第六章 外幣業(yè)務(wù)

1、1各位同學(xué)：各位同學(xué)：大家好！大家好！2021-10-292高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）（高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）欒甫貴欒甫貴首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2021-10-2932021-10-29目 錄n緒論緒論 n第一章第一章 企業(yè)合并企業(yè)合并n第二章第二章 購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表n第三章第三章 購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表n第四章第四章 總分店經(jīng)營(yíng)總分店經(jīng)營(yíng)n第五章第五章 上市公司的信息披露上市公司的信息披露n第六章第六章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) n第七章第七章 所得稅所得稅 n第八章第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 n第九章第九章 金

2、融工具金融工具 n第十章第十章 租賃租賃 n第十一章第十一章 債務(wù)重組和破產(chǎn)清算債務(wù)重組和破產(chǎn)清算 42021-10-29課程安排課程安排n周課時(shí)：周課時(shí)：3 3n總課時(shí)：總課時(shí)：4848n授課期間：授課期間：1-161-16周周n答疑：課后、郵件答疑：課后、郵件n授課方法：講解、討論、習(xí)題、案例授課方法：講解、討論、習(xí)題、案例52021-10-29緒論緒論n一、一、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義n二、二、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)n三、三、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征n四、四、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究對(duì)象高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究對(duì)象n五、五、 學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法學(xué)習(xí)高

3、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法62021-10-29一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義nAdvanced Financial Accountingn利用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，對(duì)特殊業(yè)務(wù)、特殊行利用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，對(duì)特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。n特殊業(yè)務(wù)：外幣折算、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊業(yè)務(wù)：外幣折算、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、衍生金融工具、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、衍生金融工具、企業(yè)年金基金、通貨膨脹、租賃、債務(wù)重組、破企業(yè)年金基金、通貨膨脹、租賃、債務(wù)重組、破產(chǎn)清算等產(chǎn)清算等n特殊行業(yè)：石油天然氣、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)：石

4、油天然氣、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等72021-10-29二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分n非經(jīng)常性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)常性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)n中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸n彌補(bǔ)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足彌補(bǔ)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足82021-10-29三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征n研究?jī)?nèi)容的新穎性：與時(shí)俱進(jìn)研究?jī)?nèi)容的新穎性：與時(shí)俱進(jìn)n研究對(duì)象的奇特性：理論、實(shí)務(wù)的非常規(guī)性研究對(duì)象的奇特性：理論、實(shí)務(wù)的非常規(guī)性n研究領(lǐng)域的廣泛性：行業(yè)、業(yè)務(wù)的發(fā)散性研究領(lǐng)域的廣泛性：行業(yè)、業(yè)務(wù)的發(fā)散性92021-10-29四、四、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究對(duì)象高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究對(duì)象n會(huì)計(jì)要

5、素及其確認(rèn)、計(jì)量的拓展會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量的拓展n會(huì)計(jì)假設(shè)的拓展會(huì)計(jì)假設(shè)的拓展n跨越單一主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（合并、分支等）跨越單一主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（合并、分支等）n某類企業(yè)存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（外幣、租賃）某類企業(yè)存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（外幣、租賃）n某特定時(shí)期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（破產(chǎn)清算）某特定時(shí)期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（破產(chǎn)清算）n與特定組織形式相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（合伙）與特定組織形式相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（合伙）n特殊行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（期貨公司、租賃公司、石油）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（期貨公司、租賃公司、石油）102021-10-29高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容的內(nèi)在關(guān)系高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容的內(nèi)在關(guān)系n n第一章第一章 企業(yè)合并企業(yè)合并n第二章第二章 購(gòu)并日的合并財(cái)

6、務(wù)報(bào)表購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表n第三章第三章 購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表n第四章第四章 總分店經(jīng)營(yíng)總分店經(jīng)營(yíng)n第五章第五章 上市公司的信息披露上市公司的信息披露n第六章第六章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) n第七章第七章 所得稅所得稅n第八章第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 n第九章第九章 金融工具金融工具 n第十章第十章 租賃租賃 n第十一章第十一章 債務(wù)重組和破產(chǎn)清算債務(wù)重組和破產(chǎn)清算 擴(kuò)張擴(kuò)張展示展示交流交流收益收益互惠互惠工具工具收縮收縮112021-10-29五、五、 學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法n以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)n專題研究專

