(最新整理)進(jìn)口會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及相關(guān)程序

1、進(jìn)口會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)口會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具信用證設(shè)立“進(jìn)口商品采購(gòu)”帳戶成本構(gòu)成：cif（到岸價(jià)）（fbo價(jià)+運(yùn)保費(fèi)及傭金+稅金）進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（cif）×適用稅率消費(fèi)稅=（cif+關(guān)稅）÷（1?消費(fèi)稅稅率）國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)：記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”增值稅=（cif+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率案例某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口彩電200臺(tái)，國(guó)外進(jìn)價(jià)為160,000美元（fob）。1、接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外單據(jù)，經(jīng)審核無(wú)誤支付國(guó)外貨款，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：8.42。借：進(jìn)口商品采購(gòu) 1,347,200貸；銀行存款 1,347,2002、根據(jù)有關(guān)運(yùn)保費(fèi)結(jié)算清單和付款憑證支付上批進(jìn)口彩電國(guó)外運(yùn)保費(fèi)10,00

2、0美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：8.5。借：進(jìn)口商品采購(gòu) 85,000貸；銀行存款 85,0003、收到進(jìn)口傭金8,200美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1：8.50.借：銀行存款 69,700借：進(jìn)口商品采購(gòu) 69,7004、計(jì)算確定交納進(jìn)口關(guān)稅272,500元，消費(fèi)稅136,250元，借；進(jìn)口商品采購(gòu) 408,750貸：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 272,500消費(fèi)稅 136,2505、交納稅款（關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅）.借：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 272,500消費(fèi)稅 136,250增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 301,112.50貸：銀行存款 709,862.506、支付進(jìn)口彩電港務(wù)費(fèi)12,000元，外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)8,700元。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)

3、用 20,700貸：銀行存款 20,7007、進(jìn)口彩電到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存進(jìn)口商品 1,771,250貸：進(jìn)口商品采購(gòu) 1,771,2503 自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)科目：“自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入”，“自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本”結(jié)算方式：銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)購(gòu)銷(xiāo)合一（單到結(jié)算、貨到結(jié)算） 購(gòu)銷(xiāo)分離（出庫(kù)結(jié)算）案例（單到結(jié)算）某進(jìn)出口公司從紐約進(jìn)口材料一批共100噸，合同規(guī)定價(jià)fob紐約港口每噸50美元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售每噸800元（不含稅），國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)100美元，匯率1：8.40。案例解答（單到結(jié)算）1、接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外單據(jù)，支付貨款。借：進(jìn)口商品采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口（50×

4、;100 ×8.40）42,000貸；銀行存款（或：其他貨幣資金信用證存款）42,0002、同時(shí)向國(guó)內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算。借：應(yīng)收帳款某單位 93,600貸:自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 80,000應(yīng)交稅金增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 13,6003、支付國(guó)外運(yùn)、保費(fèi)。借：進(jìn)口商品采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 840貸：銀行存款 8404、貨到口岸，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口稅金。借：進(jìn)口商品采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 4,284貸：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 4,284借：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8,011.08進(jìn)口關(guān)稅 4,284貸：銀行存款 12,295.085、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口成本。借；自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 47,124貸：進(jìn)口商品采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 47,124索賠

5、和理賠向國(guó)內(nèi)用戶理賠,沖減銷(xiāo)售收入.貸:自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入(紅字)貸:銀行存款對(duì)外索賠,沖減原銷(xiāo)售成本.借:應(yīng)收外匯帳款進(jìn)闊索賠借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本（紅字）已對(duì)內(nèi)理賠,但對(duì)外無(wú)索賠權(quán),計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。借：營(yíng)業(yè)外支出借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本（紅字）4 代理進(jìn)口商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)特點(diǎn):只收取手續(xù)費(fèi),不負(fù)擔(dān)盈虧結(jié)算內(nèi)容：國(guó)外（國(guó)外貨款、國(guó)外運(yùn)保費(fèi)）國(guó)內(nèi)（進(jìn)口稅金、銀行財(cái)務(wù)費(fèi)、外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)）科目：“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”、“應(yīng)收帳款”案例某進(jìn)出口公司接受?chē)?guó)內(nèi)新華工廠委托代理進(jìn)口材料一批，合同價(jià)fob紐約10,000美元，國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)100美元，關(guān)稅10%，增值稅率17%，銀行手續(xù)費(fèi)50元，外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)9

