第十一章 所有者權(quán)益3

1、2021-10-131第十第十一一章章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 賀翠芹賀翠芹 2021-10-132第十第十一一章章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 留存收益留存收益補(bǔ)充：每股收益補(bǔ)充：每股收益2021-10-133 一、企業(yè)組織形式第一節(jié) 所有者權(quán)益概述2021-10-134 二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義（一）所有者權(quán)益的含義 含義：含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。享有的剩余權(quán)益。 與負(fù)債的比較：與負(fù)債的比較：2021-10-135所

2、有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計(jì)入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤(rùn)（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 分類目的：分類目的： 1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還。潤(rùn)的分配還是投入資本的返還。 2.讓股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管理人員的稱職程度。讓股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管理人員的稱職程度。2021-10-136實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 三、所有者權(quán)益的確認(rèn)三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和

3、負(fù)債的確認(rèn)；尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。債的計(jì)量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益2021-10-137 一、投入資本概述一、投入資本概述（一）投入資本的含義（一）投入資本的含義 含義：含義： 投入資本是投資人提供給公司的資本，它投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本2021-10-138（二）投入資本的主要法律規(guī)定（二）投入資本的主要法律規(guī)定 （

4、1）我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求）我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。 （2）對(duì)于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企）對(duì)于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊(cè)資本業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊(cè)資本總額的總額的20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。2021-10-139 （3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，必須聘請(qǐng)

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。 （4）投資者投入資本后，不允許抽回投）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的令改正，處以所抽逃資金的5%以上以上10%以以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。任。2021-10-1310（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本國(guó)家股法人股個(gè)人股外資股2021-10-1311 二、投入資本的會(huì)計(jì)處理二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)投入資本

6、（一）一般企業(yè)投入資本 一般企業(yè)投入資本通過一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶處理。賬戶處理。2021-10-1312（二）股份有限公司投入資本（二）股份有限公司投入資本 特點(diǎn)：特點(diǎn)：將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。票的方式來籌集資本。 科目設(shè)置：科目設(shè)置：“股本股本”賬戶：賬戶：僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部?jī)H核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。分。明細(xì)科目：明細(xì)科目：按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。2021-10-1313 1.股票的認(rèn)購(gòu)股票的認(rèn)購(gòu)在賬務(wù)處理上，要反映認(rèn)股人應(yīng)履

7、行的交款在賬務(wù)處理上，要反映認(rèn)股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。通常應(yīng)設(shè)置義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收認(rèn)股款應(yīng)收認(rèn)股款”和和“已認(rèn)股本已認(rèn)股本”兩個(gè)賬戶，記錄兩個(gè)賬戶，記錄認(rèn)購(gòu)和實(shí)收股款的全過程。認(rèn)購(gòu)和實(shí)收股款的全過程。2021-10-1314到規(guī)定期末，認(rèn)股股東如違約不能履行付款到規(guī)定期末，認(rèn)股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應(yīng)收認(rèn)股款若尚未收回。此時(shí)，應(yīng)協(xié)議，即應(yīng)收認(rèn)股款若尚未收回。此時(shí)，應(yīng)沖銷沖銷“已認(rèn)股本已認(rèn)股本”和和“應(yīng)收認(rèn)股款應(yīng)收認(rèn)股款”等科目。等科目。 2.股票的發(fā)行股票的發(fā)行我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)發(fā)行、等價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)發(fā)行、等價(jià)發(fā)行，但不

8、能折價(jià)發(fā)行。但不能折價(jià)發(fā)行。2021-10-1315第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積的來源包括資本資本公積的來源包括資本( (或股本或股本) )溢價(jià)以溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本資本( (或股本或股本) )溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。資。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的

9、、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。無關(guān)的利得或者損失。2021-10-1316 二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 （一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理 1.1.資本溢價(jià)資本溢價(jià) 企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記目，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目、科目、資本公積科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本公積

10、科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。等。2021-10-1317 例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資自出資100100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為150150萬元。萬元。 這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資意出資180180萬元，而僅占該企業(yè)股份的萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%25%。接。接受丁投資后的注冊(cè)資本為受丁投資后的注冊(cè)資本為400400萬。萬。 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：