7、題研究n理論與實(shí)務(wù)結(jié)合理論與實(shí)務(wù)結(jié)合n注意案例分析注意案例分析122021-10-29 共同努力，共同努力， 加油！加油！132021-10-2913第六章第六章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)n貨幣的時(shí)間價(jià)值永遠(yuǎn)是正向的貨幣的時(shí)間價(jià)值永遠(yuǎn)是正向的n但貨幣的價(jià)值未必永遠(yuǎn)是正向的但貨幣的價(jià)值未必永遠(yuǎn)是正向的n人的年齡永遠(yuǎn)是增長(zhǎng)的人的年齡永遠(yuǎn)是增長(zhǎng)的n但人的價(jià)值未必永遠(yuǎn)是增長(zhǎng)的但人的價(jià)值未必永遠(yuǎn)是增長(zhǎng)的142021-10-2914第六章第六章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)n第一節(jié)第一節(jié) 外幣與外幣業(yè)務(wù)概述外幣與外幣業(yè)務(wù)概述n第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)處理外幣交易會(huì)計(jì)處理n第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1

8、52021-10-2915本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)n外幣賬戶的范圍外幣賬戶的范圍n匯兌損益的產(chǎn)生與結(jié)果匯兌損益的產(chǎn)生與結(jié)果n外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n外幣報(bào)表的折算外幣報(bào)表的折算162021-10-2916第一節(jié)第一節(jié) 外幣與外幣業(yè)務(wù)概述外幣與外幣業(yè)務(wù)概述n一、外匯一、外匯n二、匯率二、匯率n三、記賬本位幣三、記賬本位幣n四、匯兌損益四、匯兌損益n五、外幣記賬方法五、外幣記賬方法172021-10-2917一、外匯一、外匯n狹義：以外國(guó)（境外，下同）貨幣表示的，為各國(guó)普狹義：以外國(guó)（境外，下同）貨幣表示的，為各國(guó)普遍接受的，可用于國(guó)際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種遍接受的，可用于國(guó)際間債

9、權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種支付手支付手段段。n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n可支付性（必須以外國(guó)貨幣表示的資產(chǎn)）可支付性（必須以外國(guó)貨幣表示的資產(chǎn)）n可獲得性（必須是在國(guó)外能夠得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)）可獲得性（必須是在國(guó)外能夠得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)）n可換性（必須是可以自由兌換為其他支付手段的外可換性（必須是可以自由兌換為其他支付手段的外幣資產(chǎn)）。幣資產(chǎn)）。 18n廣義：一國(guó)擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)。廣義：一國(guó)擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)。n國(guó)際貨幣基金組織（國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的定義）的定義 ：n外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財(cái)政部）以銀行存

10、款財(cái)政部）以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等形式保有、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。 一、外匯一、外匯2021-10-2919n我國(guó)我國(guó)1997年修正頒布的外匯管理?xiàng)l例年修正頒布的外匯管理?xiàng)l例：n外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹鈪R是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：付手段和資產(chǎn)：n（一）國(guó)外貨幣，包括鑄幣、鈔票等；（一）國(guó)外貨幣，包括鑄幣、鈔票等；n（二）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、（二）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；郵政儲(chǔ)蓄憑證等；n（三）外幣有價(jià)

11、證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、（三）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公公司債券、股票、息票等；司債券、股票、息票等；n（四）（四）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；n（五）其他外匯資產(chǎn)。（五）其他外匯資產(chǎn)。一、外匯一、外匯2021-10-2920n特別提款權(quán)特別提款權(quán)n是國(guó)際貨幣是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱位，亦稱“紙黃金紙黃金(Paper Gold)”(Paper Gold)”，是基金組織分，是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。n會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織會(huì)員

12、國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。n但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。易的支付。 一、外匯一、外匯2021-10-2921n歐洲貨幣單位（歐洲貨幣單位（European Currency Unit） n類似于特別提款權(quán)，是成員

13、國(guó)貨幣組成的復(fù)類似于特別提款權(quán)，是成員國(guó)貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國(guó)貨幣在合貨幣，各國(guó)貨幣在ECU中所占權(quán)重按其在中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體GDP中所占權(quán)重加權(quán)計(jì)算，指標(biāo)取過去中所占權(quán)重加權(quán)計(jì)算，指標(biāo)取過去5年年中的平均值。權(quán)數(shù)每中的平均值。權(quán)數(shù)每5年調(diào)整一次，必要時(shí)年調(diào)整一次，必要時(shí)可隨時(shí)調(diào)整?？呻S時(shí)調(diào)整。ECU的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計(jì)算量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計(jì)算而得。而得。一、外匯一、外匯2021-10-29222021-10-2922二、匯率二、匯率n匯率匯率:

