第一章納稅籌劃概述

1、 納稅籌劃（稅收籌劃）納稅籌劃（稅收籌劃）主講人：劉鑫春主講人：劉鑫春2021年10月30日星期六劉鑫春-經(jīng)濟與管理學院教學目的與要求教學目的與要求2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院一、教學目的一、教學目的1.掌握納稅籌劃的基本理論與方法。掌握納稅籌劃的基本理論與方法。2.能夠運用納稅籌劃的基本理論和方能夠運用納稅籌劃的基本理論和方法結合企業(yè)實際進行籌劃實務操作。法結合企業(yè)實際進行籌劃實務操作。教學目的與要求教學目的與要求二、教學要求二、教學要求1.學生已修完前導課程，如學生已修完前導課程，如稅法稅法、會計會計學學、財務會計財務會計、財務管理財務管理等課程。等課程。2.學生應該能

2、運用方法論、認識論研究探討納學生應該能運用方法論、認識論研究探討納稅籌劃的基本理論與實務操作問題。稅籌劃的基本理論與實務操作問題。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院參考閱讀資料參考閱讀資料王彥王彥.稅務籌劃方法與實務稅務籌劃方法與實務.北京北京:機械工業(yè)出版社機械工業(yè)出版社,莊粉榮莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例（第納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例（第3版）版）.北京：機械工業(yè)出版社北京：機械工業(yè)出版社蓋地蓋地.稅務籌劃學（第四版）稅務籌劃學（第四版）.2015.中國人民大學出版社中國人民大學出版社查方能查方能.納稅籌劃（第四版）納稅籌劃（第四版）.2015.東北財經(jīng)大學出版社東北財經(jīng)大學出版社

3、梁俊嬌梁俊嬌.稅收籌劃（第四版）稅收籌劃（第四版）.2015.中國人民大學出版社中國人民大學出版社王樹鋒，汪永忠王樹鋒，汪永忠.納稅會計與稅收籌劃納稅會計與稅收籌劃.2014.機械工業(yè)出版社機械工業(yè)出版社徐泓徐泓.企業(yè)納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃.2014（第二版）（第二版）.中國人民大學出版社中國人民大學出版社納稅方法研究（各期）納稅方法研究（各期）中國稅務報（每周中國稅務報（每周“籌劃周刊籌劃周刊”）中國稅收咨詢網(wǎng)中國稅收咨詢網(wǎng) 中國稅收視窗中國稅收視窗 中國稅務信息網(wǎng)中國稅務信息網(wǎng) 中國稅收資訊服務網(wǎng)中國稅收資訊服務網(wǎng) 中國涉外稅收網(wǎng)中國涉外稅收網(wǎng) 國家稅務總局國家稅務總局 章章 節(jié)節(jié) 安安 排

4、排 第一章第一章 納稅籌劃概述納稅籌劃概述 第二章第二章 增值稅籌劃增值稅籌劃 第三章第三章 消費稅籌劃消費稅籌劃 第四章第四章 營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅籌劃 第五章第五章 所得稅籌劃所得稅籌劃2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第一章第一章 納稅籌劃概述納稅籌劃概述第一節(jié)第一節(jié) 納稅籌劃的概念與意義納稅籌劃的概念與意義第二節(jié)第二節(jié) 納稅籌劃的目標與風險納稅籌劃的目標與風險第三節(jié)第三節(jié) 納稅籌劃的基本前提、原因和實施納稅籌劃的基本前提、原因和實施條件條件第四節(jié)第四節(jié) 納稅籌劃的基本原理和技術納稅籌劃的基本原理和技術第五節(jié)第五節(jié) 納稅籌劃的原則

5、和一般步驟納稅籌劃的原則和一般步驟2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第一節(jié)第一節(jié) 納稅籌劃的概念與意義納稅籌劃的概念與意義 學習前的思考：為什么需要學習納稅學習前的思考：為什么需要學習納稅籌劃？籌劃？ “世界上只有兩件事情不可避免，世界上只有兩件事情不可避免， 那就是：那就是：2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院稅收稅收和和死亡死亡”生活中的籌劃案例生活中的籌劃案例 我國某學者主編了一本教材，參加編寫的人員共有我國某學者主編了一本教材，參加編寫的人員共有5位，位，預計該書出版后能獲得稿酬預計該書出版后能獲得稿酬18 000元，請問如何進行元，請問如何進行納稅安排才能使

6、總稅負最小化？納稅安排才能使總稅負最小化？ 稿酬如何計征個人所得稅：稿酬如何計征個人所得稅：8000以下，扣減以下，扣減800，稅率，稅率20%，減征，減征30%；8000以上，扣減以上，扣減20%，稅率，稅率20%，減，減征征30% 降低稅負的關鍵在于將稿酬在每個人之間合理劃分，降低稅負的關鍵在于將稿酬在每個人之間合理劃分，使扣除總額達到最大，總稅負最小。使扣除總額達到最大，總稅負最小。 劃分稿酬的依據(jù)要合理，符合稅法的相關規(guī)定。劃分稿酬的依據(jù)要合理，符合稅法的相關規(guī)定。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院捐款的智慧捐款的智慧2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院明明白

