銀廣夏事件——審計ppt課件

1、;.1A”1994年上市時，國內(nèi)軟磁盤行業(yè)競爭加劇，每生產(chǎn)一張軟磁盤就要虧損2美分。對以軟磁盤為主業(yè)的銀廣夏來說，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。為維持10%的凈資產(chǎn)收益率從軟磁盤生產(chǎn)以后，銀廣夏進(jìn)入了全面多元化投資的階段。200040余家參股、控股公司的龐雜規(guī)模，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)，到葡萄酒和麻黃草，都僅是維持在10%凈資產(chǎn)收益率的配股生命線上方。1998年，由于天津廣夏，銀廣夏業(yè)績奇跡性轉(zhuǎn)折。1999年銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%即來自于天津廣夏。1999年12月30日 股價13.97元2000年4月19日股價35.832000年12月29日完全填權(quán)，股價

2、37.99元，折合為除權(quán)前的價格是75.98元，較一年前啟動時的價位上漲了440%。 。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元銀廣夏;.2公司前十大股東的持股情況(截止1999年12月31日，數(shù)量單位：股) ;.3銀廣夏控股子公司表公司名稱實際投資額 (萬元)持股比例 () 主要業(yè)務(wù)天津廣夏(集團(tuán))有限公司9 519.15 100生物萃取、化工產(chǎn)品武漢世界貿(mào)易大廈有限公司2 95851房地產(chǎn)深圳廣夏微型軟盤有限公司3 376.121O0微型軟盤深圳廣夏軟盤配件有限公司960 100軟盤配件廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司568

3、.48 100微型軟盤深圳廣夏錄像器材有限公司355.4090錄像器材等等其他共26家子公司。截至2000年12月31日;.4陳川：銀廣夏的創(chuàng)始人，在2000年2月去世前擔(dān)任銀廣夏董事局主席兼總裁。據(jù)見過他的人說“極富領(lǐng)袖魅力”。1993至1994年間，他長袖善舞，將廣夏文化公司旗下幾家軟磁盤生產(chǎn)企業(yè)合并改組，并成功上市。丁功民：身兼財務(wù)總監(jiān)、總會計師、董秘等多職常駐深圳。李有強(qiáng)： 1994年銀廣夏進(jìn)入天津后，長期負(fù)責(zé)天津業(yè)務(wù)，2000年后擔(dān)任銀廣夏總裁。董博：天津廣夏財務(wù)總監(jiān)，2000年后兼董事長。事件相關(guān)高層;.5一、公司介紹天津廣夏1998年，銀廣夏從西伊利斯公司處訂購了一套由德國伍德公

4、司生產(chǎn)的500立升3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的第一張訂單1998年10月19日發(fā)布的公告稱，天津廣夏與德國誠信公司簽訂出口供貨協(xié)議二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂產(chǎn)品80噸，金額超過5000萬馬克。深圳中天勤會計師事務(wù)所確認(rèn)2000年天津廣夏向德國誠信公司出口姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”合同共計2.1億馬克，實際執(zhí)行合同金額為1.8億馬克（約合7.2億元人民幣）。天津廣夏2000年度創(chuàng)造的利潤將達(dá)到4.7億元。2001年3月，銀廣夏公告，德國誠信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每

5、年20億元人民幣的總協(xié)議2001年6月18日：銀廣夏宣布，一條1500立升3二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)線已在安徽省蕪湖市建成。;.6超臨界二氧化碳萃取分離過程的原理是利用超臨界二氧化碳對某些特殊天然產(chǎn)物具有特殊溶解作用，利用超臨界二氧化碳的溶解能力與其密度的關(guān)系，即利用壓力和溫度對超臨界二氧化碳溶解能力的影響而進(jìn)行的。在超臨界狀態(tài)下，將超臨界二氧化碳與待分離的物質(zhì)接觸，使其有選擇性地把極性大小、沸點高低和分子量大小不同的成分依次萃取出來。當(dāng)然，對應(yīng)各壓力范圍所得到的萃取物不可能是單一的，但可以控制條件得到最佳比例的混合成分，然后借助減壓、升溫的方法使超臨界流體變成普通氣體，被萃取物質(zhì)則完全或基本析