14、全稱外匯匯率，又稱匯價(jià)，它是一個(gè)國(guó)全稱外匯匯率，又稱匯價(jià)，它是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，是兩種不家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價(jià)同貨幣之間的比價(jià)232021-10-2923（一）匯率的種類（一）匯率的種類n 買入?yún)R率買入?yún)R率(買入價(jià)買入價(jià))(站在銀行角度站在銀行角度)n匯率匯率 賣出匯率賣出匯率(賣出價(jià)賣出價(jià))(同上同上)n 中間匯率中間匯率 (平均價(jià)平均價(jià))(同上同上)n 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n匯率匯率n 歷史匯率歷史匯率n 即期匯率即期匯率n匯率匯率n 遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率242021-10-2924（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法n1、直接標(biāo)價(jià)法、直接

15、標(biāo)價(jià)法n 每單位外國(guó)貨幣能夠換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)每單位外國(guó)貨幣能夠換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法價(jià)法.n如如:100=￥630n基本原理基本原理: n 假定外幣的金額固定不變，所折合的本國(guó)貨幣假定外幣的金額固定不變，所折合的本國(guó)貨幣數(shù)額隨著外國(guó)貨幣與本國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變數(shù)額隨著外國(guó)貨幣與本國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng)，也就是動(dòng)，也就是假定匯率的變動(dòng)是由本國(guó)貨幣的幣值變假定匯率的變動(dòng)是由本國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起動(dòng)而引起的的.252021-10-2925（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法n2、間接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法n 每單位本國(guó)貨幣能夠換算成多少外國(guó)貨幣的標(biāo)每單位本國(guó)貨幣能夠換算成多少外國(guó)

16、貨幣的標(biāo)價(jià)法價(jià)法.n如如: ￥100= 15.80（100/630） n基本原理基本原理: n 假定本國(guó)貨幣的金額固定不變，所折合的外假定本國(guó)貨幣的金額固定不變，所折合的外國(guó)貨幣數(shù)額隨著本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣的幣值對(duì)比國(guó)貨幣數(shù)額隨著本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng)，也就是情況而變動(dòng)，也就是假定匯率的變動(dòng)是由外國(guó)貨假定匯率的變動(dòng)是由外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起幣的幣值變動(dòng)而引起的的.262021-10-2926三、記賬本位幣三、記賬本位幣n記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。n企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民

17、幣作為記賬本位幣。n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)以選定一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。n企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 272021-10-2927三、記賬本位幣三、記賬本位幣n選擇記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素：選擇記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）日常）日?，F(xiàn)金收入現(xiàn)金收入角度：該貨幣主要影響商品和角度：該貨幣主要影響

18、商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）日常）日?，F(xiàn)金支出現(xiàn)金支出角度：該貨幣主要影響商品和角度：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資融資角度：融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從角度：融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。注：綜合考慮（注：綜合考慮（1）（）（2），），(3)為參考為參考282021-10-2928 外幣業(yè)務(wù)處理外幣業(yè)務(wù)

19、處理以及以及外幣報(bào)表編制外幣報(bào)表編制過程中因匯率變動(dòng)而過程中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額統(tǒng)稱為匯兌損益。產(chǎn)生的差額統(tǒng)稱為匯兌損益。外幣交易外幣交易損益損益外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算損益損益是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因業(yè)務(wù)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因業(yè)務(wù)交易發(fā)生交易發(fā)生日與款項(xiàng)結(jié)算日的匯率不同日與款項(xiàng)結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生而產(chǎn)生的匯兌損益。的匯兌損益。是指出于不同目的，將以外幣編報(bào)的是指出于不同目的，將以外幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表按照選用的匯率與方法折算財(cái)務(wù)報(bào)表按照選用的匯率與方法折算為報(bào)告貨幣表示的報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的

20、折算為報(bào)告貨幣表示的報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的折算差額。差額。四、匯兌損益四、匯兌損益292021-10-2929五、外幣記賬方法五、外幣記賬方法n(一一)外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制(我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用)n企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入賬賬n(二二)外幣分賬制外幣分賬制(只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用)n企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)時(shí)，直接以外幣原幣記賬，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)時(shí)，直接以外幣原幣記賬，并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表n在資產(chǎn)負(fù)債表日，將外幣報(bào)表折合記賬本位幣在資產(chǎn)負(fù)債表日，將外幣報(bào)表折合記賬

21、本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表302021-10-2930第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)處理外幣交易會(huì)計(jì)處理n一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)n二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理312021-10-2931一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)n（一）一筆交易觀點(diǎn)（一）一筆交易觀點(diǎn)n要點(diǎn)要點(diǎn)：將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，：將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為同一筆與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)

22、算作為同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。n購(gòu)貨購(gòu)貨 付款付款 (一筆業(yè)務(wù)一筆業(yè)務(wù))n銷貨銷貨 收款收款 (一筆業(yè)務(wù)一筆業(yè)務(wù))n兩個(gè)環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務(wù)，稱為單項(xiàng)交易兩個(gè)環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務(wù)，稱為單項(xiàng)交易322021-10-2932一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)n會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理原則n外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，同一外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，同一外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌匯兌損益不計(jì)入當(dāng)期損益，而直接調(diào)整購(gòu)貨成本或損益不計(jì)入當(dāng)期損益，而直接調(diào)整購(gòu)貨成本或銷貨收入。銷貨收入。nP321332021-10-2933

