中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資企業(yè)影響程度分類的意義：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資企業(yè)影響程度分類的意義：（一）分類：（一）分類： 1控制（投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的，被投控制（投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的，被投資企業(yè)為其子公司）；資企業(yè)為其子公

2、司）； 2共同控制（投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同共同控制（投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營(yíng)企業(yè)）；控制的，被投資企業(yè)為其合營(yíng)企業(yè)）； 3重大影響（投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響（投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）；的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）； 4不具有控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響，且在活躍市不具有控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）意義：（二）意義：控制；控制；不具有控制、無(wú)共同控制或不具有控制、無(wú)

3、共同控制或無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；可靠計(jì)量；共同控制；共同控制；重大影響；重大影響；成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益證券形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益證券形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資債務(wù)重組形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、債務(wù)重組形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資三、會(huì)計(jì)核算舉例：三、會(huì)計(jì)核算舉例：（一）設(shè)置的主要賬戶：（一）設(shè)置的主要賬戶：“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本）”；（二）舉例：（二）舉例： 1. 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資； （1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資； （2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資AA1A2B.C.D70%60%40% A1公司以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)，取得公司以貨幣資金、實(shí)物

5、資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)，取得對(duì)對(duì)A2公司的控制權(quán)；公司的控制權(quán)；80%中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資說(shuō)明：說(shuō)明： 1. 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的非

6、現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益； 2. 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其它債務(wù)支付合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其它債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)行債券及其它債務(wù)的初始計(jì)量的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)行債券及其它債務(wù)的初始計(jì)量金額；為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)金額；為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；入當(dāng)期損益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 3. 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并

7、對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長(zhǎng)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方為進(jìn)行合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，并方為進(jìn)行合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖

8、減的，沖減留應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益；存收益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方達(dá)成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對(duì)價(jià)，達(dá)成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對(duì)價(jià)，持有亞泰公司持有亞泰公司 70%70%的股權(quán)；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的股權(quán)；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值600600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊150150萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3030萬(wàn)元，原萬(wàn)元，原材料賬面成本材料賬面成本3003

9、00萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額 5151萬(wàn)元；合并日，亞泰公萬(wàn)元；合并日，亞泰公司所有者權(quán)益賬面總額司所有者權(quán)益賬面總額10001000萬(wàn)元；華聯(lián)股份另外支付會(huì)計(jì)師事萬(wàn)元；華聯(lián)股份另外支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)費(fèi)務(wù)所服務(wù)費(fèi) 4 4萬(wàn)元；華聯(lián)股份萬(wàn)元；華聯(lián)股份“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目余額科目余額120120萬(wàn)元；萬(wàn)元； 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4200000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1500000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6000000（2）計(jì)

10、算和確認(rèn)初始投資成本：）計(jì)算和確認(rèn)初始投資成本： 1000000070%=7000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資亞泰公司（成本）亞泰公司（成本） 7000000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 710000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4200000 原材料原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000（3）支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所費(fèi)用：）支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資AA1B2B70%80% A1公司以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)

11、價(jià)，取得對(duì)公司以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)，取得對(duì)B2公司的控制權(quán)；公司的控制權(quán)；60%中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資AA1EB.C.D70%100% A1公司以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)，取公司以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)，取得對(duì)得對(duì)E公司的控制權(quán)；公司的控制權(quán)；60%中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資說(shuō)明：說(shuō)明： 購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上為進(jìn)行合并發(fā)生的各的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和作為合并成本；但為進(jìn)行合并發(fā)行權(quán)項(xiàng)直接費(fèi)用之和作為合并成本；

12、但為進(jìn)行合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益；益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括：相關(guān)稅費(fèi)和其他必要支出；相關(guān)稅費(fèi)和其他必要支出； 3. 發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益

13、性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本； 4. 投資者投入取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：投資者投入取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本；應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本； 5. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（例）：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（例）： 遵循遵循非貨幣性交換準(zhǔn)則非貨幣性交換準(zhǔn)則； 6. 債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資；債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 遵循遵循債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資例：華聯(lián)股份以一項(xiàng)專利技術(shù)換入長(zhǎng)虹公司持有的對(duì)例：華聯(lián)股份以一項(xiàng)專利技術(shù)換入長(zhǎng)虹公司持有的對(duì)黎明公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，交換日，華聯(lián)

14、股份專利技黎明公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，交換日，華聯(lián)股份專利技術(shù)的賬面原價(jià)為術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷160萬(wàn)元，已計(jì)提萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值 600萬(wàn)元；長(zhǎng)虹公司持有萬(wàn)元；長(zhǎng)虹公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備備60萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元；萬(wàn)元；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資華聯(lián)股份：華聯(lián)股份：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 1600000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)

15、業(yè)外支出 100000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 8000000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)虹公司：長(zhǎng)虹公司：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 6000000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000 投資收益投資收益 1400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 8000000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法：（一）成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本（一）成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資

