性產(chǎn)生懷疑的，可向智利有關(guān)部門提出核查要求。在提出核查請求之日起6個月，海關(guān)未收到智利有關(guān)部門核查結(jié)果，則不得享受關(guān)稅稅率優(yōu)惠待遇。報關(guān)實務(wù)

46、第八章進出口稅492、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（了解）、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（了解）（1）對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要）對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要求求（2）對適用最終保障措施的進口商品的要求）對適用最終保障措施的進口商品的要求報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅50（六）對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分進口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)（六）對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分進口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實施零關(guān)稅品實施零關(guān)稅對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)15種進口鮮水果實施零關(guān)稅。種進口鮮水果實施零關(guān)稅。對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)19種進口農(nóng)產(chǎn)品實施零關(guān)稅。種進口農(nóng)產(chǎn)品實施零關(guān)稅。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅

47、51（七）原產(chǎn)地預(yù)確定制度（七）原產(chǎn)地預(yù)確定制度進出口貨物收發(fā)貨人有正當(dāng)理由，可以向直屬海關(guān)申請對進出口貨物收發(fā)貨人有正當(dāng)理由，可以向直屬海關(guān)申請對 其將要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預(yù)確定。其將要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預(yù)確定。提交申請書，并提交以下材料：提交申請書，并提交以下材料：1、申請人的身份證明文件；、申請人的身份證明文件；2、能說明將要進口貨物情況的有關(guān)文件資料、能說明將要進口貨物情況的有關(guān)文件資料3、說明該項交易情況的文件材料、說明該項交易情況的文件材料4、海關(guān)要求提供的其他文件資料、海關(guān)要求提供的其他文件資料海關(guān)應(yīng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書面申請及全部資料之日起海關(guān)應(yīng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書面申

48、請及全部資料之日起 150天內(nèi)作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。天內(nèi)作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。已作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定的貨物，自預(yù)確定決定作出之日已作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定的貨物，自預(yù)確定決定作出之日 起起3年內(nèi)實際進口時，與預(yù)確定決定貨物相符，且原產(chǎn)地年內(nèi)實際進口時，與預(yù)確定決定貨物相符，且原產(chǎn)地 確定標準未發(fā)生變化的，海關(guān)不再重新確定該進口貨物的確定標準未發(fā)生變化的，海關(guān)不再重新確定該進口貨物的 原產(chǎn)地。原產(chǎn)地。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅52二、稅率適用二、稅率適用(一一) 稅率適用原則稅率適用原則 1、進口稅率：基本原則是、進口稅率：基本原則是“從低適用從低適用”，特殊情況除外。，特殊情況除外。（1）原產(chǎn)于共同適

49、用最惠國待遇條款的）原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的WTO成員的進口貨成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽定含有相互給予最惠國待遇物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽定含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華

50、人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。 上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。進口貨物，適用普通稅率。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅53（2）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；暫定稅率； 適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；從低適用稅率； 適用普通

51、稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。 對于無法確定原產(chǎn)國（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征對于無法確定原產(chǎn)國（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征稅。稅。（3）按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配）按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額以外的，其稅率的額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額以外的，其稅率的適用按其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。適用按其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（4）（）（5）（）（6）（）（8）參見教材）參見教材P218（了解）（了解）報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅54（7）執(zhí)行國家有關(guān)稅率減征政策時，首先應(yīng)當(dāng)在）

52、執(zhí)行國家有關(guān)稅率減征政策時，首先應(yīng)當(dāng)在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將根據(jù)進口的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行。但不得暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行。但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅55教材歸納的表要掌握。進口貨物可選用的稅率稅率適用的規(guī)定同時適用最優(yōu)惠稅率、進口暫定稅率應(yīng)當(dāng)適用暫稅率同時適用協(xié)定稅率

53、、特惠稅率、進口暫定稅率應(yīng)當(dāng)從低適用稅率同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率按國家優(yōu)惠政策進口暫定稅率商品時，以優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進行減免適用普通稅費的進口貨物，存在進口暫定稅率適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率，關(guān)稅配額外的，適用其他稅率。同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率反傾銷、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅適用反傾銷稅率、反補貼稅率、保障措施稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅562、出口稅率適用原則、出口稅率適用原則 出對于口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫

54、定出對于口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。（二）稅率實際運用（重要考點）（二）稅率實際運用（重要考點）報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅57一、計算滯納天數(shù)（重點內(nèi)容）：一、計算滯納天數(shù)（重點內(nèi)容）：v1、在實際計算納稅期限時，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當(dāng)天不計入。v2、繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日過后的第一個工作日。v3、如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。v4、滯納天數(shù)按照實際滯納天數(shù)計算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計算。 關(guān)稅的減免分為三大類：法定減免稅

55、、特定減免稅、臨時減免稅3大類第四節(jié)第四節(jié) 進出口稅費的計算及減免、繳納、退補進出口稅費的計算及減免、繳納、退補報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅58二、進出口稅費減免二、進出口稅費減免（一）、法定減免稅（一）、法定減免稅法定減免稅的范圍，有法定減免稅的范圍，有7個方面：個方面：v1、關(guān)稅額在人民幣、關(guān)稅額在人民幣50元以下的一票貨物元以下的一票貨物v2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣v3、外國政府、國際組織無償贈送的物資、外國政府、國際組織無償贈送的物資v4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物v5、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用、

56、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品品v6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品征關(guān)稅的貨物、物品v7、法律規(guī)定的其他減免稅貨物、法律規(guī)定的其他減免稅貨物報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅59（二）、特定減免稅的范圍v1、外商投資企業(yè)進出口物資v2、國內(nèi)投資項目進口設(shè)備v3、貸款項目進口物資v4、特定區(qū)域物資v5、科教用品v6、殘疾人用品v7、救災(zāi)捐贈物資v8、扶貧慈善捐贈物資（三）、臨時減免稅 臨時減免稅具有集權(quán)性、臨時性、特殊性的特點，一般是“一案一批”。報關(guān)實務(wù)第八章進出口稅60三、稅款繳納（一）繳納方式：指納稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)交納關(guān)稅。我國目前納稅的方式主要是以進口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準采取屬地納稅方式。（二）繳納憑證v進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅 適用 海關(guān)專用繳款書v滯納金 適用 海關(guān)專用繳款書v追征、補征 適用 海關(guān)專用繳款書（P291）v退稅 適用 收入退還書（P291）報關(guān)實務(wù)第