6、出，從而達(dá)到分離提純的目的，所以超臨界流體二氧化碳萃取過程是由萃取和分離組合而成的。超臨界二氧化碳萃取業(yè)務(wù)超臨界二氧化碳萃取;.7一、公司介紹造假事件回顧2001年8月，財經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。2001年8月3日，中國證監(jiān)會對銀廣夏正式立案調(diào)查。2001年8月6日，調(diào)查組進(jìn)駐銀廣夏，對公司整體情況進(jìn)行調(diào)查，初步認(rèn)定銀廣夏存在造假問題，“重災(zāi)區(qū)”是銀廣夏控股公司天津廣夏公司。在對銀廣夏的重要控股子公司和分公司展開全面調(diào)查之后，問題進(jìn)一步顯現(xiàn)：不僅天津廣夏造假，銀廣夏分布在全國各地的主要控股公司幾乎都在利潤上做過手腳。經(jīng)查，銀廣夏自1998年至2001年期間累

7、計虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元，少計費用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.70萬元。其中：1998年虛增利潤1776.10萬元，由于銀廣夏主要控股子公司天津廣夏1998年及以前年度的財務(wù)資料丟失，銀廣夏1998年度利潤的真實性無法確定；1999年虛增利潤17781.86萬元，實際虧損5003.20萬元；2000年虛增利潤56704.74萬元，實際虧損14940.10萬元；2001年16月虛增利潤894萬元，實際虧損2557.10萬元。;.8銀廣夏及子公司名稱13722000年對廣夏虛構(gòu)虛增利潤影響數(shù)1999年對廣夏虛構(gòu)虛增利潤影響數(shù)1998年對廣夏虛構(gòu)虛增利潤影響數(shù)合計天津廣夏

8、有限公司522871598268269廣夏實業(yè)股份有限公司（未抵消內(nèi)部交易所致）147017644043635上海廣夏文化發(fā)展有限公司26702670武漢世界貿(mào)易大廈有限公司13721372蕪湖廣夏生產(chǎn)技術(shù)股份有限公司27736313合計5670417782177676262實際利潤-14940-5003數(shù)據(jù)丟失銀廣夏控股子公司虛構(gòu)利潤影響;.9 2001年9月，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格 深圳中天勤會計師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)資格，和證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證 2003年9月16日，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博由于提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰人民幣10萬元 以

9、提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元 以出具證明文件重大失職罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。處罰;.101999年的財務(wù)造假從購入原始材料開始。年的財務(wù)造假從購入原始材料開始。2000年，財務(wù)造假行動繼續(xù)。年，財務(wù)造假行動繼續(xù)。2001年年初，進(jìn)一步完善造假。二、財務(wù)造假手段;.11銀廣夏李有強(qiáng) 丁功民天津廣夏董博閻金岱職工采購銷售生產(chǎn)虛構(gòu)供應(yīng)商德國捷高公司發(fā)票、匯款單、銀

10、行進(jìn)賬單原料入庫單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單貨物出口報關(guān)單、出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單、出口銷售合同、銀行匯款單、發(fā)票深圳中天勤會計師事務(wù)所劉加榮、徐林文對天津廣夏年報發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見并入銀廣夏年報1999年占銀廣夏1999年利潤的76%虛增銀廣夏凈利潤12778.66萬元 虛增天津廣夏收入23898.60萬元 總裁財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書 董事長總經(jīng)理北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實用技術(shù)研究所等單位 虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，簽字會計師;.122000年銷售1、德國誠信貿(mào)易公司2、3月，銀廣夏發(fā)布公告，德國誠信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下

11、了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的銷售協(xié)議只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱是一家百年老店，事實上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司 2001年虛增天津廣夏收入72400萬元 虛增銀廣夏凈利潤41764.6431萬元 為了進(jìn)一步完善造假程序1、年初，虛報銷售收入從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份2、5月，中期利潤分紅 向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開增值稅專用發(fā)票290份，價稅合計22145.6594萬元，涉及稅款3764.7619萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國稅局交納“稅款”500萬元 銀廣夏總裁李有強(qiáng)以購買設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款15億元打入天津

12、禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣夏賬戶，隨后其中125億元以天津廣夏利潤的形式上交廣夏公司;.13三、審計應(yīng)對;.14（一）評估重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層收入的發(fā)生應(yīng)收的計價1為了完成預(yù)算2滿足業(yè)績考核要求3保證從銀行獲得資金4吸引潛在投資者5影響公司股價銀廣夏的法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè), 決策權(quán)基本上集中在原董事會主席陳川一人身上, 沒有有效的制衡機(jī)制。從公司章程中可以看到, 關(guān)于對外投資、借款和擔(dān)保的相關(guān)條款賦予了董事會主席極大的決策權(quán)。例如: 在公司投資興建中國牛黃技術(shù)開發(fā)公司時, 只有董事長簽字, 而無股東大會決議。2000年牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)

