總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值課件

1、總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值同一控制（賬面價值）同一控制（賬面價值）非同一控制（公允價值）非同一控制（公允價值）股股權(quán)權(quán)取取得得日日1.初始確認(rèn) 借：長股投 （被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額） 貸：合并對價 資本公積（差額，或在借方）股股權(quán)權(quán)取取得得日日后后3.合并日BS 抵消分錄 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：資本公積 貸：留存收益借：長股投 （合并成本） 貸：合并對價 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 留存收益2.合并日BS 調(diào)整分錄無公允 借：存貨等資產(chǎn)調(diào)整 貸：資本公積1. 調(diào)整無 借：固定資產(chǎn)等 貸：資本公積借：管理費用等 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 2. 調(diào)整借：長股投 貸：投資收益借：投

2、資收益 貸：長股投 借：長股投 貸：資本公積其他同理，但以按公允價值調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)3.抵消 分錄 貸：長股投 少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失 期初未分配利潤借：資本公積 貸：留存收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 留存收益總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值連續(xù)編制以前年度同一控制（賬面價值）非同一控制（公允價值）借：長股投 貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初 貸：長股投借：長股投 貸：資本公積年初借：長股投 貸：投資收益借：投資收益 貸：長股投 借：長股投 貸：資本公積其他本年借：固定資產(chǎn)原價 貸：資本公積年初借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊權(quán)益法調(diào)

3、整與同一控制相同權(quán)益法調(diào)整與同一控制相同總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值3同一控制下企業(yè)合并（賬面價值） 合并日：合并日：A.A.初始取得的會計確認(rèn)計量（差額）初始取得的會計確認(rèn)計量（差額） B. B.合并日資產(chǎn)負(fù)債表抵消權(quán)益與投資合并日資產(chǎn)負(fù)債表抵消權(quán)益與投資 合并日后：合并日后：A.A.成本法調(diào)整為權(quán)益法成本法調(diào)整為權(quán)益法 B.B.抵消投資與權(quán)益、對子公司投資抵消投資與權(quán)益、對子公司投資收益與子公司利潤分配、應(yīng)付股利與應(yīng)收股利收益與子公司利潤分配、應(yīng)付股利與應(yīng)收股利 C. C.編制合并報表編制合并報表 連續(xù)編制連續(xù)編制: :總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值4合并抵銷的處理 1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

4、的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本年初 本年 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值52.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值63.應(yīng)付股利與應(yīng)收股利抵消借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值7非同一控制下企業(yè)合并（公允價值） 購買日：購買日：A.A.初始取得的

5、會計確認(rèn)計量初始取得的會計確認(rèn)計量 B. B.購買日資產(chǎn)負(fù)債表：購買日資產(chǎn)負(fù)債表： b1 b1公允價值調(diào)整公允價值調(diào)整 b2 b2抵消權(quán)益與投資（差額）抵消權(quán)益與投資（差額） 購買日后：購買日后： A. A.公允價值調(diào)整：公允價值調(diào)整：a1a1資產(chǎn)負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債；a2a2凈利潤凈利潤 B. B.成本法調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整后凈利潤）成本法調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整后凈利潤） C. C.抵消投資與權(quán)益抵消投資與權(quán)益( (差額差額) )、對子公司投資收益、對子公司投資收益與子公司利潤分配、應(yīng)付股利與應(yīng)收股利與子公司利潤分配、應(yīng)付股利與應(yīng)收股利 D. D.編制合并報表編制合并報表 連續(xù)編制連續(xù)編制總結(jié)合并報表資

6、產(chǎn)減值8合并抵銷的處理 1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本年初 本年 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末（子公司） 商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值92.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值103.應(yīng)付股利與應(yīng)收股利抵消借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 總結(jié)合

7、并報表資產(chǎn)減值內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消 抵銷分錄：抵銷分錄： 借：債務(wù)類項目借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目貸：債權(quán)類項目l 壞賬準(zhǔn)備抵消：壞賬準(zhǔn)備抵消：先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 貸：貸：（或借）（或借）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值內(nèi)部存貨交易分錄編制小結(jié)內(nèi)部存貨交易分錄編制小結(jié)業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類分錄編制分錄編制1.內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易第一年：第一年： 當(dāng)期當(dāng)期借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 期末期末借：營業(yè)成本

8、借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨第二年：第二年： 期初期初借：未分配利潤借：未分配利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 當(dāng)期當(dāng)期借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 期末期末借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨2. 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨借：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨跌價準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備借：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3. 所得稅所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用

9、貸：所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用所得稅費用 【差額差額】貸：未分配利潤貸：未分配利潤 年初年初所得稅費用所得稅費用 【差額差額】總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值內(nèi)部交易抵消注意事項內(nèi)部交易抵消注意事項 1. 1. 增值稅銷項稅額不能抵消，含稅收入要增值稅銷項稅額不能抵消，含稅收入要變成不含稅收入；變成不含稅收入； 2. 2. 購進(jìn)資產(chǎn)所發(fā)生的運雜費、安裝費等為購進(jìn)資產(chǎn)所發(fā)生的運雜費、安裝費等為實際發(fā)生費用，不能抵消；實際發(fā)生費用，不能抵消； 3. 3. 若存貨各批內(nèi)部購銷時的毛利率不同，還若存貨各批內(nèi)部購銷時的毛利率不同，還要考慮存貨的發(fā)出計價方法；要考慮存貨的發(fā)出計價方法；