11、2021-10-1318 借：銀行存款借：銀行存款 1800000 1800000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1000000 1000000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 800000 8000002021-10-1319 2. 2.股本溢價(jià)股本溢價(jià) 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，傭金等交易費(fèi)用， 借：資本公積（股本溢價(jià)）等，借：資本公積（股本溢價(jià)）等， 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2021-10-1320 【例】托【例】托B B證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股2 2 000 000000 000股，每股面值股，每股面值1

12、1元，按每股元，按每股1.21.2元元的價(jià)格發(fā)行。的價(jià)格發(fā)行。 公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 假如收到的股款已存入銀行。假如收到的股款已存入銀行。2021-10-1321 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，A A公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理： 公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金 =2000 000=2000 0001.21.2（1-3%1-3%）=2 328 000=2 328 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 328 000 2 328 0

13、00 貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)328 000328 0002021-10-1322 【練習(xí)】某公司委托證券公司發(fā)行股票【練習(xí)】某公司委托證券公司發(fā)行股票10001000萬萬股，每股面值股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格8 8元，向證券元，向證券公司支付傭金公司支付傭金5050萬元。該公司應(yīng)貸記萬元。該公司應(yīng)貸記“資本公資本公積積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目的金額為（科目的金額為（ ）萬元。）萬元。 A.6900 B.7050 C.6950 D.7000A.6900 B.7050 C.6950 D.7000 【答案】【答案

14、】C C 【解析】計(jì)入【解析】計(jì)入“資本公積資本公積”的金額的金額=1000=1000(8-(8-1)-50=69501)-50=6950萬元。萬元。2021-10-1323 【練習(xí)】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一【練習(xí)】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A A公司公司8080股權(quán)。為取得股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 0002 000萬股普通股，每股面萬股普通股，每股面值為值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5 5元；支付承銷商傭金元；支付承銷商傭金5050萬元。取得該股權(quán)時(shí)，萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)

15、值公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為為9 0009 000萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為12 00012 000萬元。假定甲萬元。假定甲公司和公司和A A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( ).( ). A A5 1505 150萬元萬元 B B5 2005 200萬元萬元 C C7 5507 550萬元萬元 D D7 6007 600萬元萬元 【答案】【答案】A A 【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000=900080%-200080%-20001-50=515

16、01-50=5150萬元。萬元。 2021-10-1324 （二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 其他資本公積，是指除資本溢價(jià)其他資本公積，是指除資本溢價(jià)( (或股本或股本溢價(jià)溢價(jià)) )項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。損失。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：主要由以下交易或事項(xiàng)引起：2021-10-1325 1.1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，有的份額， 借記或貸記借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“資本公積資本公積”科目（其他資科目（其他資本公積）。本公積）。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積資本公積”科目（其他資本公積），貸記或科目（其他資

18、本公積），貸記或借記借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 2021-10-1326 2. 2. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“資本資本公積公積”科目（其他資本公積）?？颇浚ㄆ渌Y本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積資本公積”科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收

19、資本”或或“股本股本”科目，按其差額，貸記資本公科目，按其差額，貸記資本公積科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。積科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 2021-10-1327 3. 3. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的其差額計(jì)入當(dāng)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的其差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，期損益。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積。其差額計(jì)入資本公積。 4.4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照可供出售

20、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照“可供出可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。調(diào)整資本公積。2021-10-1328 5.5.金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投資重分類為可供出將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，售金融資產(chǎn)，( (或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的分類為持有至到期投資的) )，按照，按照“持有持有至到期投資至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。資本公積。 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按可供

21、出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照照“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。2021-10-1329 ( (三三) )資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理 按照的規(guī)定，法定公積金按照的規(guī)定，法定公積金( (資本公積和盈余資本公積和盈余公積公積) )轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的2525。 經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的資本時(shí)，應(yīng)沖減

22、資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本實(shí)收資本( (或股本或股本) )的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入額記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”(”(或或“股本股本”)”)科目下各所科目下各所有者的明細(xì)分類賬。有者的明細(xì)分類賬。 2021-10-1330 【練習(xí)】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在【練習(xí)】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )( )。 A A同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積形成的資本公積 B B長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