13、、葡萄酒、麻黃草，二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)線2000年年末，應(yīng)收賬款4億多元，占銷售總額的77%，其中最大的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款達(dá)2.6億元，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。;.15合理化解釋：合理化解釋：財務(wù)造假收益大于成本 機(jī)會：機(jī)會：審計獨立性差行政處罰力度小管理層凌駕于控制之上動機(jī)與壓力：動機(jī)與壓力：二級市場融資；政府干預(yù)舞弊和盜竊的風(fēng)險三因素模型分析;.16（二）控制測試;.17（三）實質(zhì)性分析程序;.181. 收入應(yīng)收利潤 銷售收入與應(yīng)收款項大致同步增長同行對比利潤率過高天津廣夏利潤率深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率銀廣夏公布的姜精油價格/斤倫敦市場CI

14、F姜精油價格/斤國際市場姜精油價格/斤2000年出口萃取產(chǎn)品超高利潤率使得凈利潤與主營業(yè)務(wù)收入增長趨勢出現(xiàn)差異： 1999年凈利潤增長118.54%，而主營業(yè)務(wù)收入?yún)s下降13.24%。這也是一個明顯的信號。成本約350元/斤;.19關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出異常 卵磷脂投入產(chǎn)出比率注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”;.202. 貨幣資金貨幣資金和應(yīng)收款項合計與短期借款也保持大體比例的同步增長，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。短期貸款;.21現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的結(jié)構(gòu)銀廣夏的經(jīng)營活動和投

15、資活動主要依賴外部籌集的資金，其自身創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力不足以維持正常的經(jīng)營活動和投資活動;.223.外部證據(jù);.23;.24（四）細(xì)節(jié)測試銷售合同：涉及萃取業(yè)務(wù)的合同是天津廣夏與德國誠信貿(mào)易公司簽訂，收款卻來自德國捷立公司北京辦事處和德國西伊利斯公司，不符合一般商業(yè)慣例的情況。報關(guān)單：在幾份蓋著天津東港海關(guān)字樣的上，每種商品前的“出口商品編號”均為空白，這是違反報關(guān)單填寫基本要求的，而且這幾份報關(guān)單編號在天津海關(guān)根本不存在。;.25（五）函證銀行：銀行收款單海關(guān)：出口報關(guān)單，退稅證明按照銀廣廈的公告，1998年天津廣廈與德國誠信公司簽訂5,600萬馬克的萃取產(chǎn)品出口供貨合同，1999年出口1.

16、1億馬克，2000年出口1.8億馬克，2001年又簽署出口協(xié)議三年60億人民幣。而海關(guān)出示出口報關(guān)單、退稅證明表明1999年天津廣夏全國出口482萬美元，2000年全國口岸出口3.3萬美元，2001年1至6月出口為零德國的代理商西伊利斯公司：銷售合同;.26（六）其他方法;.27四、中天勤的錯誤;.28（一）注冊會計師職業(yè)道德方面1. 接受審計委托 中天勤的審計人員在不懂生物萃取業(yè)務(wù)、普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識的情況下，依然承接了銀廣夏的審計業(yè)務(wù)。不具備專業(yè)勝任能力，必然增加審計風(fēng)險。2. 變更主營業(yè)務(wù) 1999年銀廣夏的主營業(yè)務(wù)由電腦軟磁盤變更為萃取產(chǎn)品。針對主營業(yè)務(wù)范圍的重大變化，中天勤沒有沒有

17、對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行深入了解。3. 保持職業(yè)謹(jǐn)慎;.29（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意。在對銀廣夏的審計中，他們未履行基本的三級復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實際上流于形式。而且事務(wù)所的名稱合并后，并沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)管理的實質(zhì)性合并，各自的業(yè)務(wù)也不搭界。兩家事務(wù)所的審計報告書編號分別以“中天勤A”和“中天勤B”區(qū)別，業(yè)務(wù)專用章也用“1”、“2”來分開。代表對外業(yè)務(wù)風(fēng)險由中天勤統(tǒng)一承擔(dān)，而內(nèi)部業(yè)務(wù)各自為政，沒有統(tǒng)一的控制機(jī)制。天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。;.30（三）審計證據(jù)方面1. 外貿(mào)出口收入審計萃取業(yè)務(wù)的銷售合同，針對這種不符合商業(yè)慣例的情況，審計師原本可以向德國的代理商函證，以取得相關(guān)的審計證據(jù)的。2.函證在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)