23、一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)n（二）兩筆交易觀點(diǎn)（二）兩筆交易觀點(diǎn)n要點(diǎn)：要點(diǎn)：將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為務(wù)，與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為同兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。同兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。n購(gòu)貨購(gòu)貨 付款付款 (兩筆業(yè)務(wù)兩筆業(yè)務(wù))n銷貨銷貨 收款收款 (兩筆業(yè)務(wù)兩筆業(yè)務(wù))n兩個(gè)環(huán)節(jié)分為兩筆業(yè)務(wù)，稱為兩項(xiàng)交易兩個(gè)環(huán)節(jié)分為兩筆業(yè)務(wù)，稱為兩項(xiàng)交易342021-10-2934一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)一、外幣交易核算的兩種觀點(diǎn)n會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理原則n外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，外外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與

24、外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌匯兌損益直接計(jì)入當(dāng)期損益損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不調(diào)整購(gòu)貨成本，而不調(diào)整購(gòu)貨成本或銷貨收入?；蜾N貨收入。nP322n請(qǐng)思考：請(qǐng)思考：n一筆交易觀點(diǎn)、兩筆交易觀點(diǎn)的差異、影響、一筆交易觀點(diǎn)、兩筆交易觀點(diǎn)的差異、影響、后果？后果？352021-10-2935二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n（一）核算原則和基本程序（一）核算原則和基本程序n1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。金額記賬。n 除另有規(guī)定外，除另有規(guī)定外，折合

25、時(shí)折合時(shí)，可可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率?？梢圆捎脴I(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率。n2、期末時(shí)，期末時(shí)，各種外幣賬戶的外幣各種外幣賬戶的外幣余余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。折合為記賬本位幣。362021-10-2936二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n3、期末時(shí)，計(jì)算匯兌損益，并根據(jù)情況記賬期末時(shí)，計(jì)算匯兌損益，并根據(jù)情況記賬n匯兌損益匯兌損益n=期末匯率折合的記賬本位幣期末匯率折合的記賬本位幣余余額額-賬面記賬本位幣賬面記賬本位幣余余額額n=期末外幣賬戶外幣余額期末匯率期末外幣賬戶外幣余額期末匯率-賬面記賬

26、本位幣金額賬面記賬本位幣金額n屬于屬于籌建期間籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)用；的，計(jì)入開辦費(fèi)用；n屬于屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；n屬于屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理，資本化或費(fèi)按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理，資本化或費(fèi)用化。用化。372021-10-2937二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n（二）外幣賬戶（二）外幣賬戶的設(shè)置的設(shè)置n1、外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等n2、外幣結(jié)算債權(quán)外幣結(jié)算債權(quán)n如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等如應(yīng)收票據(jù)

27、、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等n3、外幣結(jié)算債務(wù)外幣結(jié)算債務(wù)n如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等n4、以上外幣賬戶、以上外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。別設(shè)置，并分別核算。382021-10-2938二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n復(fù)幣記賬復(fù)幣記賬n外幣賬戶外幣賬戶392021-10-2939二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n（三）外幣交易日的會(huì)計(jì)處理（三）外幣交易日的會(huì)計(jì)處理n1、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)n2、貨幣兌換業(yè)務(wù)（

28、買賣外幣）、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外幣）n3、外幣借款業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)n4、外幣投資業(yè)務(wù)、外幣投資業(yè)務(wù)402021-10-29401、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)n購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)n假定某企業(yè)假定某企業(yè)3月月2日進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為日進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為10萬美元，款萬美元，款未付未付(不考慮增值稅不考慮增值稅)，當(dāng)日匯率為，當(dāng)日匯率為1=￥6n3月月10日償還該應(yīng)付賬款日償還該應(yīng)付賬款10萬美元，當(dāng)日匯率為萬美元，當(dāng)日匯率為1=￥6.2n購(gòu)貨時(shí)購(gòu)貨時(shí)n借借:原材料原材料 600 000n 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 600 000n付款時(shí)付款時(shí)n借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 6

29、20 000n 貸貸:銀行存款銀行存款美元戶美元戶 620 000412021-10-29411、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)n假定某企業(yè)于假定某企業(yè)于3月月12日銷售貨物一批，價(jià)款為日銷售貨物一批，價(jià)款為20萬美元，款未收，當(dāng)日萬美元，款未收，當(dāng)日匯率為匯率為1=￥6.1n3月月20日收到貨款，當(dāng)日匯率日收到貨款，當(dāng)日匯率 1=￥6.3n3月月12日：日：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （美元）（美元） 1 220 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 220 000n3月月20日：日：n借：銀行存款（美元）借：銀行存款（美元） 1 260 000n 貸：應(yīng)收賬款（美元）