23、核算時(shí)形成的資本公積公積 C C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積公積 D D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積時(shí)形成的資本公積 E E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積2021-10-1331 【答案】【答案】BCDE BCDE 【解析】同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)【解析】同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入

24、當(dāng)期溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。損益。 2021-10-1332 一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益（一）留存收益（累積收益）的性質(zhì)（累積收益）的性質(zhì) 留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。年剩余的凈收益累積而成的資本。 留存收益因經(jīng)營(yíng)獲取收益而增加，因分給投資者留存收益因經(jīng)營(yíng)獲取收益而增加，因分給投資者而減少。而減少。 對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。 公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不

25、作股利分配。這種限制，一般稱為益，不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定撥定”。第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益2021-10-1333（二）留存收益的構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成已撥定的留存收益未撥定的留存收益2021-10-1334 1.盈余公積盈余公積（1）法定盈余公積）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。利潤(rùn)中提出的積累資金。我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提時(shí)

26、，可以不再提取。取。2021-10-1335（2）任意盈余公積）任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。分留存利潤(rùn)。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段壓低當(dāng)年股利的一種手段。2021-10

27、-1336 2.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指

28、定特定用途的利潤(rùn)。二是未指定特定用途的利潤(rùn)。2021-10-1337 二、留存收益的會(huì)計(jì)處理二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理 為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬?？颇?，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)提取盈余公積時(shí)企業(yè)提取盈余公積時(shí) 企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)2021-10-1338 值得說明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通值得說明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)

29、金股利或利潤(rùn)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 當(dāng)利潤(rùn)分配方案獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議當(dāng)利潤(rùn)分配方案獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后 實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)2021-10-1339（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行的?？颇窟M(jìn)行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中年度終了年度終了歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧2021-10-1340（三）彌補(bǔ)虧損

30、的會(huì)計(jì)處理（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下 以次年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以次年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理 以次年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所以次年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入2021-10-1341 三、股利分派三、股利分派公司法規(guī)定，稅后利潤(rùn)在提取了法定盈余公公司法規(guī)定，稅后利潤(rùn)在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公

31、積，再余下的部依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。分可向普通股股東分派普通股股利。（一）股利分派限制（一）股利分派限制 1.法律上的制約法律上的制約 2.現(xiàn)金支付能力的制約現(xiàn)金支付能力的制約 3.與優(yōu)先股股東的契約與優(yōu)先股股東的契約 4.董事會(huì)自行限制董事會(huì)自行限制 5.股東要求與稅收政策的制約股東要求與稅收政策的制約2021-10-1342（二）股利分派的有關(guān)日期（二）股利分派的有關(guān)日期 1.宣告日宣告日宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期

32、。 2.股權(quán)登記日（除息日）股權(quán)登記日（除息日）股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。 3.分派日分派日分派日也稱付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常分派日也稱付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。2021-10-1343（三）股利的種類（三）股利的種類 1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利?，F(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會(huì)減少留存收益和現(xiàn)金。

33、派發(fā)現(xiàn)金股利，會(huì)減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對(duì)股東的償付責(zé)由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對(duì)股東的償付責(zé)任，因此，要即時(shí)在任，因此，要即時(shí)在“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶上反映。賬戶上反映。 2.財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)財(cái)產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。的股利。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以股利宣告日的公允市價(jià)作為在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以股利宣告日的公允市價(jià)作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。2021-10-1344 3.負(fù)債股利負(fù)債股利 負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放負(fù)債股

34、利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。的股利。 發(fā)放負(fù)債股利，一方面會(huì)相應(yīng)地減少留存收益，另發(fā)放負(fù)債股利，一方面會(huì)相應(yīng)地減少留存收益，另一方面會(huì)相應(yīng)地增加負(fù)債。一方面會(huì)相應(yīng)地增加負(fù)債。 4.股票股利股票股利 股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。 它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)，它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)，即減少留存收益項(xiàng)目，增加股本項(xiàng)目。即減少留存收益項(xiàng)目，增加股本項(xiàng)目。 其主要的會(huì)計(jì)問題是計(jì)價(jià)，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)其主要的會(huì)計(jì)問題是計(jì)價(jià)，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價(jià)轉(zhuǎn)。作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按