7、白捐款，清清楚楚納稅明明白白捐款，清清楚楚納稅 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的公益性公益性捐款，不超過年度會計捐款，不超過年度會計利潤利潤12%的部分，準予扣除。（企業(yè)所得稅）的部分，準予扣除。（企業(yè)所得稅） 個人將其所得對個人將其所得對教育事業(yè)教育事業(yè)和其他和其他公益事業(yè)公益事業(yè)捐款部分，允許從應納稅所得額中扣除，捐款部分，允許從應納稅所得額中扣除，扣除金額以不超過納稅人申報應納稅所得扣除金額以不超過納稅人申報應納稅所得額的額的30%為限。為限。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院一、納稅籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展一、納稅籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展納稅籌劃的產(chǎn)生納稅籌劃的產(chǎn)生 納稅籌劃行為的產(chǎn)生應該與稅收分配

8、活動的納稅籌劃行為的產(chǎn)生應該與稅收分配活動的產(chǎn)生同命相連產(chǎn)生同命相連,是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。 十八世紀中期，英國開征的十八世紀中期，英國開征的“窗戶稅窗戶稅”和我國和我國漢代開征的漢代開征的“人頭稅人頭稅”，都曾經(jīng)涉及到納稅人，都曾經(jīng)涉及到納稅人籌劃避稅問題?；I劃避稅問題。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第一節(jié)第一節(jié) 納稅籌劃的概念與意義納稅籌劃的概念與意義2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院蘇格蘭的老建筑蘇格蘭的老建筑納稅籌劃的發(fā)展納稅籌劃的發(fā)展 納稅籌劃作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象的研究，最早源納稅籌劃作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象的研究，最早源于上世紀

9、三十年代，即于上世紀三十年代，即1935年英國上議院在年英國上議院在審理審理“稅務局長訴溫斯特大公稅務局長訴溫斯特大公”一案時，議員一案時，議員湯姆林（湯姆林（Tomly）爵士提出了納稅籌劃的觀點，）爵士提出了納稅籌劃的觀點，他指出：他指出：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣作可以少繳稅。為了保證從這依據(jù)法律這樣作可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，些安排中得到利益，不能強迫他多繳不能強迫他多繳稅。稅?！?021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院 一般認為納稅籌劃和對納稅籌劃的研究是從一般認為納稅籌劃和對納稅籌劃的研究是從20世紀世紀50

10、年代末年代末才真正開始的，即成立于才真正開始的，即成立于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會年的歐洲稅務聯(lián)合會，明確提出稅務專，明確提出稅務專家是以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，是一家是以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，是一種獨立于代理業(yè)務的新業(yè)務，這種業(yè)務的一種獨立于代理業(yè)務的新業(yè)務，這種業(yè)務的一個主要內(nèi)容就是納稅籌劃。個主要內(nèi)容就是納稅籌劃。 目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃已經(jīng)進入目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃已經(jīng)進入到一個比較成熟的階段。到一個比較成熟的階段。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院納稅籌劃在我國還處在初級階段納稅籌劃在我國還處在初級階段 稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊稅收籌劃意識淡

11、薄、觀念陳舊 稅務代理等稅務服務水平還有待提高稅務代理等稅務服務水平還有待提高 我國稅收制度還不夠完善我國稅收制度還不夠完善 稅法立法和宣傳滯后稅法立法和宣傳滯后 征管水平有待提高征管水平有待提高2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院二、二、納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念 納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，在遵守稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃，對策與安排。標的謀劃，對策與安排。2021年10

12、月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院 納稅籌劃有狹義與廣義之分。狹義納稅籌劃有狹義與廣義之分。狹義的納稅籌劃僅指節(jié)稅，廣義的納稅籌劃的納稅籌劃僅指節(jié)稅，廣義的納稅籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅。既包括節(jié)稅、又包括避稅。 稅務籌劃的行為主體是納稅人（企稅務籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務籌劃的行為人，也可以不是稅務籌劃的籌劃的行為人，也可以不是稅務籌劃的行為人，而是聘請稅務顧問代理稅務籌行為人，而是聘請稅務顧問代理稅務籌劃。劃。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院三、偷稅、避稅和納稅籌劃三、偷稅、避稅和納稅籌劃1、偷稅（、偷稅（

13、taxevasion或或taxfraud）指納稅人在其納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠指納稅人在其納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取虛報、謊報、隱瞞、確定的情況下，采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳或少偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳或少繳稅款目的地行為。繳稅款目的地行為。特征：非法性、欺詐性特征：非法性、欺詐性2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2、避稅（、避稅（taxavoidance）我國目前對于這一概念存在爭議，沒有統(tǒng)我國目前對于這一概念存在爭議，沒有統(tǒng)一意見。一意見。 它通常表示通過個人或企業(yè)活動的巧妙安

14、它通常表示通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法漏洞，空白或缺陷，謀取稅收排，鉆稅法漏洞，空白或缺陷，謀取稅收利益。利益。特征：非違法、鉆空子特征：非違法、鉆空子2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院3、納稅籌劃（、納稅籌劃（taxplanning）（節(jié)稅）（節(jié)稅）納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃，對策與安負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃，對策與安排。排。納稅人在經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒又谐浞挚紤]納稅人在經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?/p>