30、貸：應(yīng)收賬款（美元） 1 260 000n注意：除了外幣兌換需要及時(shí)反映匯兌損益外，其他外幣業(yè)務(wù)的匯兌損注意：除了外幣兌換需要及時(shí)反映匯兌損益外，其他外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益在期末一次調(diào)整。益在期末一次調(diào)整。為什么？為什么？422021-10-29422、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）nA. 買入外匯買入外匯n企業(yè)企業(yè)3月月21日以人民幣向中國(guó)銀行買入日以人民幣向中國(guó)銀行買入10萬美元萬美元n買入價(jià)買入價(jià)1=￥6.1n賣出價(jià)賣出價(jià)1=￥6.3n外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)(中間價(jià)中間價(jià))1=￥6.2n借借: 銀行存款銀行存款美元戶美元戶 620 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1

31、0 000n 貸貸:銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 630 000432021-10-29432、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）nB、賣出外匯、賣出外匯n企業(yè)企業(yè)3月月23向中國(guó)銀行賣出向中國(guó)銀行賣出10萬美元，換入人民幣萬美元，換入人民幣n買入價(jià)買入價(jià)1=￥6.1n賣出價(jià)賣出價(jià)1=￥6.3n外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)(中間價(jià)中間價(jià))1=￥7.2n借借: 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 610 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 10 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 620 000442021-10-29442、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）、貨幣兌換業(yè)務(wù)（買賣

32、外匯）n小結(jié)：小結(jié)：n外幣：中間價(jià)外幣：中間價(jià)n本位幣：買價(jià)或賣價(jià)本位幣：買價(jià)或賣價(jià)n買入外幣時(shí)：買入外幣時(shí)：n借借: 銀行存款銀行存款外幣（中間價(jià)）外幣（中間價(jià)）n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益n 貸貸:銀行存款銀行存款人民幣戶（賣出價(jià)）人民幣戶（賣出價(jià)）n賣出外幣時(shí)：賣出外幣時(shí)：n借借: 銀行存款銀行存款人民幣戶（買入價(jià)）人民幣戶（買入價(jià)）n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 n 貸貸:銀行存款銀行存款美元戶（中間價(jià)）美元戶（中間價(jià)）452021-10-29453、外幣借款業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)n某企業(yè)為安裝一條生產(chǎn)線，某企業(yè)為安裝一條生產(chǎn)線， 1月月1日向銀行借入日向銀行借入3年期的年期

33、的借款借款180萬元，年利率萬元，年利率8%，當(dāng)日匯率為，當(dāng)日匯率為1=￥6.2n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 11 160 000n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 11 160 000462021-10-29464、外幣投資業(yè)務(wù)、外幣投資業(yè)務(wù)n核算原則核算原則:n按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算計(jì)入資產(chǎn)和資本賬戶，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算計(jì)入資產(chǎn)和資本賬戶，不產(chǎn)不產(chǎn)生外幣資本折算差額生外幣資本折算差額。n企業(yè)收到外商投資企業(yè)收到外商投資100萬元，當(dāng)日匯率萬元，當(dāng)日匯率1=￥6.2，合同約定匯率，合同約定匯率1=￥6n借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 6 200 000n 貸：實(shí)收資本貸

34、：實(shí)收資本 6 200 000 472021-10-2947總結(jié)總結(jié)n向銀行買入、賣出外幣時(shí)，在兌換當(dāng)日按即期匯率向銀行買入、賣出外幣時(shí)，在兌換當(dāng)日按即期匯率折算入賬并確認(rèn)匯兌損益；折算入賬并確認(rèn)匯兌損益；n買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)時(shí)，在交易日買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)時(shí)，在交易日以即期匯率折算入賬以即期匯率折算入賬，在收付款項(xiàng)結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌在收付款項(xiàng)結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌損益；損益；n取得或歸還外幣借款時(shí)，均按交易日即期匯率折算取得或歸還外幣借款時(shí)，均按交易日即期匯率折算入賬，不入賬，不反映反映匯兌差額；匯兌差額；n收到外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率均收到外幣投入的資本，無論是

35、否有合同約定匯率均應(yīng)采用收款日即期匯率折算，不產(chǎn)生折算差額。應(yīng)采用收款日即期匯率折算，不產(chǎn)生折算差額。 482021-10-2948（四）期末調(diào)整或結(jié)算（四）期末調(diào)整或結(jié)算n企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理性項(xiàng)目進(jìn)行處理n1 1、外幣貨幣性項(xiàng)目、外幣貨幣性項(xiàng)目: :企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。n貨幣性資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、貨幣性資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存