35、市價(jià)轉(zhuǎn)。2021-10-1345 5.清算股利清算股利 公司如果在無留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司公司如果在無留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱之為清算股利。其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱之為清算股利。 清算股利不是真正的股利，其實(shí)質(zhì)是資本的返回。清算股利不是真正的股利，其實(shí)質(zhì)是資本的返回。 公司分配清算股利時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：公司分配清算股利時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：2021-10-1346 四、股票分割四、股票分割（一）股票分割的含義及性質(zhì)（一）股票分割的含義及性質(zhì) 股票分割是指公司征得董事會(huì)和股東的認(rèn)可后，股票分割是指公司征得董事會(huì)和股東的認(rèn)可后，將一張較大面值的股票拆成

36、幾張較小面值的股將一張較大面值的股票拆成幾張較小面值的股票。因此股票分割又稱股票拆細(xì)。票。因此股票分割又稱股票拆細(xì)。 當(dāng)股票的價(jià)格達(dá)到了相當(dāng)高的水平時(shí)，往往會(huì)當(dāng)股票的價(jià)格達(dá)到了相當(dāng)高的水平時(shí)，往往會(huì)影響流通。影響流通。 股票分割時(shí)，雖然股票股數(shù)增加、面值變小，股票分割時(shí)，雖然股票股數(shù)增加、面值變小，但股本的面值總額及其他股東權(quán)益并不因之而但股本的面值總額及其他股東權(quán)益并不因之而發(fā)生任何增減變化，故不必作任何會(huì)計(jì)處理。發(fā)生任何增減變化，故不必作任何會(huì)計(jì)處理。2021-10-1347（二）股票分割與股票股利（二）股票分割與股票股利 股票分割與股票股利都不會(huì)使股東權(quán)益總額發(fā)股票分割與股票股利都不會(huì)使

37、股東權(quán)益總額發(fā)生任何變動(dòng)，變動(dòng)的僅僅是股份總數(shù)，但兩者生任何變動(dòng)，變動(dòng)的僅僅是股份總數(shù)，但兩者還是具有明顯的區(qū)別。還是具有明顯的區(qū)別。2021-10-1348 【練習(xí)】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)【練習(xí)】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )( )。 A A以盈余公積彌補(bǔ)虧損以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B B提取法定盈余公積提取法定盈余公積 C C發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利 D D將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 【答案】【答案】D D 【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)使所有者權(quán)【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)使所有者權(quán)益總額增加。益總額增加。 2021-10-1349 補(bǔ)充：補(bǔ)充： 每

38、股收益每股收益 2021-10-1350 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： （1 1）基本每股收益的計(jì)算）基本每股收益的計(jì)算 （2 2）稀釋每股收益的計(jì)算）稀釋每股收益的計(jì)算 （3 3）每股收益的列報(bào)。）每股收益的列報(bào)。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題的是正確計(jì)算學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題的是正確計(jì)算基基本每股收益本每股收益和和稀釋每股收益稀釋每股收益。 2021-10-1351第一節(jié)第一節(jié) 每股收益概述每股收益概述 每股收益是指普通股股東每持有一每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。虧損。 每股收益包括基本每股收益和稀釋每每股收益包括基本每股收益和稀釋每

39、股收益兩類。股收益兩類。2021-10-1352 第二節(jié)第二節(jié) 基本每股收益基本每股收益 基本每股收益基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份。的普通股股份。 按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。數(shù)。 基本每股收益基本每股收益= =歸屬于普通股股東的當(dāng)期歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)凈利潤(rùn)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)2021-10-1353 一、分子的確定一、分子的確定 上式中的分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)上式中的分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈

40、利潤(rùn)。期凈利潤(rùn)。 發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)。當(dāng)期合并凈利潤(rùn)。 即扣減少數(shù)股東損益后的余額。即扣減少數(shù)股東損益后的余額。2021-10-1354 二、分母的確定二、分母的確定 上式中分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算上式中分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。術(shù)加權(quán)平均數(shù)。 注意：公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普注意：公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)通股，且無權(quán)參與利潤(rùn)分

