會(huì)計(jì)估計(jì)處理

1、第八章第八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理 （一）有關(guān)規(guī)定 （二）變更方法 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng) （四）舉例（一）有關(guān)規(guī)定（一）有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以其最近利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。者事項(xiàng)以其最近利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；存需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的受益期限等等。使用年限和凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)

2、的受益期限等等。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確的計(jì)量，只能加以估計(jì)，多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確的計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作估計(jì)過(guò)程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就

3、現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠?？俊＃ㄒ唬┵?lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴(lài)于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴(lài)會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴(lài)于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴(lài)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)作出改變。的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)作出改變。例如，企業(yè)某

4、項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已不足10年，則應(yīng)適當(dāng)調(diào)減攤銷(xiāo)年限。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生 會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)估計(jì)變更：計(jì)變更：（二）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的資料對(duì)未來(lái)所做的判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的資料對(duì)未來(lái)所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重新修訂。新修訂。例1 企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按其余額的5

5、%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)比例已達(dá)15%，企業(yè)改按15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例2 企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計(jì)提折舊，后來(lái)根據(jù)新的信息，固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足15年，只有10年，企業(yè)改按10年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 注意：注意： 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估

6、計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法未來(lái)適用法處理。處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更期及以后期間采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。其處理方法為:第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如：企業(yè)按原來(lái)應(yīng)收賬款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回應(yīng)收賬款的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。這類(lèi)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。例如，企業(yè)的某項(xiàng)可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及

7、資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用，這類(lèi)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。為了保證不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益；如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。 第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)通過(guò)判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

8、附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng) 例：ABC實(shí)業(yè)股份有限公司于2005年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值67200元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為3200元，按直線法計(jì)提折舊。至2009年年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修改，修改后該設(shè)備的使用年限為

9、6年，凈殘值為1600元。 該公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下: （1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 （2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用年限提取折舊。 按原估計(jì)每年折舊額為8000元，已提折舊4年共計(jì)32000元，固定資產(chǎn)凈值為35200元。改變估計(jì)年限后，2009年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為16800元(（35200-1600)/（6-4）)。2009年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 16800 貸： 累計(jì)折舊 16800 （3）附注說(shuō)明。 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值67200元，原估計(jì)

10、使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值3200元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2009年年初變更該設(shè)備的使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為1600元，以映該設(shè)備的真實(shí)使用年限和凈殘值。次估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為6600元（ （16800-8000）*（1-25%） ）。1、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）A、企業(yè)根據(jù)客戶(hù)的資信情況的惡化，提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì) 提比例B、企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法C、收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D、為了提高報(bào)表利潤(rùn)，企業(yè)將廠房總的折舊年限由20年延長(zhǎng)至30年答案：A解析：B、C項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更；D項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。2、下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）A、將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由10%改為3%B、將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%改為10%C、將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年改為5年D、將建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法答案：ABC解析：D項(xiàng)為會(huì)計(jì)政策