15、中充分考慮稅收因素，通過對各項決策中不同納稅方案的經(jīng)稅收因素，通過對各項決策中不同納稅方案的經(jīng)濟后果的估算和綜合衡量，系統(tǒng)地對經(jīng)營、投資濟后果的估算和綜合衡量，系統(tǒng)地對經(jīng)營、投資和理財活動作出事先的籌劃和安排，以盡可能地和理財活動作出事先的籌劃和安排，以盡可能地節(jié)約稅收成本，使稅后收益長期穩(wěn)定增長。節(jié)約稅收成本，使稅后收益長期穩(wěn)定增長。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院三、納稅籌劃的特點三、納稅籌劃的特點2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院1. 1. 合法性合法性合法性是稅收籌劃合法性是稅收籌劃最本質(zhì)最本質(zhì)的特點的特點, ,也也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基是稅收籌

16、劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志。本標志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2. 2. 前瞻性前瞻性 籌劃性有事先規(guī)劃、設計、安排籌劃性有事先規(guī)劃、設計、安排的含義的含義, ,這是稅收籌劃的本質(zhì)特點之一。這是稅收籌劃的本質(zhì)特點之一。在在在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。納稅籌劃是在企業(yè)的納稅義滯后性。納稅籌劃是在企業(yè)的納稅義務尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅務尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃和安排。若是收待遇所做的一種策劃和安排。若是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且應納

17、稅額已確在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且應納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，那就不是定之后，再做所謂的籌劃，那就不是納稅籌劃，而只是偷稅或避稅了。納稅籌劃，而只是偷稅或避稅了。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院3. 3. 風險性風險性 所謂稅收籌劃風險所謂稅收籌劃風險, ,是納稅人在進是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在行稅收籌劃時因各種因素的存在, ,無法無法取得預期的籌劃結果取得預期的籌劃結果, ,并且付出遠大于并且付出遠大于收益的各種可能性。收益的各種可能性。（后面具體講風險的表現(xiàn)（后面具體講風險的表現(xiàn)籌劃條件風險籌劃失效風險征納雙方認定差異的風險2021年10月30日星期六劉鑫

18、春經(jīng)濟與管理學院4. 4. 多樣性多樣性 多樣性是指稅收籌劃從內(nèi)容、方式、方多樣性是指稅收籌劃從內(nèi)容、方式、方法等方面看均不是單一的?？傊ǖ确矫婵淳皇菃我坏??？傊? ,國家稅收國家稅收法規(guī)在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差異越大法規(guī)在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差異越大, ,可可供納稅人選擇的方案就越多。將稅收籌劃實供納稅人選擇的方案就越多。將稅收籌劃實施的方式歸納起來有兩大類施的方式歸納起來有兩大類: :一是單個稅種一是單個稅種的籌劃的籌劃, ,如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等籌劃等; ;二是圍繞不同經(jīng)營活動進行的籌劃二是圍繞不同經(jīng)營活動進行的籌劃, ,如跨國經(jīng)營稅收籌劃

19、、公司融資管理稅收籌如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等。劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院5. 5. 綜合性綜合性 納稅籌劃是一項綜合性的工作，進納稅籌劃是一項綜合性的工作，進行籌劃的時候必須關注：行籌劃的時候必須關注： 第一，企業(yè)總稅負的高低第一，企業(yè)總稅負的高低 第二，不能局限于稅收領域，應綜第二，不能局限于稅收領域，應綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面 第三，應兼顧短期效益和長期效益，第三，應兼顧短期效益和長期效益，局部利益和整體利益局部利益和整體利益2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟

20、與管理學院6. 6. 專業(yè)性專業(yè)性 納稅籌劃必須建立在對財稅、納稅籌劃必須建立在對財稅、法律、審計等專業(yè)知識熟練掌握法律、審計等專業(yè)知識熟練掌握的基礎上，是一門綜合性很強的的基礎上，是一門綜合性很強的專業(yè)活動。一般企業(yè)為了實現(xiàn)有專業(yè)活動。一般企業(yè)為了實現(xiàn)有效的效的“節(jié)稅節(jié)稅”目的，都會聘請外目的，都會聘請外部專業(yè)機構或人員進行納稅籌劃。部專業(yè)機構或人員進行納稅籌劃。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院四、納稅籌劃是企業(yè)減輕稅負的四、納稅籌劃是企業(yè)減輕稅負的最佳途徑最佳途徑途徑途徑偷稅偷稅避稅避稅納稅籌劃（節(jié)稅）納稅籌劃（節(jié)稅）性質(zhì)性質(zhì)違法，不合理違法，不合理非違法，不合理非違法，不

21、合理合理、合法合理、合法發(fā)生時間發(fā)生時間納稅義務發(fā)生之后納稅義務發(fā)生之后納稅以為發(fā)生之中納稅以為發(fā)生之中納稅義務發(fā)生之前納稅義務發(fā)生之前效果效果損失（金錢、聲譽）損失（金錢、聲譽）大大對微觀無利對微觀無利對宏觀無利對宏觀無利只能獲得短期經(jīng)濟利只能獲得短期經(jīng)濟利益益對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利能獲得長期經(jīng)濟利能獲得長期經(jīng)濟利益益對微觀有利對微觀有利對宏觀有利對宏觀有利政府態(tài)度政府態(tài)度堅決打擊和懲罰堅決打擊和懲罰反避稅反避稅保護、鼓勵和倡導保護、鼓勵和倡導納稅水平納稅水平低水平（愚昧者）低水平（愚昧者）中等水平（精明者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）高水平（智慧者）發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢

22、越來越少越來越少越來越少越來越少越來越多越來越多野蠻者抗稅，野蠻者抗稅， 愚昧者偷稅，愚昧者偷稅， 糊涂者漏稅，糊涂者漏稅， 精明者避稅精明者避稅 智慧者（高者）籌劃智慧者（高者）籌劃 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院五、納稅籌劃的意義（五、納稅籌劃的意義（P32）（一）從宏觀層面來講（一）從宏觀層面來講1、有利于國民經(jīng)濟的健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。、有利于國民經(jīng)濟的健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。3、利于于國家不斷完善稅法和稅收政策。、利于于國家不斷完善稅法和稅收政策。（二）（二）

23、從微觀層面來講從微觀層面來講1、有利于提高企業(yè)的財務與經(jīng)營管理水平。、有利于提高企業(yè)的財務與經(jīng)營管理水平。2、有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化。、有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化。3、有利于提高納稅人的納稅意識。、有利于提高納稅人的納稅意識。4、有利于提高企業(yè)的競爭力。、有利于提高企業(yè)的競爭力。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第二節(jié)第二節(jié) 納稅籌劃的目標和風險納稅籌劃的目標和風險納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是一種重要的理財活動。它的目標與財務管理的一種重要的理財活動。它的目標與財務管理的目標一致。目標一致。企業(yè)稅后利潤最大化，從而實

24、現(xiàn)企業(yè)價值和企業(yè)稅后利潤最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財務的最大化。股東財務的最大化。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院一、納稅籌劃的目標一、納稅籌劃的目標稅后利潤最大化前提下的具體目標有：稅后利潤最大化前提下的具體目標有：1、恰當履行納稅義務、恰當履行納稅義務2、納稅成本最低化、納稅成本最低化3、稅收負擔最低化、稅收負擔最低化4、避免因違法而受到損失、避免因違法而受到損失2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院二、納稅籌劃的風險與成本二、納稅籌劃的風險與成本（一）納稅籌劃的風險（一）納稅籌劃的風險(P6)籌劃條件的風險籌劃條件的風險籌劃時效的風險籌劃時效的風險征納雙方認

25、定差異的風險征納雙方認定差異的風險2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院 （二）納稅籌劃成本（二）納稅籌劃成本 納稅籌劃成本是企業(yè)因進行稅務籌納稅籌劃成本是企業(yè)因進行稅務籌劃而增加的成本。納稅籌劃成本可分為劃而增加的成本。納稅籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在納顯性成本和隱性成本。顯性成本是在納稅籌劃中實際發(fā)生的相關費用；隱性成稅籌劃中實際發(fā)生的相關費用；隱性成本是納稅人因采用納稅籌劃方案而放棄本是納稅人因采用納稅籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。企業(yè)在進行納稅籌劃時，更應會成本。企業(yè)在進行納稅籌劃時，更應該關注后者

26、。該關注后者。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院三、納稅籌劃的風險防范三、納稅籌劃的風險防范1、關注稅法的變化、關注稅法的變化2、重視成本效益分析、重視成本效益分析3、將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管、將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。理的全過程。4、具體問題具體分析、具體問題具體分析5、綜合衡量納稅籌劃方案、綜合衡量納稅籌劃方案不能僅僅關注個別稅種稅負高低，要著不能僅僅關注個別稅種稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重；眼于整體稅負的輕重；要用長遠的前光來選擇籌劃方案；要用長遠的前光來選擇籌劃方案；要考慮企業(yè)所處外部宏觀、微觀納稅要考慮企業(yè)所處外部宏觀、微觀納稅環(huán)境的變遷。環(huán)

27、境的變遷。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第三節(jié)第三節(jié) 納稅籌劃的基本前提、原因和實施條件納稅籌劃的基本前提、原因和實施條件一、納稅籌劃產(chǎn)生的基本前提一、納稅籌劃產(chǎn)生的基本前提1、市場經(jīng)濟體制、市場經(jīng)濟體制企業(yè)成為獨立經(jīng)濟利益的個體企業(yè)成為獨立經(jīng)濟利益的個體2、稅收制度的、稅收制度的“非中性非中性”和真空地帶和真空地帶3、完善的稅收監(jiān)管體系、完善的稅收監(jiān)管體系2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院二、納稅籌劃是納稅人基本權利體現(xiàn)二、納稅籌劃是納稅人基本權利體現(xiàn)納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅籌劃納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅籌劃所取得的收益是合法權益所取得的

28、收益是合法權益納稅籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，納稅籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于應有的經(jīng)濟權利屬于應有的經(jīng)濟權利納稅籌劃是納稅人對社會賦予其權利的具體運納稅籌劃是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，屬于應有的社會權利用，屬于應有的社會權利任何權利都有邊界，納稅籌劃不能突破特定的任何權利都有邊界，納稅籌劃不能突破特定的權利邊界。權利邊界。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院三、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件三、納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件（一）國內(nèi)籌劃產(chǎn)生的客觀原因（一）國內(nèi)籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、稅種的稅負彈性、稅種的稅負彈性2、納稅人定義上的可變通性、納稅人定義上的可變通性3