16、成本計(jì)量（包括成交價(jià)和交易稅費(fèi)），除追加或收回投資外，一般計(jì)量（包括成交價(jià)和交易稅費(fèi)），除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法；不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法；（二）在成本法下，設(shè)置（二）在成本法下，設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本）”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（三）（三）根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號(hào)號(hào)規(guī)定：規(guī)定：采用成本法核采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中

17、包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（四）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作（四）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄；備忘記錄；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資董事會(huì)董事會(huì)股東大會(huì)股東大會(huì)公告公告年度報(bào)告年度報(bào)告（分配預(yù)案）（分配預(yù)案）公告公告（分配方案（分配方案及實(shí)施日期

18、）及實(shí)施日期）程序：程序：1.現(xiàn)金股利；現(xiàn)金股利；2.股票股利；股票股利；3.轉(zhuǎn)增股份；轉(zhuǎn)增股份；股權(quán)登記日股權(quán)登記日除權(quán)除息日除權(quán)除息日實(shí)際派現(xiàn)日實(shí)際派現(xiàn)日中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資例：例：2009年年2月月10日，華聯(lián)股份以日，華聯(lián)股份以1500000元的價(jià)格（包括交易元的價(jià)格（包括交易稅費(fèi)）購(gòu)入黎明公司股票稅費(fèi)）購(gòu)入黎明公司股票300000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占黎明股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)，黎明公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，黎明公司值不能可靠計(jì)量，黎明公司2月月7日發(fā)布的公告顯示，日發(fā)布的公告顯

19、示，2008年度年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8000000元，按每股元，按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日；日；應(yīng)收股利應(yīng)收股利=3000000.3=90000初始投資成本初始投資成本=1500000-90000=14100002月月10日：日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 1410000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 90000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000004月月15日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 90000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資例：例：2009年年2月月10

20、日，華聯(lián)股份以日，華聯(lián)股份以1500000元的價(jià)格（包括交易元的價(jià)格（包括交易稅費(fèi)）購(gòu)入黎明公司股票稅費(fèi)）購(gòu)入黎明公司股票300000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占黎明股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)，黎明公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；值不能可靠計(jì)量；2月月10日：日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 1500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500000假定假定3月月1日黎明公司公布日黎明公司公布2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤(rùn)分配方案，年度財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤(rùn)分配方案，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利

21、潤(rùn) 8000000元，按每股元，按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日；日；3月月1日：日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 90000 貸：投資收益貸：投資收益 900004月月15日：日：借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 90000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法：（一）權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，持有期間（一）權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)

22、投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)賬面價(jià)值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法；享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法；（二）在權(quán)益法下的賬戶設(shè)置：（二）在權(quán)益法下的賬戶設(shè)置： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本） 公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動(dòng)）公司（其他權(quán)益變動(dòng)）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 *成本：反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)成本：反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

23、成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的新的投資成本；的新的投資成本；例如，投資單位初始投資成本為例如，投資單位初始投資成本為5000萬(wàn)元，占被投資單位萬(wàn)元，占被投資單位28%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元；萬(wàn)元；1800028%=5040（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）則：則：新的投資成本新的投資成本=5000+40=5040（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）其中：其中：40萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)外收入；萬(wàn)

24、元作為營(yíng)業(yè)外收入；長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資接上例，若投資單位初始投資成本為接上例，若投資單位初始投資成本為5000萬(wàn)元，占被投資單位萬(wàn)元，占被投資單位28%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 17000萬(wàn)萬(wàn)元；元；1700028%=4760（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）即：即：5000萬(wàn)元萬(wàn)元4760萬(wàn)元萬(wàn)元?jiǎng)t：則：投資成本投資成本=5000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）其中：其中：5000-4760=240（萬(wàn)元）體現(xiàn)為投資作價(jià)的商譽(yù)；（萬(wàn)元）體現(xiàn)為投資作價(jià)的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本）中

25、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 *損益調(diào)整：反映投資單位應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整：反映投資單位應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資單位應(yīng)獲得的份額；資單位應(yīng)獲得的份額；例如：投資單位持有被投資單位例如：投資單位持有被投資單位3000萬(wàn)股，占被投資單位萬(wàn)股，占被投資單位28%的股份，被投資單位本年度實(shí)現(xiàn)凈收益的股份，被投資單位本年度實(shí)現(xiàn)凈收益2000萬(wàn)元，每股派發(fā)現(xiàn)萬(wàn)元，每股派發(fā)現(xiàn)金股利金股利0.16元；元；則：則：投資單位應(yīng)享有凈損益的份額投資單位應(yīng)享有凈損益的份額=20002

26、8%=560（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）投資單位應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利投資單位應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利=30000.16=480（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 *其他權(quán)益變動(dòng)：反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)：反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資單位應(yīng)享有或承擔(dān)的份額；其他變動(dòng)中，投資單位應(yīng)享有或承擔(dān)的份額；例如：被投資單位持有的一項(xiàng)成本為例如：被投資單位持有的一項(xiàng)成本為1400萬(wàn)元的可供出售金融萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值跌至資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值跌至1000萬(wàn)元，投資單位持有萬(wàn)元，投