6、50元，手續(xù)費(fèi)率2%（按貨款），匯率1：8.30。案例解答1、收到委托單位預(yù)付進(jìn)口外匯10,000美元。借：銀行存款 83,000貸：應(yīng)收帳款委托單位 83,0002、收到進(jìn)口單證向國(guó)外支付貨款。借：應(yīng)收帳款委托單位 83,000貸：銀行存款 83,0003、支付代理進(jìn)口商品的國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。借：應(yīng)收帳款委托單位 830貸：銀行存款 8304、計(jì)交代理進(jìn)口商品關(guān)稅。（83,000+830）*10%借：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 8,383貸：銀行存款 8,383借：應(yīng)收帳款委托單位 8,383貸：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅 8,3835、計(jì)交代理進(jìn)口商品的增值稅。（83,000+830+ 8,383 ）*17

7、%借：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 15,676.21貸：銀行存款 15,676.21借：應(yīng)收帳款委托單位 15,676.21貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 15,676.216、支付代理進(jìn)口商品的銀行手續(xù)費(fèi)、外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)。借：應(yīng)收帳款委托單位 1,000貸：銀行存款 1,0007、向委托單位結(jié)算代理費(fèi)。借：應(yīng)收帳款委托單位 1,660貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入 1,6608、收到委托單位的結(jié)欠款。借：銀行存款 27,549.21貸：應(yīng)收帳款委托單位 27,549.219、計(jì)交代購(gòu)代銷(xiāo)收入營(yíng)業(yè)稅借：代購(gòu)代銷(xiāo)收入 83貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅 83進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算一、信用證結(jié)算由于信用證結(jié)算方式以銀行信用作為保障，對(duì)出口商

8、來(lái)說(shuō)安全收匯有了保證；而對(duì)于進(jìn)口商來(lái)說(shuō)在它付款后肯定能取得貨運(yùn)單據(jù)并據(jù)以取得貨物，因而在進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算中同樣是使用最廣泛的結(jié)算方式。進(jìn)口企業(yè)實(shí)行信用證結(jié)算一般應(yīng)采取的步驟有：開(kāi)證；按貨物投保；審單付款；報(bào)關(guān)驗(yàn)收。開(kāi)證進(jìn)口企業(yè)與國(guó)外出口商簽訂進(jìn)口合同后，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的時(shí)間向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，如合同規(guī)定是在出口方確定交貨期后開(kāi)證，則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)接到出口方的開(kāi)證通知后開(kāi)證；如合同規(guī)定在出口方領(lǐng)到出口許可證或支付履約保證金后開(kāi)證，則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在收到出口商已領(lǐng)到出口許可證的通知或接到銀行已收到履約保證金的通知后開(kāi)證。進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，須填制開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)。開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)是進(jìn)口企業(yè)委托銀行開(kāi)證的委托

9、書(shū)，也是銀行開(kāi)立信用證的依據(jù)。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按照交易合同認(rèn)真、逐項(xiàng)填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的如下基本內(nèi)容：（1）受益人（即出口商）的名稱(chēng)、地址；（2）信用證金額和幣別；（3）信用證的有效期，一般應(yīng)遲于或者與最遲裝運(yùn)期相同；（4）議付地，原則上應(yīng)與出口商所在地一致；（5）進(jìn)口貨物狀況，包括貨物的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、包裝和碼頭等，貨物名稱(chēng)需詳見(jiàn)附件的應(yīng)提供附件一式四份；（6）起運(yùn)港、目的港；（7）裝運(yùn)期以及是否允許分批裝運(yùn)或轉(zhuǎn)運(yùn)；（8）受益人應(yīng)當(dāng)提供的單據(jù)的名稱(chēng)以及份數(shù)；（9）交易合同編號(hào)、申請(qǐng)開(kāi)證日期、開(kāi)證方式等；（10）申請(qǐng)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這一般在申請(qǐng)書(shū)中印定；（11）特別條款；（12）其他有關(guān)內(nèi)

10、容。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照交易合同規(guī)定填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)，務(wù)必做到明確和一致。所謂明確，是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)措詞必須非常清楚，不能含糊不清、模棱兩可；所謂一致，是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容之間必須相互一致。只有開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容明確、一致，銀行才能據(jù)以開(kāi)具出信用證。進(jìn)口企業(yè)在按規(guī)定填制完開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)并加蓋本單位公章后，連同進(jìn)口合同副本一并送交銀行，如進(jìn)口的商品屬于國(guó)家規(guī)定限制進(jìn)口的，進(jìn)口企業(yè)必須提供有關(guān)部門(mén)的批文或進(jìn)口許可證。銀行收到進(jìn)口企業(yè)交來(lái)的開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)后，首先對(duì)進(jìn)口商的資格進(jìn)行審查，看其是否有經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)杈；其次，對(duì)進(jìn)口商品進(jìn)行審查，看是否是國(guó)家限制進(jìn)口的商品，如果是應(yīng)進(jìn)一步審查開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)中列明的商品名稱(chēng)

