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文檔簡介
1、1.商品銷售收入 比如工業(yè)企業(yè)制造并銷售的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品帶來的收入 二、企業(yè)收入的類型3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括存款利息收入、無形資產(chǎn)的授權(quán)使用費(fèi)收入等2.勞務(wù)提供收入。 比如安裝公司提供安裝服務(wù)收取的安裝費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)第1頁/共69頁 收入如何記賬?收入如何記賬?會計人員要記到哪些賬戶中去呢?會計人員要記到哪些賬戶中去呢? 比如說,我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠,現(xiàn)在公司有一批比如說,我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠,現(xiàn)在公司有一批保溫瓶實現(xiàn)了銷售,客戶已經(jīng)把貨物拉走,產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,保溫瓶實現(xiàn)了銷售,客戶已經(jīng)把貨物拉走,產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收
2、款手續(xù)。并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。 銷售保溫瓶的收入對我們公司來說主要經(jīng)營收入還是次要銷售保溫瓶的收入對我們公司來說主要經(jīng)營收入還是次要經(jīng)營收入?經(jīng)營收入?第2頁/共69頁三、核算收入的賬戶設(shè)置1.1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶賬戶本期銷售商品等主營業(yè)務(wù)收本期銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入的取得入的取得轉(zhuǎn)出本期主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出本期主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 核算銷售商品、核算銷售商品、 提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。第3頁/共69頁主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤銀行存款銀行存款庫存商品銷售以后,收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程庫存商品銷售以后,收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過
3、程第4頁/共69頁庫存商品庫存商品保溫瓶銷售以后,保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)?保溫瓶銷售以后,保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)?轉(zhuǎn)向哪里?轉(zhuǎn)向哪里? 銷售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對我們保溫瓶廠來說主要的經(jīng)營成銷售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對我們保溫瓶廠來說主要的經(jīng)營成本還是次要的經(jīng)營成本?本還是次要的經(jīng)營成本?第5頁/共69頁2.2.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶賬戶銷售各種商品等實際發(fā)生的銷售各種商品等實際發(fā)生的銷售成本銷售成本轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第6頁/共69頁庫存商品庫存
4、商品保溫瓶銷售以后,保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里?保溫瓶銷售以后,保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里?第7頁/共69頁庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本本年利潤本年利潤保溫瓶生產(chǎn)成本保溫瓶生產(chǎn)成本庫存商品銷售以后,成本的轉(zhuǎn)出過程庫存商品銷售以后,成本的轉(zhuǎn)出過程第8頁/共69頁商品銷售環(huán)節(jié)收取的銷項稅額如何計算和記賬?ABC進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額1717銷項稅額銷項稅額3434進(jìn)貨100元銷貨200元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1717元元第9頁/共69頁賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理:理:借:借: 銀行存款銀行存款( (應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等) ) 收到或應(yīng)收的價款收到或應(yīng)收的價款收入確認(rèn):借:借
5、: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 實際成本實際成本成本結(jié)轉(zhuǎn):貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品產(chǎn)品 銷售收入的金額銷售收入的金額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 發(fā)票上的增值稅額發(fā)票上的增值稅額貸:庫存商品貸:庫存商品 實際成本實際成本第10頁/共69頁例例1 1: 我們公司售給吉利容器制造廠大號保溫瓶我們公司售給吉利容器制造廠大號保溫瓶300300個,銷售發(fā)個,銷售發(fā)票中記錄的每個售價票中記錄的每個售價300300元,合計元,合計9000090000元,增值稅專用發(fā)票元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為上注明的增值稅額為1530015300元,價稅合計元,價稅合計1
6、05300105300元。該批保溫元。該批保溫瓶的每個實際成本為瓶的每個實際成本為190190元,已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠,貨元,已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠,貨款通過銀行收到??钔ㄟ^銀行收到。 借:借: 銀行存款銀行存款 105300 105300貸:庫存商品貸:庫存商品大號保溫瓶大號保溫瓶 57000 57000貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入大號保溫瓶大號保溫瓶 90000 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300 15300借:借: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本大號保溫瓶大號保溫瓶 57000 57000第11頁/共69頁 我們公司售給利源公司大號保溫