27、資單位持有其其28%的股份；的股份；則：則：投資單位應(yīng)承擔(dān)的份額投資單位應(yīng)承擔(dān)的份額=40028%=112（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（其他權(quán)益變動(dòng)）單位（其他權(quán)益變動(dòng)）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資接例接例520：2001年度，年度，D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元；萬(wàn)元；2002年年3月月10日，日，D公公司宣告司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.1元元；（1）確認(rèn)投資收益：）確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 1875000 貸：投資收益貸：投資收益 1875000其中：其

28、中：投資收益投資收益=1500000025%612=1875000（元）（元）（2）確認(rèn)應(yīng)收股利：）確認(rèn)應(yīng)收股利：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1600000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 1600000其中：其中：應(yīng)收股利應(yīng)收股利=160000000.1=1600000（元）（元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資若：若：2001年度，年度，D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元；萬(wàn)元；2002年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.15元元；投資收益投資收益=1875000應(yīng)收股利應(yīng)

29、收股利=160000000.15=2400000-1875000=525000 沖減投資成本；沖減投資成本；即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 特別需要說(shuō)明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按特別需要說(shuō)明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬持股比例確認(rèn)

30、應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限；記至零為限；例：華聯(lián)股份持有例：華聯(lián)股份持有A公司公司24%的股權(quán)，的股權(quán)，2008 年年初會(huì)計(jì)記錄如年年初會(huì)計(jì)記錄如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資下：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）（成本）2000000元，元， 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）1800000元（貸方）；元（貸方）；2008年度年度A公司凈虧損公司凈虧損1000000元；元；分析：分析：24%=240000（元），只能調(diào)整（元），只能調(diào)整200000元，剩余元，剩余4000元

31、作備元作備忘記錄；忘記錄；若華聯(lián)股份持有若華聯(lián)股份持有A公司的長(zhǎng)期權(quán)益（即長(zhǎng)期應(yīng)收款），則抵減公司的長(zhǎng)期權(quán)益（即長(zhǎng)期應(yīng)收款），則抵減長(zhǎng)期權(quán)益；長(zhǎng)期權(quán)益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資以上會(huì)計(jì)核算的三個(gè)假定前提：以上會(huì)計(jì)核算的三個(gè)假定前提： （1）投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策）投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同；和會(huì)計(jì)期間相同； （2）被投資單位的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)）被投資單位的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；值與賬面價(jià)值相同； （3）投資企業(yè)與被投資單位之間沒(méi)有發(fā)生內(nèi)）投資企業(yè)與被投資單位之間沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易，或雖然發(fā)生了內(nèi)部交易但未形成未實(shí)部交易，或雖然發(fā)生

32、了內(nèi)部交易但未形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；現(xiàn)內(nèi)部交易損益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資例：華聯(lián)股份持有例：華聯(lián)股份持有B公司公司28%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算；的股權(quán)，采用權(quán)益法核算；B公司公司持有的一項(xiàng)成本為持有的一項(xiàng)成本為 1400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值跌至日，公允價(jià)值跌至1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B公司已經(jīng)做出調(diào)整；公司已經(jīng)做出調(diào)整；華聯(lián)股份的會(huì)計(jì)處理：華聯(lián)股份的會(huì)計(jì)處理：28%=1120000（元）（元）借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1120000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）公司（其他權(quán)益

33、變動(dòng)） 1120000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：（一）轉(zhuǎn)換條件：（一）轉(zhuǎn)換條件： 1. 原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或者實(shí)施共同控制的；加重大影響或者實(shí)施共同控制的； 2. 因處置

34、長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的；轉(zhuǎn)為具有重大影響或者是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的；（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資第一種情況第一種情況 1. 對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額與按對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的取得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨照原持股比例計(jì)算確定的取得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，二者之間存在差額的，如認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，二者

35、之間存在差額的，如果原投資的賬面余額大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允果原投資的賬面余額大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果原投資的賬面余額小于應(yīng)享有被投資權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果原投資的賬面余額小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)將追

36、加投對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)將追加投資的成本與按照追加投資比例計(jì)算確定的追加投資時(shí)應(yīng)享有被資的成本與按照追加投資比例計(jì)算確定的追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，二者之間存投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，二者之間存在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果追加投資成本小于追譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果追加投資成本小于追加投資

37、時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；業(yè)外收入；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 3. 對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈

38、損益中投資企業(yè)按原）屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在追加投現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； （2）屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其

39、他原因?qū)е碌谋煌叮儆诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）；入資本公積（其他資本公積）；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資第二種情況第二種情況 1. 將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

40、進(jìn)行比較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應(yīng)享有被較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果剩余投資現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果剩余投資的成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)的成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 對(duì)于取得原投資

41、后至處置投資交易日之間被投資單位可辨對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩）屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位的同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資

42、單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在處置實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； （2）屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌叮儆诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同

43、時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）；計(jì)入資本公積（其他資本公積）；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：（一）轉(zhuǎn)換條件：（一）轉(zhuǎn)換條件： 1. 投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資；企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資； 2. 企業(yè)原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，因處置投資企業(yè)原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，因處置投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大長(zhǎng)期股權(quán)投資第一種情況第一種情況 在追加投