11、、數(shù)量等是否與批文或進(jìn)口許可證相一致。審核無(wú)誤的才給予辦理開(kāi)證。開(kāi)證銀行為申請(qǐng)人開(kāi)立信用證，事實(shí)上就是向受益人作出了付款保證，即只要受益人按規(guī)定交來(lái)相符單據(jù)，不管進(jìn)口商是否有能力付款，銀行都將立即付款。銀行作此承諾的前提是申請(qǐng)人保證償付貨款，否則銀行是不會(huì)提供這樣的承諾的。申請(qǐng)人償付貨款的保證之一是信用證項(xiàng)下的貨物，申請(qǐng)人聲明萬(wàn)一自己無(wú)力支付貨款，開(kāi)證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的，因?yàn)樘幚碡浳锉旧砜偸切枰Ц兑欢ǖ馁M(fèi)用，而且如果貨物缺乏市場(chǎng)，那么銀行就會(huì)遭受更大的損失。因此，銀行為了保障自身的資金安全，除了通過(guò)貨運(yùn)單據(jù)（如運(yùn)輸單據(jù)的抬頭由開(kāi)證銀行規(guī)定）來(lái)控制貨物外，還要求進(jìn)口商

12、提供一定的擔(dān)保。擔(dān)保的方法可以是以現(xiàn)金、動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作抵押，也可以由第三方（有時(shí)是另一家銀行）提供保函。具體可以有如下幾種基本方法：（1）收取開(kāi)證保證金。對(duì)于在開(kāi)證銀行沒(méi)有存款，也沒(méi)有貸款關(guān)系，開(kāi)證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金；（2）凡是在開(kāi)證銀行有存款的，并以其存款為保證的，開(kāi)證銀行將一定比例存款轉(zhuǎn)入保證金賬戶作為開(kāi)證保證金；（3）以定期存單等為開(kāi)證保證的，在辦理完背書(shū)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后開(kāi)證；（4）進(jìn)口企業(yè)在開(kāi)證銀行無(wú)存款，也沒(méi)有貸款關(guān)系的，但能提交其他銀行（如其存款銀行、貸款銀行等）提供的保函的，開(kāi)證銀行也給予開(kāi)證；（5）進(jìn)口企業(yè)資信良好，有經(jīng)常性的金額較大的出口業(yè)務(wù)的，可以以其收到的出口信用

13、證作抵押來(lái)申請(qǐng)辦證，當(dāng)然前提是出口信用證金額大于進(jìn)口金額，且信用證有效期早于付款時(shí)間；（6）對(duì)于在開(kāi)證銀行有較大量存款，或者與開(kāi)證銀行有貸款關(guān)系的進(jìn)口企業(yè)，銀行認(rèn)為信用良好并能加以控制的，可以免收押金。出口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)證，按規(guī)定交納保證金，應(yīng)按照銀行蓋章退回的“開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)回單”和支票存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金國(guó)際信用證存款貸：銀行存款進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向銀行支付開(kāi)證費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行收費(fèi)憑據(jù)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 進(jìn)口企業(yè)將開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)送交開(kāi)證銀行并按規(guī)定交納保證金和開(kāi)證費(fèi)用后，銀行即辦理開(kāi)證

14、手續(xù)，編制信用證，并由銀行有權(quán)簽字人簽字，發(fā)往國(guó)外通知銀行由其通知受益人，同時(shí)將信用證副本一份交進(jìn)口企業(yè)。受益人（即國(guó)外出口商）收到信用證后，經(jīng)審查認(rèn)為有需要修改之處，即通知進(jìn)口企業(yè)，進(jìn)口企業(yè)同意后，填制信用證修改申請(qǐng)書(shū)，具體說(shuō)明需要修改的內(nèi)容，如裝運(yùn)期、裝運(yùn)港口、目的港、有效期、信用證金額等，向銀行申請(qǐng)修改信用證。如需增加信用證金額，按規(guī)定應(yīng)增加保證金金額的，進(jìn)口企業(yè)應(yīng)交納增加部分保證金。另外，修改信用證需向銀行支付一定的修改費(fèi)，企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定交納。進(jìn)口企業(yè)交納增加保證金和修改費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理辦法與支付開(kāi)證保證金和開(kāi)證費(fèi)相同。如果修改費(fèi)應(yīng)由受益人支付，則應(yīng)在修改申請(qǐng)書(shū)中注明。銀行收到進(jìn)口企業(yè)的