10、4. 4.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少照提折舊，無形資產(chǎn)相反。照提折舊，無形資產(chǎn)相反。 5. 5.遞延所得稅資產(chǎn)的計算遞延所得稅資產(chǎn)的計算總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值內(nèi)部固定資產(chǎn)交易分錄編制小結(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易分錄編制小結(jié)業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類分錄編制分錄編制1.交易當(dāng)年交易當(dāng)年作為作為存貨存貨銷售銷售借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：管理費用等貸：管理費用等2. 以后各年以后各年作為作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置處置借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固

11、定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：管理費用等貸：管理費用等借：未分配利潤借：未分配利潤 期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 原價原價 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：未分配利潤貸：未分配利潤 期初期初借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：管理費用等貸：管理費用等借：未分配利潤借：未分配利潤 年初年初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤貸：未分配利潤 年初年初借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：管理費用貸：管理費用合并編制合并編制借：未分配利潤借：未分配利潤 年初年初貸：管理費用貸：管理費用 營業(yè)外收入營業(yè)外收入3 .提前清理提前清理4 .到期

12、清理到期清理借：未分配利潤借：未分配利潤 年初年初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤貸：未分配利潤 年初年初借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：管理費用貸：管理費用合并編制合并編制借：未分配利潤借：未分配利潤 年初年初貸：管理費用貸：管理費用 總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值總結(jié) 理解前提：資產(chǎn)減值與資產(chǎn)計價相關(guān)，是根據(jù)發(fā)生的內(nèi)、外部因素對資產(chǎn)計價的調(diào)整。根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征（能夠帶來未來經(jīng)濟利益的流入），資產(chǎn)減值的本質(zhì)是確認(rèn)該資產(chǎn)現(xiàn)時經(jīng)濟利益流入預(yù)期低于原記賬的未來經(jīng)濟利益流入的金額。因此，資產(chǎn)減值在會計上表現(xiàn)為資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額。 兩個關(guān)鍵問題： 1

13、.標(biāo)準(zhǔn)（可變現(xiàn)凈值？公允價值？預(yù)期未來現(xiàn)金流量凈額？可收回金額？） 2.減值是否可以轉(zhuǎn)回？ 減值范圍：企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值及其他總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目及其減值規(guī)范資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目規(guī)范資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第第2222號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則存貨（含消耗性生物資產(chǎn)）存貨（含消耗性生物資產(chǎn)）第第1 1號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第第8 8號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資）無形資產(chǎn)（含開發(fā)支出）無形資產(chǎn)（含開發(fā)支出）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)商譽商譽油氣資產(chǎn)（含已探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施

14、）油氣資產(chǎn)（含已探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益第第2727號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則建造合同形成的資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)第第1616號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)第第1818號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值第第2121號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 核心概念：可收回金額 減值難點：資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、 資產(chǎn)組組合、商譽總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值減值判斷與處理的一般過程確定減值范圍 資產(chǎn)判斷減值跡象 有確定可收回金額按照：單項資產(chǎn)資產(chǎn)組總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組組合商譽的順序，以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位依次增大、單項資產(chǎn)減值分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性依次遞減為原則，計算并確認(rèn)資產(chǎn)

15、組及各單項資產(chǎn)的減值損失，借：資產(chǎn)減值損失，貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值難點1：可收回金額確定 原則：公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 為什么是較高者？ 公允價值減處置費用后的凈額代表企業(yè)現(xiàn)在就賣掉該資產(chǎn)得到的金額，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值代表企業(yè)現(xiàn)在不賣且繼續(xù)持有至不能使用時該資產(chǎn)每期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值，作為理性決策者，企業(yè)是該選經(jīng)濟利益流入多的還是流入少的呢？也就是說是現(xiàn)在出售呢，還是繼續(xù)持有？總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值難點1：可收回金額確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 要點1：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，內(nèi)容：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的

16、現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 主要在財務(wù)管理中學(xué)習(xí) 其他需考慮因素作為小細(xì)節(jié)掌握 使用期望現(xiàn)金流量法計算總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值難點1：可收回金額確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 要點2：外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣）,從而

17、折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。最后在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值難點2：資產(chǎn)組減值 資產(chǎn)組認(rèn)定：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流的最小單位 會計處理同單項資產(chǎn)，特別注意分?jǐn)傢樞颍?1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值 2.其次根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值(比例計算需注意以賬面價值為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倳r，考慮將使用年限作為權(quán)重)。3.以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減

18、值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。（即資產(chǎn)價值不得減至可收回金額以下，商譽減至0）總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值難點3：總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組組合減值總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比

19、較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失總結(jié)合并報表資產(chǎn)減值學(xué)習(xí)心得總結(jié) 資產(chǎn)減值最終要找到單項資產(chǎn)可收回金額與賬面價值之間的差額，但由于某些資產(chǎn)無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，于是，減值資產(chǎn)的規(guī)模在逐漸增大，從單項資產(chǎn)到幾個單項資產(chǎn)形成的資產(chǎn)組，再到包含了能夠合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組組合，以至于再到包含了不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)與上述資產(chǎn)組組合形成的資產(chǎn)組組合組合（簡稱資產(chǎn)組組合），最后再加入無形的商譽資產(chǎn)。在減值對象不斷膨脹的過程中，其實就注定了減值過程必須分成若干步驟，依次重復(fù)（方法的重復(fù)）。這種復(fù)雜性源于企業(yè)所有資產(chǎn)均需進(jìn)行減值的需要，即不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)必須被附著在能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)組身上一同計算減值。確認(rèn)和計量過程中的方法只需掌握兩個要點：第一，可收回金額與賬面價值比較確定減值；第二，視不同情況將上述減值進(jìn)行分配