7、瓶我們公司售給利源公司大號保溫瓶800800個,銷售發(fā)票個,銷售發(fā)票中記錄每個售價中記錄每個售價300300元,合計元,合計240000240000元,增值稅專用發(fā)票元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為上注明的增值稅額為4080040800元,價稅合計元,價稅合計280800280800元,大號元,大號保溫瓶每個生產(chǎn)成本保溫瓶每個生產(chǎn)成本190190元,商品已發(fā)貨給利源公司,貨元,商品已發(fā)貨給利源公司,貨款尚未收到??钌形词盏健@? 2: 借:借: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款利源公司利源公司 280800 280800貸:庫存商品貸:庫存商品大號保溫瓶大號保溫瓶 152000 152000貸:主營業(yè)務(wù)
8、收入貸:主營業(yè)務(wù)收入大號保溫瓶大號保溫瓶 240000 240000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40800 40800借:借: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本大號保溫瓶大號保溫瓶 152000 152000第12頁/共69頁 如果我們保溫瓶廠并沒有實際銷售保溫瓶,而只是按照如果我們保溫瓶廠并沒有實際銷售保溫瓶,而只是按照購貨合同實際預(yù)收了客戶的購貨款或采購定金,能不能確購貨合同實際預(yù)收了客戶的購貨款或采購定金,能不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入? 不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入,只能作為企業(yè)的負(fù)債處理,記入不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入,只能作為企業(yè)的負(fù)債處理,記入預(yù)收賬款預(yù)
9、收賬款 。第13頁/共69頁向購貨單位銷貨后沖銷的預(yù)向購貨單位銷貨后沖銷的預(yù)收賬款收賬款企業(yè)按合同向購貨單位預(yù)收的企業(yè)按合同向購貨單位預(yù)收的賬款賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬款款3. .“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 賬戶賬戶 核算銷貨之前按照采購合同提前向購貨單位收取的貨款。核算銷貨之前按照采購合同提前向購貨單位收取的貨款。第14頁/共69頁例例3 3: 20062006年年1 1月月5 5號,我們預(yù)收大發(fā)公司的購買小號保溫瓶的貨號,我們預(yù)收大發(fā)公司的購買小號保溫瓶的貨款款180000180000元,存入銀行。元,存入銀行。借:借: 銀行存款銀行存款 180000
10、 180000貸:預(yù)收賬款貸:預(yù)收賬款大發(fā)公司大發(fā)公司 180000 180000第15頁/共69頁例例4 4: 20062006年年2 2月月1818號,我們售給大發(fā)公司小號保溫瓶號,我們售給大發(fā)公司小號保溫瓶10001000個,銷貨發(fā)票中個,銷貨發(fā)票中記錄的每個售價記錄的每個售價150150元,合計元,合計150000150000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為額為2550025500,價稅合計為,價稅合計為175500175500元,小號保溫瓶每個實際成本為元,小號保溫瓶每個實際成本為8080元,這元,這次銷貨前已經(jīng)預(yù)收了對方的貨款次銷貨前已經(jīng)預(yù)收了對
11、方的貨款180000180000元。多余的款項通過銀行退回。元。多余的款項通過銀行退回。借:借: 預(yù)收賬款預(yù)收賬款大發(fā)公司大發(fā)公司 175500 175500收入確認(rèn)分錄:貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入小號保溫瓶小號保溫瓶 150000 150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25500 25500貸:庫存商品貸:庫存商品小號保溫瓶小號保溫瓶 8000080000借:借: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本小號保溫瓶小號保溫瓶 8000080000銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄:第16頁/共69頁貸:銀行存款貸:銀行存款 4500 4500余款退回分錄:借:預(yù)收賬款借:預(yù)收賬款大發(fā)
12、公司大發(fā)公司 4500 4500預(yù)收賬款預(yù)收賬款大發(fā)公司大發(fā)公司180000180000175500175500 此時,預(yù)收賬款此時,預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒有余額?余額多少?表示大發(fā)公司有沒有余額?余額多少?表示一種什么關(guān)系?一種什么關(guān)系?第17頁/共69頁預(yù)收賬款預(yù)收賬款大發(fā)公司大發(fā)公司18000018000017550017550045004500 此時,預(yù)收賬款此時,預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒有余額?大發(fā)公司有沒有余額?第18頁/共69頁 比如說,我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管(生產(chǎn)比如說,我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管(生產(chǎn)保溫瓶的材料)已經(jīng)確認(rèn)不再使用,實現(xiàn)了銷售,買方已經(jīng)保溫瓶的材
13、料)已經(jīng)確認(rèn)不再使用,實現(xiàn)了銷售,買方已經(jīng)把不銹鋼吸管拉走,產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,并且已經(jīng)收到貨款或把不銹鋼吸管拉走,產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。辦妥收款手續(xù)。 銷售不銹鋼吸管的收入和銷售保溫瓶的收入對我們保溫瓶銷售不銹鋼吸管的收入和銷售保溫瓶的收入對我們保溫瓶廠來說哪一個是主營業(yè)務(wù)收入?哪一個是其他業(yè)務(wù)收入?廠來說哪一個是主營業(yè)務(wù)收入?哪一個是其他業(yè)務(wù)收入?第19頁/共69頁4.“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入材料出售收入、固定資產(chǎn)、包材料出售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租收入等其他經(jīng)營活動裝物出租收入等其他經(jīng)營活動所取得的收入所取得的收入期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)
14、出其他業(yè)務(wù)收入 核算銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品核算銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等其他業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。等其他業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。第20頁/共69頁其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤銀行存款銀行存款不銹鋼吸管材料銷售以后,收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程不銹鋼吸管材料銷售以后,收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程第21頁/共69頁原材料原材料不銹鋼吸管銷售以后,吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)不銹鋼吸管銷售以后,吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)? 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向哪里?向哪里? 銷售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷售保溫瓶所發(fā)生的成本對我們銷售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷售保溫瓶所發(fā)生的成本對我們保溫瓶廠來說,哪一個是