15、修改申請(qǐng)書(shū)后，按規(guī)定進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后辦理改證手續(xù)，收取增加的保證金和修改費(fèi)，編制信用證修改通知書(shū)，經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄交通知銀行，由其通知受益人，并同樣應(yīng)將副本一份交進(jìn)口企業(yè)。如修改申請(qǐng)書(shū)注明修改費(fèi)由受益人支付，則應(yīng)在修改通知書(shū)中注明。按貨物投保如果合同中規(guī)定實(shí)行fob等交貨條件的，進(jìn)口企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)派船到對(duì)方指定口岸接運(yùn)貨物，并辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定租船訂艙，辦理保險(xiǎn)，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)收據(jù)和保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)等編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)貸：銀行存款審單付款國(guó)外出口商發(fā)貨后，按規(guī)定將全套單據(jù)送議付銀行，由議付銀行寄交國(guó)內(nèi)開(kāi)證

16、銀行。開(kāi)證銀行對(duì)單據(jù)進(jìn)行初步審核，認(rèn)為單證相符、單單相符的，即編制結(jié)匯通知書(shū)連同全套單據(jù)送進(jìn)口企業(yè)簽收，提示付款或承兌，如銀行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)有單證不符、單單不符之處，應(yīng)在結(jié)匯通知書(shū)中注明，以便進(jìn)口企業(yè)決定是否接受單據(jù)。進(jìn)口企業(yè)接到開(kāi)證銀行的結(jié)匯通知書(shū)及全套單據(jù)后，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)根據(jù)企業(yè)留存的信用證副本及信用證修改通過(guò)書(shū)副本對(duì)單據(jù)進(jìn)行全面審查，審核無(wú)誤后即通知銀行確認(rèn)付款或承兌，并辦理購(gòu)匯付款手續(xù)。如果經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為單證不符、單據(jù)不符拒絕付款或承兌，也應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)退回全套單據(jù)并注明拒付的理由。如果3個(gè)工作日內(nèi)沒(méi)有通知銀行，銀行即認(rèn)為企業(yè)已接受單據(jù)同意付款或承兌。如果是即期信用證，銀行收到進(jìn)口企

17、業(yè)的付款通知，即按信用證規(guī)定向外付款。如果是遠(yuǎn)期信用證，銀行在接到進(jìn)口企業(yè)同意承兌的通知后立即對(duì)外辦理承兌，在匯票上加平面承兌章，注明承兌日期和到期日期并由有權(quán)簽字人簽字，等到匯票到期日即辦理對(duì)外付款。如果進(jìn)口企業(yè)認(rèn)為單證不符退回全套單據(jù)，銀行即對(duì)單據(jù)進(jìn)行全面審核，按照國(guó)際慣例確定進(jìn)口企業(yè)單證不符的理由能否成立，如果經(jīng)銀行審核認(rèn)為單證不符的理由不足，不能拒付，銀行有權(quán)直接從進(jìn)口企業(yè)的保證金賬戶中扣款，單證不符理由成立，銀行立即通知議付銀行或受益人，說(shuō)明單證不符之處，即拒絕信用證項(xiàng)下付款。銀行按規(guī)定向國(guó)外付款后，進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按照銀行蓋章退回的付款通知編制銀行存款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)進(jìn)口

18、商品采購(gòu)貸：銀行存款報(bào)關(guān)、驗(yàn)收進(jìn)口貨物到貨后，進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按進(jìn)口單據(jù)填制“進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”向海關(guān)申報(bào)，隨附發(fā)票、提單和保險(xiǎn)單等，并按規(guī)定向海關(guān)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。如果進(jìn)口貨物屬于法定需要檢驗(yàn)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)口企業(yè)按規(guī)定繳納關(guān)稅、消費(fèi)稅時(shí)，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定繳納進(jìn)口貨物增值稅，應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款海關(guān)放行后，進(jìn)口貨物即可到達(dá)港口卸貨，并進(jìn)行驗(yàn)收核