29、、課稅對象金額上的可調(diào)整性、課稅對象金額上的可調(diào)整性4、稅率上的差異性、稅率上的差異性5、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院 某從事裝潢及園林建筑設計業(yè)務的企業(yè)某從事裝潢及園林建筑設計業(yè)務的企業(yè), ,為一般納稅人為一般納稅人,2003,2003年實現(xiàn)銷售年實現(xiàn)銷售12001200多萬元。由于該企業(yè)設計安裝勞務項目所占的比重較大多萬元。由于該企業(yè)設計安裝勞務項目所占的比重較大, ,購入原材料可抵購入原材料可抵扣進項稅金比較少扣進項稅金比較少, ,該企業(yè)稅負率高達該企業(yè)稅負率高達12.5%,200312.5%,2003年繳納增值稅近年繳納增值稅近150150萬元。萬

30、元。 20042004年年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見年年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見, ,對企業(yè)的業(yè)務情況進對企業(yè)的業(yè)務情況進行了詳細分析行了詳細分析, ,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務可以分成兩部分發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務可以分成兩部分: :一部分是原材料的購進加工一部分是原材料的購進加工及銷售及銷售; ;另一部分是建筑設計安裝勞務另一部分是建筑設計安裝勞務, ,其中尤其是園林藝術設計建筑安裝業(yè)務其中尤其是園林藝術設計建筑安裝業(yè)務所占比重較大。于是提出如下策劃意見所占比重較大。于是提出如下策劃意見: :將企業(yè)的業(yè)務分成兩部分將企業(yè)的業(yè)務分成兩部分, ,并在工商行并在工商行政管理部門單獨注冊政管理

31、部門單獨注冊, ,建成兩個獨立核算的法人企業(yè)。其中一個是應納增值稅建成兩個獨立核算的法人企業(yè)。其中一個是應納增值稅的以貨物銷售加工業(yè)務為主的獨立核算企業(yè)的以貨物銷售加工業(yè)務為主的獨立核算企業(yè), ,另一個是應納營業(yè)稅的以建筑安另一個是應納營業(yè)稅的以建筑安裝業(yè)務為主的獨立核算企業(yè)裝業(yè)務為主的獨立核算企業(yè), ,兩個企業(yè)有關聯(lián)關系。經(jīng)過策劃后兩個企業(yè)有關聯(lián)關系。經(jīng)過策劃后, ,兩個企業(yè)以正兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務, ,經(jīng)過一年的運作經(jīng)過一年的運作, ,兩企業(yè)實現(xiàn)銷售收入兩企業(yè)實現(xiàn)銷售收入14001400多萬元多萬元, ,而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到而繳納增值稅和營業(yè)

32、稅合計不到7070萬元萬元, ,稅收負擔率從原來的稅收負擔率從原來的12.5%12.5%下降到下降到5%,5%,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯上升。該例子就是在納稅人的選擇上進行稅收籌劃的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯上升。該例子就是在納稅人的選擇上進行稅收籌劃的一個典型案例。一個典型案例。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院某從事涉外服務的集團公司某從事涉外服務的集團公司,下屬三家子公司下屬三家子公司:物業(yè)公司、物物業(yè)公司、物流公司、人員服務公司流公司、人員服務公司,分別為外國駐華的外交機構、商事機構、分別為外國駐華的外交機構、商事機構、文化機構等提供住房、商品和勞務。其中人員服務公司有職工文化

33、機構等提供住房、商品和勞務。其中人員服務公司有職工3000余人余人,主要業(yè)務是向駐華外事機構輸出各種服務人員主要業(yè)務是向駐華外事機構輸出各種服務人員,包括包括辦公室人員、后勤人員等。勞務的使用者根據(jù)事先的條件向派辦公室人員、后勤人員等。勞務的使用者根據(jù)事先的條件向派出人員的服務公司支付所有費用出人員的服務公司支付所有費用,而所有的被派出人員的工資、而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務公司支付福利均由人員服務公司支付,即被派出人員和用人機構沒有金錢即被派出人員和用人機構沒有金錢收付關系。比如收付關系。比如,李小姐是人員服務公司的工作人員李小姐是人員服務公司的工作人員,被公司委被公司委派到美

34、國駐華的一家會計師事務所做文員派到美國駐華的一家會計師事務所做文員,月薪月薪2000元。李小元。李小姐不能直接從事務所領取這姐不能直接從事務所領取這2000元元,而是等事務所支付給服務公而是等事務所支付給服務公司之后司之后,再從服務公司領取報酬。人員服務公司每年派出再從服務公司領取報酬。人員服務公司每年派出2000人人,按李小姐得到的報酬標準按李小姐得到的報酬標準,公司每年的營業(yè)額是公司每年的營業(yè)額是:2000200012=4800(萬元萬元)應繳營業(yè)稅額應繳營業(yè)稅額=48005%=240(萬元萬元)2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院我們換一種報酬的支付方式我們換一種報酬的支付方

35、式: :美國的事務所直接支付美國的事務所直接支付10001000元元給所使用的文員李小姐給所使用的文員李小姐, ,另外另外10001000元以中介服務費的形式支元以中介服務費的形式支付給人員服務公司。三方?jīng)]有誰多付錢付給人員服務公司。三方?jīng)]有誰多付錢, ,也沒有誰少收錢也沒有誰少收錢, ,但但人員服務公司繳納營業(yè)稅的計稅金額卻下降了人員服務公司繳納營業(yè)稅的計稅金額卻下降了, ,營業(yè)稅金額營業(yè)稅金額自然也隨之下降自然也隨之下降: :應稅營業(yè)額應稅營業(yè)額=2000=20001 0001 00012=2 400(12=2 400(萬元萬元) )應繳營業(yè)稅額應繳營業(yè)稅額=2400=24005%=120