15、主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本?哪一個是其他業(yè)務(wù)保溫瓶廠來說,哪一個是主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本?哪一個是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本?發(fā)生的成本?第22頁/共69頁5.5.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶賬戶其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售材料的成本、出租固銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷成本或攤銷期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本 核算銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤核算銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額銷額、出租包裝物的成本或攤銷額第23頁/共6
16、9頁原材料原材料其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本本年利潤本年利潤不銹鋼吸管的成本不銹鋼吸管的成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過程本轉(zhuǎn)出過程第24頁/共69頁賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理:理:借:借: 銀行存款銀行存款( (應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等) ) 實際收到或應(yīng)收的價款實際收到或應(yīng)收的價款借:借: 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的成本發(fā)生的成本收入確認(rèn):成本結(jié)轉(zhuǎn): 貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 實際收入的金額實際收入的金額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 增值稅額增值稅額貸:原材料(累計折舊)等貸:原材料(累計折舊)等 發(fā)生的成本發(fā)生的成本第25頁/共69
17、頁例例5 5: 企業(yè)將多余的不銹鋼吸管企業(yè)將多余的不銹鋼吸管20002000公斤按照每公斤公斤按照每公斤5555元的價格元的價格銷售,收到價款銷售,收到價款110000110000元,增值稅元,增值稅1870018700元,所有款項已通過銀元,所有款項已通過銀行收到行收到。另外已知該不銹鋼吸管的采購成本為每公斤另外已知該不銹鋼吸管的采購成本為每公斤5050元。元。借:借: 銀行存款銀行存款 128700 128700借:借: 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 100000 100000貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 110000 110000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額
18、) 18700 18700貸:原材料貸:原材料不銹鋼吸管不銹鋼吸管 100000 100000第26頁/共69頁6.6.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 賬戶賬戶 核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)轉(zhuǎn)出營業(yè)稅金及附加第27頁/共69頁營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)本年利潤本年
19、利潤營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程第28頁/共69頁賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理:理:借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 實際發(fā)生額實際發(fā)生額例例6 6: 根據(jù)稅法的規(guī)定,經(jīng)計算,本期的營業(yè)活動發(fā)生應(yīng)該繳納的營業(yè)稅根據(jù)稅法的規(guī)定,經(jīng)計算,本期的營業(yè)活動發(fā)生應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為為4800048000元,尚未繳納。元,尚未繳納。借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 48000 48000貸貸: : 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi) 實際發(fā)生額實際發(fā)生額貸貸: : 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 48000 48000第29頁/共69頁7.7.“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 賬
20、戶賬戶 核算企業(yè)銷售商品過程中的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告核算企業(yè)銷售商品過程中的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)( (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等) )的職工薪酬、業(yè)務(wù)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銷售中發(fā)生的包裝費(fèi)、保銷售中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。期末轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用第30頁/共69頁銷售費(fèi)用銷售
21、費(fèi)用銀行存款銀行存款本年利潤本年利潤銷售費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程銷售費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程第31頁/共69頁賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理:理:借借: :銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 實際發(fā)生額實際發(fā)生額例例8 8: 簽發(fā)支票一張,支付銷售大號保溫瓶的裝卸搬運(yùn)費(fèi)簽發(fā)支票一張,支付銷售大號保溫瓶的裝卸搬運(yùn)費(fèi)35003500元。元。借借: : 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 48000 48000貸貸: : 銀行存款等科目銀行存款等科目 實際發(fā)生額實際發(fā)生額貸貸: : 銀行存款銀行存款 48000 48000第32頁/共69頁第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算一、利潤的概念一、利潤的概念企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果稱為企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果