19、對(duì)，核對(duì)無(wú)誤即可撥交給國(guó)內(nèi)用貨單位，如發(fā)現(xiàn)有短缺、殘損等，應(yīng)由港務(wù)局、商檢局等出具有關(guān)檢驗(yàn)文件，在索賠期限內(nèi)向船方、保險(xiǎn)公司和出口商提出索賠。如果進(jìn)口貨物不是進(jìn)口企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口的，而是受?chē)?guó)內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位委托代理進(jìn)口的，其對(duì)外結(jié)算的步驟是相同的，只不過(guò)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不同而已。 二、匯出匯款結(jié)算 匯出匯款結(jié)算的含義匯出匯款結(jié)算主要是用于國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)在進(jìn)口貿(mào)易過(guò)程中預(yù)付貨款、隨訂單付款和采用售定、寄售方式銷(xiāo)售貨物時(shí)向國(guó)外出口國(guó)支付貨款以及支付定金、分期付款、待付貨款尾數(shù)以及支付傭金等。對(duì)于國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)付貨款風(fēng)險(xiǎn)極大，除非對(duì)國(guó)外出口商信用狀況十分了解，否則應(yīng)慎重采用；售定、寄售方式對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)

20、極為有利，資金負(fù)擔(dān)輕，風(fēng)險(xiǎn)很小，只要對(duì)方愿意可以廣泛采用。匯出匯款分為電匯、信匯和票匯三種。無(wú)論是采用信匯、電匯還是票匯，進(jìn)口企業(yè)向國(guó)外出口商匯款，都必須填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)，寫(xiě)明匯款金額、收款人的姓名和詳細(xì)地址，匯款人的姓名和詳細(xì)地址、匯款用途及其他附言等。匯款申請(qǐng)書(shū)是匯款申請(qǐng)人委托銀行辦理匯款事項(xiàng)的依據(jù)，也是銀行與匯款申請(qǐng)人之間的責(zé)任契約。匯款申請(qǐng)人必須按照要求清楚、完整地填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容。除了向港澳地區(qū)匯款可以用中文填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)外，其余均須用英文填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)。匯出預(yù)付貨款的結(jié)算進(jìn)口企業(yè)按照進(jìn)口合同的規(guī)定，向國(guó)外出口商預(yù)付貸款，一般不能將貨款全額預(yù)付，只能預(yù)付其中的一部分，具體預(yù)付的

21、比例國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)一般掌握在15%左右，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)掌握在30%左右，需要超過(guò)該比例的，應(yīng)報(bào)經(jīng)外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)。在辦理具體匯款時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制銀行匯款申請(qǐng)書(shū)，將所匯金額及手續(xù)費(fèi)交付銀行。此外，還必須提交進(jìn)口合同和有關(guān)批文，經(jīng)銀行審查同意后，辦理匯款手續(xù)。進(jìn)口企業(yè)按合同規(guī)定匯出匯款時(shí)，按照銀行蓋章退回的電（信、票）匯回執(zhí)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付國(guó)外賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：銀行存款其中銀行手續(xù)費(fèi)包括銀行辦理匯款手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)。貨到付款的結(jié)算實(shí)行貨到付款，無(wú)論是售定還是寄售，進(jìn)口企業(yè)于收到貨物（售定）或售出貨物（寄售）后按照合同規(guī)定向國(guó)外出口商匯出貨款，均

22、應(yīng)按規(guī)定向銀行提交合同和有關(guān)進(jìn)口單據(jù)，如發(fā)票、提單（包括報(bào)關(guān)單、關(guān)稅單、郵包收據(jù)等證明貨物已到的憑據(jù)）、銷(xiāo)售清單（表明貨物已經(jīng)出售）等。如果屬于國(guó)家限制進(jìn)口的商品，還須提交政府有關(guān)部門(mén)的批文或進(jìn)口許可證等等。經(jīng)銀行審查同意后，辦理匯出匯款手續(xù)。其他匯出匯款的結(jié)算進(jìn)口企業(yè)按照合同規(guī)定用匯款方式向國(guó)外有關(guān)各方待付貨款尾數(shù)、傭金、回扣以及國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)按規(guī)定填制匯款申請(qǐng)書(shū)，將所匯金額及有關(guān)手續(xù)交付銀行。此外，還必須向銀行提交合同及有關(guān)單據(jù)。按規(guī)定，匯出傭金和回扣等應(yīng)按規(guī)定提供合同，對(duì)于超過(guò)規(guī)定的比例（5%）的傭金和回扣應(yīng)提供外匯局核發(fā)的售匯通知單；匯出國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)提交貨運(yùn)單據(jù)（如海運(yùn)提