36、款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等n貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等n方法：采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即方法：采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。492021-10-2949（四）期末調(diào)整或結(jié)算（四）期末調(diào)整或結(jié)算n2 2、外幣非貨幣性

37、項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、預(yù)付賬款、外幣非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等。長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等。n方法：方法：n以以歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等），仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，等），仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。不產(chǎn)生匯兌損益。n以以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值以外幣確

38、定，的存貨，如果可變現(xiàn)凈值以外幣確定，先將其折算為記帳本位幣，再比較其成本，如低于成本，則計(jì)提存貨先將其折算為記帳本位幣，再比較其成本，如低于成本，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。n以以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目（股票、基金等），先按照公允價(jià)值的非貨幣性項(xiàng)目（股票、基金等），先按照公允價(jià)值確定日的即期匯率，將公允價(jià)值折算為記賬本位幣，再比較其原記賬確定日的即期匯率，將公允價(jià)值折算為記賬本位幣，再比較其原記賬本位幣金額，差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。本位幣金額，差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。502021-10-2950（四）期末調(diào)整或結(jié)算（四）期末調(diào)整或結(jié)算

39、n某企業(yè)以人民幣為記帳本位幣，某企業(yè)以人民幣為記帳本位幣，8月月10日從美國(guó)購(gòu)日從美國(guó)購(gòu)入某存貨入某存貨10件，單價(jià)件，單價(jià)2 000美元，匯率美元，匯率6.60；8月月31日尚有日尚有5件沒有售出，售價(jià)已降為件沒有售出，售價(jià)已降為1 800美元，美元，匯率匯率6.50n計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=52 000 6.60-51 800 6.50=66 000- 58 500=8 500（RMB）n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 500n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7 500512021-10-2951（四）期末調(diào)整或結(jié)算（四）期末調(diào)整或結(jié)算n某企業(yè)某企業(yè)8月月5日以每股日以每股5港

40、元的價(jià)格購(gòu)入港元的價(jià)格購(gòu)入B公司公司H股股20 00股作股作為短期投資，當(dāng)日匯率為短期投資，當(dāng)日匯率1港元港元=0.86人民幣，人民幣，8月月31日該股日該股票收盤價(jià)票收盤價(jià)6港元，當(dāng)日匯率港元，當(dāng)日匯率0.85n8月月5日日n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 86 000（20 000 5 0.86）n 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 86 000n8月月31日日n20 000 6 0.85- 20 000 5 0.86n=102 000-86 000 =16 000n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 16 000n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 00052202

41、1-10-29521、外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 (1)企業(yè)買入外匯：企業(yè)買入外匯： 例例1 A公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需要，從銀行公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需要，從銀行購(gòu)入購(gòu)入5 000美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為US$100=￥628，當(dāng)日市，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為場(chǎng)匯率為US$100=￥625。該公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯。該公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 綜合舉例綜合舉例 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 31 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 31 400532021-

42、10-2953借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 74 760 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 75 120 (2)企業(yè)賣出外匯：企業(yè)賣出外匯： 例例2 A公司將公司將12 000美元向銀行兌換為人民美元向銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為US$100=￥623，當(dāng)日的，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率US$100=￥626。 綜合舉例綜合舉例542021-10-29542、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(1)進(jìn)口采購(gòu)業(yè)務(wù)：進(jìn)口采購(gòu)業(yè)務(wù)： 例例3 A公司從日本進(jìn)口公司從日本進(jìn)口100噸原材料，共計(jì)噸原材料，共計(jì)1 500 000日日元，尚

43、未支付。當(dāng)日即期匯率元，尚未支付。當(dāng)日即期匯率J￥100=￥7.58，另以人民幣，另以人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅存款支付進(jìn)口關(guān)稅22 740元，貨物增值稅元，貨物增值稅23 195元。該項(xiàng)進(jìn)元。該項(xiàng)進(jìn)口原材料入賬成本為口原材料入賬成本為136 440元人民幣元人民幣(貨價(jià)貨價(jià)+關(guān)稅關(guān)稅)。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 136 440 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 23 195 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款日元日元 113 700 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 45 935 綜合舉例綜合舉例552021-10-2955借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 205 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

44、23 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 125 400 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 80 000 例例4 A公司從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)設(shè)備，公司從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)設(shè)備，價(jià)款為價(jià)款為20 000美元，貸款尚未支付；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為美元，貸款尚未支付；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為US$100=￥627。另以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅及。另以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅及57 000元、增元、增值稅值稅23 000元。元。 綜合舉例綜合舉例562021-10-2956(2)出口銷售業(yè)務(wù)：出口銷售業(yè)務(wù)： 例例5 A公司出口銷售一批產(chǎn)品，出口合同規(guī)公司出口銷售一批產(chǎn)品，出口合同規(guī)定貨款總額為定貨款總額為80