36、(5%=120(萬元萬元) )這樣這樣, ,通過合法地改變經(jīng)營方式和報酬支付方式就降低了稅通過合法地改變經(jīng)營方式和報酬支付方式就降低了稅基基, ,達到了節(jié)稅的目的。達到了節(jié)稅的目的。節(jié)稅金額節(jié)稅金額=240-120=120(=240-120=120(萬元萬元) )從利用降低稅基進行納稅籌劃的角度看從利用降低稅基進行納稅籌劃的角度看, ,所得稅的余地要大于流轉所得稅的余地要大于流轉稅。所得稅節(jié)稅的具體方式在后續(xù)章節(jié)論述納稅籌劃操作時再作考稅。所得稅節(jié)稅的具體方式在后續(xù)章節(jié)論述納稅籌劃操作時再作考量。量。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院隨著足球在我國的升溫隨著足球在我國的升溫, ,

37、和足球有關的人士開始成為社會知名人物。足球記和足球有關的人士開始成為社會知名人物。足球記者李響女士就是其中的一位。李響女士原就職于足球?qū)I(yè)報紙者李響女士就是其中的一位。李響女士原就職于足球?qū)I(yè)報紙足球足球, ,由于由于她報道足球視角獨特、文筆流暢她報道足球視角獨特、文筆流暢, ,被另一家體育專業(yè)報紙被另一家體育專業(yè)報紙體壇周報體壇周報高薪挖高薪挖走。到底薪金多少走。到底薪金多少, ,網(wǎng)上披露是網(wǎng)上披露是3 3個月個月150150萬元萬元, ,體壇周報體壇周報否認有那么多否認有那么多, ,社社會上頗多議論。這時會上頗多議論。這時, ,體壇周報體壇周報所在地長沙稅務機關站出來了所在地長沙稅務機關站

38、出來了, ,宣稱宣稱: :球迷球迷關心的就是我們稅務局所關心的。稅務局關心的目的不是別的關心的就是我們稅務局所關心的。稅務局關心的目的不是別的, ,是為了收稅。是為了收稅。如此一來如此一來, ,李響就被稅務機關給盯上了。這里我們假定李響李響就被稅務機關給盯上了。這里我們假定李響3 3個月可得到個月可得到150150萬萬元元, ,一個月一個月5050萬元萬元, ,那么她究竟應該繳納多少個人所得稅稅款呢那么她究竟應該繳納多少個人所得稅稅款呢? ?李響納稅涉及個人所得稅的三個項目李響納稅涉及個人所得稅的三個項目: :工資、薪金所得工資、薪金所得, ,勞務報酬所得勞務報酬所得, ,稿酬稿酬所得。三個項

39、目的稅率不同所得。三個項目的稅率不同, ,納稅金額也有相當大的差別。納稅金額也有相當大的差別。一種情況一種情況, ,把李響作為報社的職工對待把李響作為報社的職工對待, ,收入性質(zhì)屬于工資、薪金所得收入性質(zhì)屬于工資、薪金所得, ,應繳應繳個人所得稅的金額是個人所得稅的金額是: :一個月應納稅額一個月應納稅額=(500000-3500)=(500000-3500)45%-13505=209920(45%-13505=209920(元元) )。三個月共應納稅額三個月共應納稅額:209920:2099203=629760(3=629760(元元) )。個人可支配金額個人可支配金額=1500000-62

40、9760=870240(=1500000-629760=870240(元元) )。合同上的合同上的150150萬元的薪水納稅以后成為萬元的薪水納稅以后成為870240870240元。元。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院另一種情況另一種情況, ,把李響作為自由職業(yè)者對待把李響作為自由職業(yè)者對待, ,作為報紙聘任的特約撰稿人作為報紙聘任的特約撰稿人, ,該項收入按勞務報酬繳納所得稅該項收入按勞務報酬繳納所得稅, ,應納稅的金額是應納稅的金額是: :一個月應納稅額一個月應納稅額=(500000-100000)=(500000-100000)40%-7000=153000(40%-70

41、00=153000(元元) )。三個月共應納稅額三個月共應納稅額:153000:1530003=459000(3=459000(元元) )。個人可支配金額個人可支配金額=1500000-459 000=1041000(=1500000-459 000=1041000(元元) )。合同上的合同上的150150萬元按勞務報酬納稅后萬元按勞務報酬納稅后, ,可支配收入為可支配收入為100100多萬元。多萬元。還有一種情況還有一種情況, ,體壇周報體壇周報聘用李響女士的目的是利用她的文筆為報紙撰聘用李響女士的目的是利用她的文筆為報紙撰稿稿,150,150萬元的報酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性質(zhì)定

42、為稿酬所得萬元的報酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性質(zhì)定為稿酬所得, ,稿酬所得在個人所得稅規(guī)定中稅率最低稿酬所得在個人所得稅規(guī)定中稅率最低, ,適用適用14%14%的征收率。的征收率。一個月應納稅額一個月應納稅額:(500000-100000):(500000-100000)14%=56000(14%=56000(元元) )。三個月共應納稅額三個月共應納稅額:56000:560003=168000(3=168000(元元) )。個人可支配金額個人可支配金額:1500000-168000=1332000(:1500000-168000=1332000(元元) )。合同上的合同上的150150