23、單、鐵路運(yùn)單等）、保險(xiǎn)單據(jù)及收費(fèi)收據(jù)等。三、進(jìn)口托收結(jié)算 所謂進(jìn)口托收結(jié)算，是指國(guó)外出口商在按合同規(guī)定發(fā)貨后，委托銀行向國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)收取貨款的結(jié)算方式。它同樣可以分為光票托收和跟單托收兩種。國(guó)內(nèi)銀行收到國(guó)外托收銀行寄來(lái)的托收單據(jù)經(jīng)審查無(wú)誤后，即填寫(xiě)托收通知書(shū)通知國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)。進(jìn)口企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收通知書(shū)和有關(guān)單據(jù)后，應(yīng)按照合同規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真審查，審查內(nèi)容包括各種單據(jù)是否齊全，單據(jù)反映的貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、金額、交單方式等是否與合同規(guī)定相符，單據(jù)和匯票之間是否相符，等等，經(jīng)過(guò)審查無(wú)誤后即指示銀行付款或承兌交單，如果合同規(guī)定貨到付款，則應(yīng)等貨到后驗(yàn)收無(wú)誤后再通知銀行付款。出口企業(yè)付款或承兌交

24、單，即可取得貨運(yùn)單據(jù)和有關(guān)單據(jù)，憑以收取貨物。交單方式有三種，即即期付款交單、遠(yuǎn)期承兌交單和遠(yuǎn)期付款交單。所謂即期付款交單，是指進(jìn)口企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收通知書(shū)和有關(guān)單據(jù)時(shí)，立即付款取得單據(jù)；所謂遠(yuǎn)期承兌交單是指進(jìn)口企業(yè)收到托收通知和有關(guān)單據(jù)后，即在國(guó)外出口商開(kāi)具的遠(yuǎn)期承兌匯票上承兌，承兌后即可取得有關(guān)單據(jù)，等匯票到期后進(jìn)口企業(yè)履約付款；所謂遠(yuǎn)期交單付款是指國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)收到托收通知和有關(guān)單據(jù)后先在遠(yuǎn)期匯票上承兌，等匯票到期立即付款，取得單據(jù)。進(jìn)口企業(yè)按照規(guī)定付款后，財(cái)務(wù)部門(mén)即按照銀行付款通知編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：銀行存款如發(fā)生國(guó)外運(yùn)

25、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，其處理方法同信用證下處理方法相同。如果進(jìn)口企業(yè)經(jīng)過(guò)審核，認(rèn)為單據(jù)與合同不符，拒絕付款，應(yīng)將有關(guān)單據(jù)退回銀行，并說(shuō)明拒付的理由，由銀行通知國(guó)外托收銀行。 進(jìn)口報(bào)關(guān)的基本程序 進(jìn)口報(bào)關(guān)的基本程序：接受申報(bào)審核單證查驗(yàn)貨物辦理征稅結(jié)關(guān)放行。 1.用換來(lái)的提貨單（1、3）聯(lián)并附上報(bào)關(guān)單據(jù)前去報(bào)關(guān)。報(bào)關(guān)單據(jù)：提貨單（1、3）聯(lián)海關(guān)放行后，在白聯(lián)上加蓋放行章，發(fā)還給進(jìn)口方作為提貨的憑證。正本箱單、正本發(fā)票、合同、進(jìn)口報(bào)關(guān)單一式兩份、正本報(bào)關(guān)委托協(xié)議書(shū)、海關(guān)監(jiān)管條件所涉及的各類(lèi)證件。 注意事項(xiàng)： （1）接到客戶全套單據(jù)后，應(yīng)確認(rèn)貨物的商品編碼，然后查閱海關(guān)稅則，確認(rèn)進(jìn)口稅率、確認(rèn)貨物需要