41、配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。算分母時(shí)扣除。2021-10-1355 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 期初發(fā)行在外普通股股數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+ + 當(dāng)期新發(fā)行當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間- -當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間告期時(shí)間 發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期和已回購(gòu)時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期和已回購(gòu)時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算。算。2021-10-1356 【例】某公司【例】某公司20207 7年期初發(fā)行在外的普通股為年期初發(fā)行在外的普通股為30 00030 000萬股；萬股；4 4月月3030日新發(fā)行普通股

42、日新發(fā)行普通股16 20016 200萬股；萬股；1212月月1 1日回購(gòu)普通股日回購(gòu)普通股7 2007 200萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為l6 250l6 250萬元。萬元。20207 7年度基本每股收益計(jì)算如下：年度基本每股收益計(jì)算如下： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 300003000012/12+1620012/12+162008/12-72008/12-72001/12=402001/12=40200（萬股）（萬股） 或或30000300004/12+462004/12+46200

43、7/12+390007/12+390001/12=402001/12=40200（萬股）（萬股） 基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4=16 250/40 200=0.4（元（元/ /股）股）2021-10-1357 第三節(jié)第三節(jié) 稀釋每股收益稀釋每股收益 一、基本計(jì)算原則一、基本計(jì)算原則 稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普

44、通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。每股收益。2021-10-1358 （一）稀釋性潛在普通股（一）稀釋性潛在普通股 潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。金融工具或其他合同。 目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。權(quán)等。2021-10-1359 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在

45、普通股。為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。 對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損金額的潛在普通股。虧損金額的潛在普通股。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，只考慮稀釋性潛計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。性的潛在普通股。2021-10-1360 （二）分子的調(diào)整（二）分子的調(diào)整 計(jì)算每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)計(jì)算每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：整：

46、 （1 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；通股的利息； （2 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。收益或費(fèi)用。2021-10-1361 上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 對(duì)于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融工具，對(duì)于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失。利得或損失。2021-10-1362 （三）分母的調(diào)整（三）分母的調(diào)整 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

47、應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股加權(quán)平均數(shù)之和。加的普通股加權(quán)平均數(shù)之和。2021-10-1363 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)潛通股而增加的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)潛在普通股的條件確定。在普通股的條件確定。 當(dāng)存在不只一種轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定當(dāng)存在不只一種轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定會(huì)采取從潛在普通股持有者角度看最有會(huì)采取從潛在普通股持有者角度看最有利的轉(zhuǎn)換率或執(zhí)行價(jià)格

48、。利的轉(zhuǎn)換率或執(zhí)行價(jià)格。2021-10-1364 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)行在外時(shí)間進(jìn)行加權(quán)平均。行在外時(shí)間進(jìn)行加權(quán)平均。 以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；; ;當(dāng)期當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股；發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股；2021-10-1365 當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外

49、的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益；入稀釋每股收益； 當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股，當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計(jì)應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計(jì)入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中。起所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中。2021-10-1366 二、可轉(zhuǎn)換公司債券二、可轉(zhuǎn)換公司債券 稀釋每股收益稀釋每股收益= =（凈利潤(rùn)（凈利潤(rùn)+ +假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤(rùn)）（發(fā)行在外普通股加增加的凈利潤(rùn)）（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)+

50、 +假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)）2021-10-1367【例】某上市公司【例】某上市公司20207 7年歸屬于普通股股東的凈利年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為潤(rùn)為38 20038 200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 20 000000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20207 7年年1 1月月1 1日，公司按面值發(fā)行日，公司按面值發(fā)行60 00060 000萬元的三年萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100100元，票面固元，票面固定年利率為定年利率為2%2%，利息自發(fā)行

51、之日起每年支付一次，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年即每年1212月月3131日為付息日。日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后1212個(gè)月以后即可個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行1212個(gè)月后至債個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股l0l0元，即每元，即每l00l00元債券可轉(zhuǎn)換為元債券可轉(zhuǎn)換為l0l0股面值為股面值為l l元的普通股。債元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)人當(dāng)期損益，券利息不符合資本化條件，直接計(jì)人當(dāng)期損益，所得稅稅率為所得稅稅率為25%25%。202