22、稱為利潤利潤。第33頁/共69頁 1. 1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益+ +投資收益投資收益 2. 2.利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3. 3. 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用二、利潤構(gòu)成及計算二、利潤構(gòu)成及計算第34頁/共69頁凈利潤凈利潤一般按以下順序分配:一般按以下順序分配:( (一一) )提取法定盈余公積(提取法定盈余公積(10%10%)。
23、公司法定盈余公積累計額達(dá)到公司注冊資本公司法定盈余公積累計額達(dá)到公司注冊資本5050以上時,可以不以上時,可以不再提取法定盈余公積。再提取法定盈余公積。 ( (二二) )向投資者分配利潤或股利。向投資者分配利潤或股利。有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤;股份有限公有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤;股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。司按照股東持有股份比例分配股利。 三、利潤分配順序三、利潤分配順序第35頁/共69頁四、利潤核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 期間費(fèi)用:是指不能直接歸屬于某一特定的產(chǎn)品成本,而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 內(nèi)容:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用第36頁/共
24、69頁管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括: 1企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)。 包括:職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的費(fèi)用等。 2企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用。 企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,包括:行政管理部門職工薪酬及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。第37頁/共69頁 3用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。 用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)的直接管理無關(guān)、但應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,包括:董事會費(fèi)(包括
25、董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金(包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 4改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和技術(shù)條件的費(fèi)用。 改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和技術(shù)條件的費(fèi)用是指企業(yè)為改善周圍環(huán)境、企業(yè)與其他企業(yè)之間的關(guān)系和提高企業(yè)的技術(shù)條件而發(fā)生的費(fèi)用,包括:綠化費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等 5其他費(fèi)用。 其他費(fèi)用是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用,包括工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用、未使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。第38頁/共69頁 管理費(fèi)用 發(fā)生的管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用第39
26、頁/共69頁銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 1產(chǎn)品或商品自銷費(fèi)用。由企業(yè)承擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等。 2產(chǎn)品或商品促銷與售后費(fèi)用。 廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)(為擴(kuò)大銷售而租用的柜臺、設(shè)備等的費(fèi)用,不包括融資租賃費(fèi)),以及售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用,如產(chǎn)品或商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。第40頁/共69頁銷售費(fèi)用 3專設(shè)銷售部門的費(fèi)用。 包括專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工的薪酬支出、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)以及不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出等。 4委托代銷費(fèi)用。 委托代銷費(fèi)用是指企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品或商品,按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。
27、5其他費(fèi)用。 其他費(fèi)用是指企業(yè)銷售除產(chǎn)品或商品以外的存貨,如材料、包裝物、低值易耗品等,以及提供勞務(wù)過程中發(fā)生費(fèi)用。 第41頁/共69頁 銷售費(fèi)用 發(fā)生的銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用第42頁/共69頁財務(wù)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的借款費(fèi)用。 包括利息費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)等 第43頁/共69頁四、利潤核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 投資收益投資收益1. 1. 利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投資收益資收益1. 1. 發(fā)生投資發(fā)生投資損失損失2. 2. 期末將凈損失轉(zhuǎn)入期末將凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶2. 2. 期末將凈收益轉(zhuǎn)入期末將凈收益轉(zhuǎn)入“本本年利潤