26、什么監(jiān)管條件，如需做各種檢驗(yàn)，則應(yīng)在報(bào)關(guān)前向有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)驗(yàn)。報(bào)驗(yàn)所需單據(jù)：報(bào)驗(yàn)申請(qǐng)單、正本箱單發(fā)票、合同、進(jìn)口報(bào)關(guān)單兩份。 （2）換單時(shí)應(yīng)催促船舶代理部門(mén)及時(shí)給海關(guān)傳艙單，如有問(wèn)題應(yīng)與海關(guān)艙單室取得聯(lián)系，確認(rèn)艙單是否轉(zhuǎn)到海關(guān)。 （3）當(dāng)海關(guān)要求開(kāi)箱查驗(yàn)貨物時(shí)，應(yīng)提前與場(chǎng)站取得聯(lián)系，調(diào)配機(jī)力將所查箱子調(diào)至海關(guān)指定的場(chǎng)站。（事先應(yīng)與場(chǎng)站確認(rèn)好調(diào)箱費(fèi)、掏箱費(fèi)。）2.若是法檢商品應(yīng)辦理驗(yàn)貨手續(xù)。如需商檢，則要在報(bào)關(guān)前，拿進(jìn)口商檢申請(qǐng)單（帶公章）和兩份報(bào)關(guān)單辦理登記手續(xù)，并在報(bào)關(guān)單上蓋商檢登記在案章以便通關(guān)。驗(yàn)貨手續(xù)在最終目的地辦理。如需動(dòng)植檢，也要在報(bào)關(guān)前拿箱單發(fā)票合同報(bào)關(guān)單去代報(bào)驗(yàn)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，在報(bào)關(guān)

27、單上蓋放行以便通關(guān)，驗(yàn)貨手續(xù)可在通關(guān)后堆場(chǎng)進(jìn)行。 3.海關(guān)通關(guān)放行后應(yīng)去三檢大廳辦理三檢。向大廳內(nèi)的代理報(bào)驗(yàn)機(jī)構(gòu)提供箱單、發(fā)票、合同報(bào)關(guān)單，由他們代理報(bào)驗(yàn)。報(bào)驗(yàn)后，可在大廳內(nèi)統(tǒng)一窗口交費(fèi)。并在白色提貨單上蓋三檢放行章。 4.三檢手續(xù)辦理后,去港池大廳交港雜費(fèi).港雜費(fèi)用結(jié)清后,港方將提貨聯(lián)退給提貨人供提貨用。 5.所有提貨手續(xù)辦妥后，可通知事先聯(lián)系好的堆場(chǎng)提貨。 注意事項(xiàng)： （1）首先應(yīng)與港池調(diào)度室取得聯(lián)系安排計(jì)劃。 （2）根據(jù)提箱的多少與堆場(chǎng)聯(lián)系足夠的車(chē)輛盡可能按港方要求時(shí)間內(nèi)提清,以免產(chǎn)生轉(zhuǎn)棧堆存費(fèi)用。 （3）提箱過(guò)程中應(yīng)與堆場(chǎng)有關(guān)人員共同檢查箱體是否有重大殘破，如有，要求港方在設(shè)備交接單上

28、簽殘。 6.重箱由堆場(chǎng)提到場(chǎng)地后，應(yīng)在免費(fèi)期內(nèi)及時(shí)掏箱以免產(chǎn)生滯箱。 7.貨物提清后，從場(chǎng)站取回設(shè)備交接單證明箱體無(wú)殘損，去船公司或船舶代理部門(mén)取回押箱費(fèi)。關(guān)于含傭價(jià)及傭金的計(jì)算方法之探討大家在進(jìn)出口業(yè)務(wù)的實(shí)踐及教學(xué)當(dāng)中經(jīng)常碰到關(guān)于含傭價(jià)及傭金的計(jì)算方法的疑問(wèn)，都應(yīng)該很清楚在所有關(guān)于國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)的教科書(shū)中關(guān)于計(jì)算傭金的公式為：含傭價(jià) = 凈價(jià) + 傭金額傭金額 = 含傭價(jià) x 傭金率凈 價(jià) = 含傭價(jià) x （1 ? 傭金率）假如已知凈價(jià)，則含傭價(jià)的計(jì)算公式為：含傭價(jià) = 凈價(jià)/（1 ? 傭金率）按照上述公式，傭金額的計(jì)算方法可演化為：傭金額 = （凈價(jià) + 傭金額）x 傭金率 = 凈價(jià) x 傭

29、金率 + 傭金額 x 傭金率此時(shí)的疑問(wèn)就在于此公式表明：傭金本身也被抽取了傭金？其實(shí)在外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中還存在另一種與之非常相似的情形，即增值稅發(fā)票的開(kāi)立和退稅額的計(jì)算方法：發(fā)票金額（含稅價(jià)）= 本金 + 稅金稅金 = 本金 x 增值稅率（17%）本金 = 發(fā)票金額/（1 + 17%）因此國(guó)家稅務(wù)局在計(jì)算退給出口企業(yè)的退稅額時(shí)的公式為：退 稅 額 = 本金 x 退稅率= 發(fā)票金額/（1 + 17%）x 退稅率而非直接用“發(fā)票金額 x 退稅率”，原因就是發(fā)票金額是含稅價(jià)，稅金本身是不能給予退稅的。同樣道理，筆者認(rèn)為在計(jì)算含傭價(jià)及傭金時(shí)用以下公式更為妥當(dāng)：含傭價(jià) = 凈價(jià) + 傭金額傭金額 = 凈