43、萬元的薪水按照稿酬所得繳納所得稅以后萬元的薪水按照稿酬所得繳納所得稅以后, ,李響女士納稅以后的李響女士納稅以后的可支配收入還?？芍涫杖脒€剩130130多萬元。多萬元。 總結：總結： 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院三個項目得到三種差異非常大的應納稅額三個項目得到三種差異非常大的應納稅額, ,如果事如果事先熟知稅法的規(guī)定先熟知稅法的規(guī)定, ,在簽訂聘用合同時就應考慮稅的在簽訂聘用合同時就應考慮稅的因素因素, ,把報酬的支付形式定為稿費把報酬的支付形式定為稿費, ,至少部分定為稿費至少部分定為稿費支付形式支付形式, ,從而可以合法合理地減少納稅。但要求非從而可以合法合理地減少納

44、稅。但要求非專業(yè)人員非常熟悉稅法是不現(xiàn)實的專業(yè)人員非常熟悉稅法是不現(xiàn)實的, ,所以所以, ,國外一些高國外一些高收入人士也包括一般收入人士收入人士也包括一般收入人士, ,多委托稅務師甚至由多委托稅務師甚至由自己的稅務顧問處理涉稅事宜。自己的稅務顧問處理涉稅事宜。從上面的例子可以看出從上面的例子可以看出, ,利用稅法稅率的不同利用稅法稅率的不同, ,經(jīng)過事經(jīng)過事先合法的運作先合法的運作, ,可以在一定程度上達到節(jié)稅的目的?？梢栽谝欢ǔ潭壬线_到節(jié)稅的目的。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院（二）國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因（二）國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、國家間稅收管轄權的差別、國家

45、間稅收管轄權的差別2、稅收執(zhí)法效果的差別、稅收執(zhí)法效果的差別3、稅制因素、稅制因素4、其他因素、其他因素各國對納稅籌劃活動認可程度的差異、關境與各國對納稅籌劃活動認可程度的差異、關境與國境的差異、技術進步、資本流動、外匯管制與國境的差異、技術進步、資本流動、外匯管制與住所、通貨膨脹住所、通貨膨脹2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院（三）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因（三）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因納稅人維護經(jīng)濟利益的需求納稅人維護經(jīng)濟利益的需求2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院（四）納稅籌劃的實施條件（四）納稅籌劃的實施條件1、具備必要的法律知識、具備必要的法律知識2、具備相當?shù)?/p>

46、收入規(guī)模、具備相當?shù)氖杖胍?guī)模3、具備稅收籌劃意識、具備稅收籌劃意識2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院第四節(jié)第四節(jié) 納稅籌劃的基本原理和技術納稅籌劃的基本原理和技術一、納稅籌劃的基本原理一、納稅籌劃的基本原理（一）納稅籌劃的基本原理概述（一）納稅籌劃的基本原理概述1、根據(jù)收益效應分類、根據(jù)收益效應分類根據(jù)收益效應分類，可以將納稅籌劃原理根據(jù)收益效應分類，可以將納稅籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。對收益籌劃原理。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2、根據(jù)著力點分類、根據(jù)著力點分類根據(jù)籌劃的著力點的不同，

47、可以把納根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把納稅籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌稅籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。劃原理和稅額籌劃原理。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院（二）絕對收益籌劃原理與相對籌劃原理（二）絕對收益籌劃原理與相對籌劃原理1、絕對收益籌劃原理、絕對收益籌劃原理直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理是指通過納稅籌劃直接收益籌劃原理是指通過納稅籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收益。益。例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在60萬元左右萬元左右的商業(yè)企業(yè)，公司年不

48、含稅外購貨物的商業(yè)企業(yè)，公司年不含稅外購貨物40萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)如果作為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為如果作為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%，申請成為一般納稅人適用的增值稅稅率為申請成為一般納稅人適用的增值稅稅率為17%。方案一：企業(yè)申請成為一般納稅人方案一：企業(yè)申請成為一般納稅人應納增值稅額應納增值稅額=6017%-4017%=3.4萬元萬元方案二：企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人方案二：企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人應納增值稅額應納增值稅額=603%=1.8萬元萬元納稅分析：兩個方案比較下來，方案二比方案一節(jié)稅納稅分析：兩個方案比較下來，方案二比方案一節(jié)稅1.6萬元，因此，一般情況，如果企業(yè)

49、經(jīng)營情況不變，萬元，因此，一般情況，如果企業(yè)經(jīng)營情況不變，應申請成為小規(guī)模納稅人。應申請成為小規(guī)模納稅人。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理指通過在相關納稅間接收益籌劃原理指通過在相關納稅人之間轉移應納稅所得，以便適用于最低人之間轉移應納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負擔的稅收絕對額減少，間接課稅對象所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或

50、另一些納稅人納稅絕對額減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。的籌劃。例：一個老人有財產(chǎn)例：一個老人有財產(chǎn)4000萬元，他有一個兒子，一個孫子，并萬元，他有一個兒子，一個孫子，并且都很富有。他所在的國家遺產(chǎn)稅稅率為且都很富有。他所在的國家遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個老人。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，贈給老人的孫子，孫子繼承財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，去世后再遺贈給曾孫子女。那么在不進行納稅籌劃的情況下，去世后再遺贈給曾孫子女。那么在不進行納稅籌劃的