45、 000港幣，采用托收方式結(jié)算，港幣，采用托收方式結(jié)算，貨款尚未收到；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為貨款尚未收到；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為HK$100=￥80。該項(xiàng)出口產(chǎn)品免征關(guān)稅，增值稅稅率為該項(xiàng)出口產(chǎn)品免征關(guān)稅，增值稅稅率為0。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款港元港元 64 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64 000 綜合舉例綜合舉例572021-10-2957借：銀行存款借：銀行存款美元美元 125 000 貸：短期借款貸：短期借款美元美元 125 000 3、外幣借款業(yè)務(wù)：、外幣借款業(yè)務(wù)： 例例6 某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，且采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，且采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行

46、核算。該企業(yè)從銀行借入的市場(chǎng)匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。該企業(yè)從銀行借入20 000美元貸款，期限美元貸款，期限9個(gè)月，暫存企業(yè)存款戶。借個(gè)月，暫存企業(yè)存款戶。借入時(shí)，市場(chǎng)匯率為入時(shí)，市場(chǎng)匯率為US$100=￥625，將外幣借款按市，將外幣借款按市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣登記入賬。場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣登記入賬。 綜合舉例綜合舉例582021-10-29584、接受外幣資本：、接受外幣資本：例例7 某企業(yè)收到外商投資者投入的外幣資本某企業(yè)收到外商投資者投入的外幣資本500 000美美元，投資合同中約定匯率為元，投資合同中約定匯率為US$100=￥630。收款當(dāng)日。收款當(dāng)日的即期匯率為的即期匯率為US

47、$100=￥627。 綜合舉例綜合舉例借：銀行存款借：銀行存款美元美元 3 135 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 135 000592021-10-2959規(guī)則：所有外幣賬戶按期末匯率計(jì)量規(guī)則：所有外幣賬戶按期末匯率計(jì)量問題：期末與賬面存在差異問題：期末與賬面存在差異差異計(jì)算：差異計(jì)算：外幣資產(chǎn)類賬戶：外幣資產(chǎn)類賬戶： 賬面外幣賬面外幣 期末即期期末即期 賬面記賬本位幣賬面記賬本位幣 借方余額借方余額 匯匯 率率 借方余額借方余額 =期末匯兌損益期末匯兌損益(“”為收益，為收益，“”為損失為損失)外幣負(fù)債類賬戶：外幣負(fù)債類賬戶： 賬面記賬本位幣賬面記賬本位幣 賬面外幣賬面外幣 期末即期

48、期末即期 貸方余額貸方余額 貸方余額貸方余額 匯匯 率率 =期末匯兌損益期末匯兌損益(“”為收益，為收益，“”為損失為損失) 綜合舉例綜合舉例602021-10-2960例例8 某企業(yè)按期末市場(chǎng)匯率折算外幣賬戶記賬本位幣某企業(yè)按期末市場(chǎng)匯率折算外幣賬戶記賬本位幣(人人民幣民幣)余額，并計(jì)算匯兌損益。期末有關(guān)外幣賬戶期末余余額，并計(jì)算匯兌損益。期末有關(guān)外幣賬戶期末余額折算及匯兌損益計(jì)算如下表。額折算及匯兌損益計(jì)算如下表。（5）= 資產(chǎn)類資產(chǎn)類(3)-(4)項(xiàng)項(xiàng) 目目外幣賬戶外幣賬戶金額金額(美元美元)(1)期末即期末即期匯率期匯率(2)記賬本位幣記賬本位幣金額金額(人民幣人民幣)(3)=(1)(

49、2)調(diào)整前賬面調(diào)整前賬面記賬本位幣金額記賬本位幣金額(4)匯兌損益匯兌損益 負(fù)債類負(fù)債類(4)-(3) 銀行存款銀行存款14 0006.2787 780114296 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款850 0006.275 329 5006 030 410 預(yù)付賬款預(yù)付賬款70 0006.27438 900480 000 短期借款短期借款220 0006.271 379 4001 820 600 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款360 0006.272 257 2002 976 392 合合 計(jì)計(jì) 361 866361 866匯兌損益計(jì)算表匯兌損益計(jì)算表年年12月月31日日 單位：元單位：元 -26 516-700 910-

50、41 100411 200719 192612021-10-2961練習(xí)練習(xí): 計(jì)算及賬務(wù)處理計(jì)算及賬務(wù)處理n A股份有限公司股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱A公司公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年年6月月30日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為1美元美元=8.25元人民幣。元人民幣。n 2007年年6月月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： n項(xiàng)項(xiàng) 目目 外幣外幣(美元美元)金額金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣金額折合人民幣金額 n銀行存款銀行存款 100 000 8.25 825 000 n應(yīng)收賬