52、1-10-1368 假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。率。 20207 7年度每股收益計(jì)算如下：基本每股年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益：收益：38 20038 20020 000=1.9120 000=1.91（元（元/ /股）股） 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=60 000=60 0002%2%（1-25%1-25%）=900=900（萬元）（萬元） 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 =60 000/10=6 000000/10=6

53、000（萬股）（萬股）2021-10-1369增量股的每股收益增量股的每股收益=900/6 000=0.15=900/6 000=0.15（元（元/ /股）股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益稀釋每股收益= =（38 200+90038 200+900）/ /（20 000+6 20 000+6 000000）=1.504=1.504（元（元/ /股）股）2021-10-1370 沿用前例，假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類沿用前例，假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為似債券的市場(chǎng)利率為3%3%

54、。 公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)號(hào)金金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。成份進(jìn)行了分拆。2021-10-1371 20207 7年度稀釋每股收益計(jì)算如下：年度稀釋每股收益計(jì)算如下： 每年支付利息：每年支付利息：60 00060 0002%=1 2002%=1 200（萬元）（萬元） 負(fù)債成份公允價(jià)值：負(fù)債成份公允價(jià)值：1 2001 200（1+3%1+3%）+1 +1 200200（1+3%1+3%）2 2+61 200+61 200（1+3%1+3%）3

55、 3=58 =58 302.83302.83（萬元）（萬元） 權(quán)益成份公允價(jià)值：權(quán)益成份公允價(jià)值：60 000-58 302.83=1 60 000-58 302.83=1 697.17697.17（萬元）（萬元） 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=58 302.83=58 302.833%3%（1-25%1-25%）=1311.81=1311.81（萬元）（萬元）2021-10-1372 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股=60000/10=6000=60000/10=6000（萬股）（萬股） 增量股的每股收益增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22=1

56、311.81/6000=0.22（元（元/ /股）股） 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。債券具有稀釋作用。 稀釋每股收益稀釋每股收益= = （38200+1311.8138200+1311.81）/ /（20000+600020000+6000）=1.52=1.52（元（元/ /股）股）2021-10-1373 三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)陀诋?dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性?？紤]其稀釋性。 增加的普

57、通股股數(shù)擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)通股股數(shù)- -行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格2021-10-1374 【例】某公司【例】某公司20207 7年度歸屬于普通股股東的年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為2 7502 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為均數(shù)為5 0005 000萬股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)萬股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為格為8 8元。元。 20207 7年年1 1月月1 1日，該公司對(duì)外發(fā)行日，該公司對(duì)外發(fā)行1 0001 000萬份認(rèn)萬份認(rèn)股權(quán)

58、證，行權(quán)日為股權(quán)證，行權(quán)日為20208 8年年3 3月月1 1日，每份認(rèn)股日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以權(quán)證可以在行權(quán)日以7 7元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1 1股股新發(fā)的股份。新發(fā)的股份。 該公司該公司20207 7年度每股收益計(jì)算如下：年度每股收益計(jì)算如下： 2021-10-1375 基本每股收益：基本每股收益：2 750/5 000=0.552 750/5 000=0.55（元（元/ /股）股） 調(diào)整增加的普通股股數(shù)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 =1 000-1 0000007 78=1258=125（萬股）（萬股） 稀釋每股收益稀釋每股收益=2 750/=2 750/（

59、5 000+1255 000+125）=0.54=0.54（元（元/ /股）股）2021-10-1376 四、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同四、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 增加的普通股股數(shù)回購(gòu)價(jià)格承諾回增加的普通股股數(shù)回購(gòu)價(jià)格承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)購(gòu)的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格- -承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)2021-10-1377 【例】某公司【例】某公司20207 7年度歸屬

60、于普通股股年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為東的凈利潤(rùn)為400400萬元，發(fā)行在外普通股萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為加權(quán)平均數(shù)為1 0001 000萬股。萬股。 20207 7年年3 3月月2 2日，該公司與股東簽訂一份日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.55.5元元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240240萬股普通股。萬股普通股。 假設(shè)，該普通股假設(shè)，該普通股20207 7年年3 3月至月至l2l2月平均月平均市場(chǎng)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格為5 5元。元。2021-10-1378 20207 7年度每股收益計(jì)算如下：年度每股收益計(jì)算如下：