30、價(jià) x 傭金率含傭價(jià) = 凈價(jià) x （1 + 傭金率）假如已知含傭價(jià)，則傭金額的計(jì)算方法為（即外貿(mào)企業(yè)計(jì)算付給國(guó)外傭金商傭金的公式）：傭金額 = 含傭價(jià)/（1 + 傭金率）x 傭金率例如，在實(shí)際交易過(guò)程中，我方對(duì)某一產(chǎn)品報(bào)價(jià)為10,000美元，對(duì)方要求3%的傭金，此時(shí)我方應(yīng)改報(bào)含傭價(jià)，如按書(shū)上的公式計(jì)算為：含傭價(jià) = 10,000美元/（1 ? 3%）= 10,309.28美元應(yīng)付傭金額 = 10,309.28美元 x 3% = 309.28美元如按第二種公式計(jì)算則為：含傭價(jià) = 10,000美元 x （1 + 3%）= 10,300美元應(yīng)付傭金額 = 10,300美元/（1 + 3%）x 3

31、% = 300美元通過(guò)比較可知，前者的含傭價(jià)和應(yīng)付傭金額都比后者多出9.28美元，其原因就是根據(jù)前者的方法計(jì)算，傭金本身也被抽取了傭金。進(jìn)口企業(yè)核算1、開(kāi)證保證金：按“開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)回單和支票存根等原始憑證借：其他貨幣資金國(guó)際信用證憑證貸：銀行存款2、向銀行支付開(kāi)證費(fèi)用，作憑銀行收費(fèi)憑據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、如實(shí)行fob等交貨條件的，進(jìn)口企業(yè)到對(duì)方指定口岸接運(yùn)貨物，并辦理運(yùn)輸保險(xiǎn)。按合同規(guī)定租船訂艙，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，據(jù)有關(guān)憑證借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)貸：銀行存款4、外商發(fā)貨后，將全套單據(jù)送付銀行，寄交國(guó)內(nèi)開(kāi)證銀行。初審后送進(jìn)口企業(yè)簽收，提示付款承兌。3個(gè)工作日內(nèi)審核后全套交回銀行。同意

32、付款或拒付。按銀行蓋章的付款通知借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)貸：銀行存款5、報(bào)送驗(yàn)收：填制“進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”附發(fā)票、提單和保險(xiǎn)單等，報(bào)關(guān)并向海關(guān)繳納進(jìn)口進(jìn)口和進(jìn)口增值稅。借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交消費(fèi)稅繳納關(guān)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款6、預(yù)付款：按銀行蓋章退回的電（信、票）回執(zhí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)匯兌損益貸：銀行存款7、進(jìn)口托收結(jié)算：國(guó)內(nèi)銀行收到國(guó)外銀行寄來(lái)的托收單據(jù)通知企業(yè)，符合合同條件付款借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：銀行存款如發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，其處理方法同上8、結(jié)成本借：庫(kù)

33、存商品貸：商品采購(gòu) 蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆

34、裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕

35、蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄

36、袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈

37、螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃

38、羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀

39、袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄

40、蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈

41、袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂

42、螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇

43、羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁

44、螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅

45、肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂

46、袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆

47、螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻

48、羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅

49、螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿

50、肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃

51、袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀

52、蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅

53、羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆

54、螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃

55、肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇

56、袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂

57、蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆

58、羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅羆蒄螁羄羅膄薄袀羄芆螀袆羃蒈薂螂羂薁蒅肀羈芀蟻羆羀莃蒃袂羀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈芇蚇羃肇荿蒀罿肆薁螆裊肅芁薈螁肄莃螄蚇肄蒆薇羅肅膅螂袁膂羋薅螇膁莀螀蚃膀蒂薃肂腿節(jié)莆羈膈莄蟻襖膈蕆蒄螀膇膆蝕蚆膆艿蒃羄芅莁蚈袀芄蒃蒁螆芃膃蚆螞芃蒞葿肁節(jié)蕆螅羇芁薀薇袃芀艿螃蝿袆莂薆蚅