51、款應(yīng)收賬款 500 000 8.25 4 125 000 n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 200 000 8.25 1 650 000 622021-10-2962練習(xí)練習(xí): 計(jì)算及賬務(wù)處理計(jì)算及賬務(wù)處理nA A公司公司20072007年年7 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)( (不考慮增值稅等相關(guān)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)) )： (1)7 (1)7月月1515日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本500 000500 000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=8.24=8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為元人民幣，投資合同約定的匯率為1 1美元美元=8

52、.30=8.30元人民幣。款項(xiàng)已由銀行收存。元人民幣?？铐?xiàng)已由銀行收存。 (2)7 (2)7月月1818日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000400 000美元尚美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元：美元：8.238.23元人民幣。該機(jī)器元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于20072007年年1111月完工交付月完工交付使用。使用。n（3 3）7 7月月2020日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款200 000200 000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為8.

53、22 8.22 ，款項(xiàng)尚未收到。，款項(xiàng)尚未收到。 632021-10-2963練習(xí)練習(xí): 計(jì)算及賬務(wù)處理計(jì)算及賬務(wù)處理n（4 4）7 7月月2828日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 200 000000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元= 8.21= 8.21元人民幣。元人民幣。n（5 5）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000300 000美元，美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=8.20=8.20元人民幣。元人民幣。n要求：要求： n（1 1）編

54、制）編制7 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。n（2 2）分別計(jì)算）分別計(jì)算7 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其計(jì)入財(cái)務(wù)月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。n（3 3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。642021-10-2964 答案答案 n(1)編制編制7月份會(huì)計(jì)分錄：月份會(huì)計(jì)分錄： n7月月15日收到某外商投入的外幣資本。日收到某外商投入的外幣資本。 借：銀行存款借：銀行存款 (5000008.24) 4 120 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 120 00

55、0 7月月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。 借：在建工程借：在建工程 3 292 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 (400000 8.23) 3 292 000 652021-10-2965 答案答案n7月月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批。日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 (200 0008.22)1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1644000 7月月28日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款。月份發(fā)生的應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 (2000008.21) 1642000 貸：銀行存款貸：銀行存款 (200000 8.21

56、) 1642000 7月月31日，收到日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款。月份發(fā)生的應(yīng)收賬款。 借：銀行存款借：銀行存款 (3000008.20)2460000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 (300000 8.20)2460000 662021-10-2966 答案答案n(2)(2)計(jì)算計(jì)算7 7月份的匯兌損益及計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。月份的匯兌損益及計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。 7 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額為月份發(fā)生的匯兌損益凈額為3200032000元，其中應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)元，其中應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為費(fèi)用的匯兌損失為4400044000元，計(jì)入在建工程的匯兌收益元，計(jì)入在建工程的匯兌收益12 12 0

57、00000元。元。 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 銀行存款銀行存款賬戶的匯兌損失賬戶的匯兌損失 = 700000 = 7000008.20-8.20-(100000(1000008.25+5000008.25+500000 8.24+300000 8.24+3000008.20-8.20-2000002000008.21)= 740 000- 5 763 000 = -23 0008.21)= 740 000- 5 763 000 = -23 000元元 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失賬戶的匯兌損失= 400000= 4000008.20-(5000008.20-(500000

58、 8.25+2000008.25+2000008.22-3000008.22-3000008.20)= -29 0008.20)= -29 000元元 672021-10-2967 答案答案n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益：賬戶的匯兌收益： 即償還即償還6 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益 =200 000 =200 000（8.25-8.218.25-8.21）=8 000=8 000元元n根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為4400044000元元（8000-23000-290008000-23000-29000）。）。

59、 n計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益的匯兌收益 400000 400000(8.238.20)=12000(8.238.20)=12000元元 682021-10-2968 答案答案n(3)(3)記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 000 52 000n 貸：銀行存款（美元）貸：銀行存款（美元） 23 000 23 000n 應(yīng)收賬款（美元）應(yīng)收賬款（美元） 29 000 29 000n借：應(yīng)付賬款（美元）借：應(yīng)付賬款（美元） 8 000 8 00

60、0n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 8 000n借：應(yīng)付賬款（美元）借：應(yīng)付賬款（美元） 12 000 12 000n 貸：在建工程貸：在建工程 12 000 12 000692021-10-2969 答案答案n(3)或：或： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 29000 銀行存款銀行存款美元美元 23000 在建工程在建工程 12000702021-10-2970第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算n一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法n現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法n流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目