28、年利潤”賬戶賬戶4.4.投資收益投資收益:核算企業(yè)對外投資的:核算企業(yè)對外投資的收益收益或或投資損失,投資損失,第44頁/共69頁營業(yè)外收入營業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入: :處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得盤盈利得盤盈利得接受捐贈利得接受捐贈利得政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外收入5.5.營業(yè)外收入營業(yè)外收入:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。第45頁/共69頁營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失非常損失非常損失盤虧損失盤虧損失對外公益性捐贈支出
29、等對外公益性捐贈支出等期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出6. 6. 營業(yè)外支出營業(yè)外支出:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出第46頁/共69頁所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出所得稅費(fèi)用7.7.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用:核算應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。:核算應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第47頁/共69頁本年利潤費(fèi)用之和虧損利潤收入之和5.5.本年利潤:核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)或發(fā)生的凈虧損)主營業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)務(wù)收入收入營業(yè)外收入收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本成本其他
30、業(yè)務(wù)成本成本營業(yè)外支出支出營業(yè)/管理/財務(wù)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用費(fèi)用收益第48頁/共69頁6. 利潤分配:核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的積存余額核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的積存余額利潤分配利潤分配 1 1、凈利潤轉(zhuǎn)入、凈利潤轉(zhuǎn)入尚未分配的利潤尚未分配的利潤提取的法定盈余公積提取的法定盈余公積向投資者(股東)分向投資者(股東)分配的現(xiàn)金股利或利潤配的現(xiàn)金股利或利潤2 2、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧1 1、凈虧損轉(zhuǎn)入、凈虧損轉(zhuǎn)入尚末彌補(bǔ)的虧損尚末彌補(bǔ)的虧損第49頁/共69頁利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤未分配利潤未分配利潤第50頁/共6
31、9頁例題 泰山公司的經(jīng)理王強(qiáng)出差歸來報銷差旅費(fèi)4920元,退回欠借款余額80元。 借:管理費(fèi)用 4 920 庫存現(xiàn)金 80 貸:其他應(yīng)收款王強(qiáng) 5 000 泰山公司以現(xiàn)金支付董事會會費(fèi)252 000元 借:管理費(fèi)用 252 000 貸:庫存現(xiàn)金 252 000第51頁/共69頁 泰山公司用銀行存款10 400元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。 借:銷售費(fèi)用 10 400 貸:銀行存款 10 400 泰山公司下設(shè)一個銷售網(wǎng)點(diǎn),經(jīng)計算,確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資為83 220元。 借:銷售費(fèi)用 83 220 貸:應(yīng)付職工薪酬 83 220第52頁/共69頁 泰山公司利用閑置資金購入不準(zhǔn)準(zhǔn)備長期持有的普通股股票
32、100 000股,買價每股11元,支付相關(guān)費(fèi)用1 000元。 借:交易性金融資產(chǎn)成本 110 000 投資收益 1 000 貸:銀行存款 111 000 泰山公司將上述股票,全部出售,取得價款125 000元,所得價款存入銀行。 借:銀行存款 125 000 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 110 000 投資收益 15 000第53頁/共69頁 泰山公司收到某單位的違約金罰款收入50 000元,存入銀行。 借:銀行存款 50 000 貸:營業(yè)外收入 50 000 泰山公司用銀行存款40 000元支付一項公益性捐贈, 借:營業(yè)外支出 40 000 貸:銀行存款 40 000第54頁/共69頁 泰山公司
33、本期實現(xiàn)的利潤總額為889 280元,按照25%的稅率計算本期的所得稅費(fèi)用。(假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目) 借:所得稅費(fèi)用 222 320 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 222 320第55頁/共69頁 泰山公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入4548000元、其他業(yè)務(wù)收入256000元、投資收益158560元、營業(yè)務(wù)收入50000元,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶第56頁/共69頁:借:主營業(yè)務(wù)收入 4 548 000 其他業(yè)務(wù)收入 256 000 投資收益 158 560 營業(yè)外收入 50 000 貸:本年利潤 5 012 560主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入本年利潤4548000256 000158
34、5605000050125604548000256 00015856050000第57頁/共69頁 泰山公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費(fèi)用,主營業(yè)務(wù)成本3052800元,營業(yè)稅金及附加110 000元、其他業(yè)務(wù)成本32000元,管理費(fèi)用787360元,財務(wù)費(fèi)用7500元,銷售費(fèi)用93620元,營業(yè)外支出40000元,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第58頁/共69頁借:本年利潤 4123280貸:主營業(yè)務(wù)成本 3052800 營業(yè)稅金及附加 110000 其他業(yè)務(wù)成本 32000 銷售費(fèi)用 93620 管理費(fèi)用 787360 財務(wù)費(fèi)用 7500 營業(yè)外支出 40000營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本本年利潤管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用41232803052800 110000100000320007873607500400005 012 5603052800 11000010000032000787360750040000第59頁/共69頁 泰山公司在會計期末將計算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借:本年利潤 222 320 貸:所得稅費(fèi)用 222 320第
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