51、情況下，這個老人的財產(chǎn)遺贈到增孫子女時所負擔的遺產(chǎn)稅如下：這個老人的財產(chǎn)遺贈到增孫子女時所負擔的遺產(chǎn)稅如下： 遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅=400050%+200050%+ 100050%=3500萬萬納稅分析：如果老人考慮到兒子已經(jīng)很富有，采用節(jié)稅的方案，納稅分析：如果老人考慮到兒子已經(jīng)很富有，采用節(jié)稅的方案，把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，孫子繼承財產(chǎn)后也沒有減少和把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，孫子繼承財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在孫在去世后再遺贈給曾孫子女，那么這個老增加財產(chǎn)值，在孫在去世后再遺贈給曾孫子女，那么這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，這個老人的財產(chǎn)遺贈到孫子的子人的財產(chǎn)可以少納一次稅，這個老人的財產(chǎn)遺贈

52、到孫子的子女時所負擔的遺產(chǎn)稅為：女時所負擔的遺產(chǎn)稅為：遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅=400050%+200050%=3000萬萬這樣可以節(jié)減稅總額這樣可以節(jié)減稅總額=3500-3000=500萬萬2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2、相對收益籌劃原理、相對收益籌劃原理相對收益籌劃原理是指納稅人一定相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。從

53、而取得了相對收益。 例：某公司年度目標投資收益率為例：某公司年度目標投資收益率為10%，2011年底，公司發(fā)生一年底，公司發(fā)生一筆費用，總額為筆費用，總額為180萬元，在萬元，在20112013年間所取得的稅前利潤年間所取得的稅前利潤估計為估計為600萬元（未考慮前述費用時）。如果稅法允許公司這筆萬元（未考慮前述費用時）。如果稅法允許公司這筆費用可以在費用可以在3年內(nèi)選擇兩種方法扣除，分期平均扣除、一次性扣年內(nèi)選擇兩種方法扣除，分期平均扣除、一次性扣除。除。1、兩種方法下企業(yè)的各年應納所得稅（稅率、兩種方法下企業(yè)的各年應納所得稅（稅率25%）分別計算如下：）分別計算如下：（1）分期平均扣除法：

54、公司年應納所得稅相等，均為（）分期平均扣除法：公司年應納所得稅相等，均為（600-60）25%=135萬元；三年納稅總額為萬元；三年納稅總額為1353=405萬元萬元（2）一次性扣除：）一次性扣除：2011年公司應繳納所得稅年公司應繳納所得稅=（600-180）25%=105萬元；萬元；2012、2013年公司應繳納所得稅相等，均為年公司應繳納所得稅相等，均為600 25%=150萬，三年納稅總額為萬，三年納稅總額為105+150 2=405萬萬2、計算一次性扣除延緩納稅的貨幣時間價值：、計算一次性扣除延緩納稅的貨幣時間價值：=（105-135）（）（1+10%）2+（150-135） （1+

55、10%）+ （150-135） （1+10%）0=4.8萬元萬元納稅分析：兩種處理方法納稅分析：兩種處理方法3年納稅總額相等，由于貨幣的時間價值，年納稅總額相等，由于貨幣的時間價值，一次性扣除法與分期平均扣除法相比如同取得了一筆無息貸款，一次性扣除法與分期平均扣除法相比如同取得了一筆無息貸款，可以使納稅人在前期有更多的資金用于投資，相對節(jié)約了納稅可以使納稅人在前期有更多的資金用于投資，相對節(jié)約了納稅支出。支出。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院（三）稅基籌劃原理與稅率籌劃原理（三）稅基籌劃原理與稅率籌劃原理1、稅基籌劃原理、稅基籌劃

56、原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。的原理。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院稅基遞延實現(xiàn)稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應納稅額；在稅基遞延等于降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止適用累進稅率

57、的情況下，有時可以防止稅率的爬升。稅率的爬升。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院稅基均衡實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。邊際稅率的最小化。 2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院稅基即期實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法提前實稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅現(xiàn)

58、，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。的最大化。稅基最小化稅基最小化稅基總量合法減少，可以減少納稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。稅或者避免多納稅。2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2、稅率籌劃原理、稅率籌劃原理稅率籌劃原理指納稅人通過降低稅率籌劃原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。理?；I劃比例稅率籌劃比例稅率籌劃累進稅率籌劃累進稅率籌劃定額稅率籌劃定額稅率2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院3、稅額籌劃原理、稅額籌劃原理稅額籌劃原理是指納稅人通過直稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕

59、稅收負接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系?；I劃減免稅籌劃減免稅籌劃其他稅收優(yōu)惠政策籌劃其他稅收優(yōu)惠政策2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院二、納稅籌劃的基本技術二、納稅籌劃的基本技術（一）減免稅技術（一）減免稅技術（二）分割技術（分劈技術）（二）分割技術（分劈技術）（三）扣除技術（三）扣除技術（四）稅率差異技術（四）稅率差異技術（五）抵免技術（五）抵免技術（六）退稅技術（六）退稅技術（七）延期納稅技術（七）延期納稅技術（八）會計政策選擇技術（八）會計政策選擇技術2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院1、減免稅的概念、減免稅的概念 減免稅是指國家為了照顧或獎勵國民減免稅是指國家為了照顧或獎勵國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。 按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。策性減免稅和照顧困難減免稅。 （一）（一） 減免稅技術（減免稅技術（P39-41P39-41）2021年10月30日星期六劉鑫春經(jīng)濟與管理學院2