注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》復(fù)習(xí)講義

1、注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法二復(fù)習(xí)講義前言注冊(cè)稅務(wù)師考試是取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的準(zhǔn)入考試。該考試重點(diǎn)在于考查考生的業(yè)務(wù)能力，因此試題的實(shí)務(wù)性較強(qiáng)。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試相比，要求應(yīng)試者對(duì)各稅種的稅收政策和計(jì)算方法掌握得更細(xì)致、更深刻。一、歷年試題特點(diǎn)分析通過對(duì)近幾年注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法（）科目的分析，本課程考試主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）題型穩(wěn)定，全部試題均以選擇方式設(shè)問回答，試題量大。從1999年開始到目前，試卷全部采用選擇題的形式，滿分為140分，共四種題型：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題、綜合分析題，共90題，其中單項(xiàng)選擇題40題，每題1分；多項(xiàng)選擇題30題，每題2分；計(jì)算題2大題，包括8小題，每小題

2、2分；綜合分析題2大題，包括12小題，每小題2分。（二）考點(diǎn)分布廣泛，全面考核。試題覆蓋了考試大綱以及輔導(dǎo)教材所有章節(jié)的內(nèi)容，章章有題，體現(xiàn)了全面考核的特點(diǎn)，同時(shí)稅法（）課程的重點(diǎn)又是非常突出的。企業(yè)所得稅章節(jié)的分值與個(gè)稅章節(jié)分值歷年來都是重點(diǎn)章節(jié)，合計(jì)分值可以達(dá)到及格分?jǐn)?shù)線，該科目的所得稅章節(jié)關(guān)乎稅法（）科目的通過。由于本科目考核重點(diǎn)突出，考生牢固掌握上述章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，并融會(huì)貫通，將會(huì)取得事半功倍的效果。近三年試題題型分值分布表： 章節(jié)年份單選題多選題計(jì)算題綜合分析題本年合計(jì)平均分值所占比重第一章企業(yè)所得稅20101122124545.3332.38%2009141821246200816

3、22-644第二章個(gè)人所得稅2010131212373726.42%20091114-123720081114-1237第三章土地增值稅2010328-13139.932009484-16200824-410第四章印花稅 2010461013.669.7%2009447152008348116第五章房產(chǎn)稅 20102469.336.66%200924172008248115第六章車船稅 201024664.29%20092462008246第七章契稅 20102441074.29%20092462008246第八章城鎮(zhèn)土地使用稅 2010244106.674.73%20092462008246

4、第九章耕地占用稅201012332%（注：第九章是2010年新增章節(jié)）由表中可以看出，四種題型中，單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題各章均涉及，計(jì)算題主要針對(duì)小稅種考核，綜合分析題主要在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種，同時(shí)企業(yè)所得稅的綜合題結(jié)合了土地增值稅、印花稅。（三）側(cè)重考核考生的“三個(gè)能力”。試題側(cè)重考核對(duì)知識(shí)的理解能力、應(yīng)用能力和職業(yè)判斷能力。這種能力的測試，主要是檢驗(yàn)考生是否具有一名注冊(cè)稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，如是否有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，是否具備應(yīng)用基本理論處理實(shí)際工作中存在的復(fù)雜問題的能力。在歷年的稅法（）科目試題中，不僅考核考生對(duì)稅法基本規(guī)定的掌握情況，還著重考核考生對(duì)稅法規(guī)定的綜合分析能力。

5、從近三年來看，這種考核要求不僅體現(xiàn)在計(jì)算題、綜合分析題中，即使客觀題也是如此。（四）側(cè)重對(duì)新知識(shí)的考核。體現(xiàn)知識(shí)更新是注冊(cè)稅務(wù)師考試的一個(gè)重要特點(diǎn)，每年輔導(dǎo)教材都會(huì)根據(jù)最近一年來法規(guī)制度的變化予以修訂，都會(huì)增加一些新的稅法規(guī)定，而這些新知識(shí)點(diǎn)往往在考試中又特別容易考到，這就需要考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)引起特別關(guān)注。二、2011年教材變動(dòng)情況分析（一）教材內(nèi)容1.所得稅：（1）企業(yè)所得稅，（2）個(gè)人所得稅2.財(cái)產(chǎn)稅：（1）土地增值稅，（2）房產(chǎn)稅，（3）車船稅，（4）契稅，（5）城鎮(zhèn)土地使用稅3.行為稅：（1）印花稅，（2）耕地占用稅（二）2011年教材變化第一章企業(yè)所得稅部分，是擴(kuò)充增加；小知識(shí)點(diǎn)較多諸

6、如“收入確認(rèn)”、“租金收入的確認(rèn)”、“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”等等；大的知識(shí)點(diǎn)主要體現(xiàn)在“關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除”、“虧損彌補(bǔ)相關(guān)政策”、“政策性搬遷”、“非居民企業(yè)核定征收管理”、“外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理”、“建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營所得稅管理”等。刪除了保險(xiǎn)費(fèi)用。第二章個(gè)人所得稅，變化不大，增加了兩個(gè)較大的知識(shí)點(diǎn)：“限售股的個(gè)稅計(jì)算”、“年金的個(gè)稅計(jì)算”，另外提及了“轉(zhuǎn)租的租金扣除”知識(shí)點(diǎn)。刪除了優(yōu)惠政策中的過時(shí)政策。第三章土地增值稅部分，也是微調(diào)，在清算管理中，增加了“清算時(shí)的相關(guān)問題的處理”。第四章印花稅部分，基本沒有變化。第五章房產(chǎn)稅部分，基本沒有變化。第六章車船稅部分，基本沒有變化。第七章契

7、稅部分，新增了“自2010年10月1日起，個(gè)人購買屬家庭唯一住房的普通住房，才能享受契稅減半征收的優(yōu)惠政策”和“事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策”。第八章城鎮(zhèn)土地使用稅部分，基本沒有變化。第九章耕地占用稅部分，基本沒有變化。三、應(yīng)試技巧與復(fù)習(xí)方法（一）各種題型的回答技巧1.單項(xiàng)選擇題（40分/40題）單項(xiàng)選擇題是各類題型中難度最小的一種題型。如果能夠確定正確答案，直接選擇即可，不能確定正確答案時(shí)，可以采用“排除法”和“猜測法”進(jìn)行選擇，因?yàn)椴淮嬖诘箍鄯种疲圆荒芊艞壢魏晤}目。另外，由于此類題型較為容易，要求考生在短時(shí)間內(nèi)盡快做出正確的選擇，考生在答題時(shí)要盡量多得分，并注意合理分配時(shí)間，遇到不確定的問

8、題或比較棘手的問題，可以留到最后處理，畢竟這樣的題目才1分，沒必要因?yàn)榈眠@1分，而浪費(fèi)了寶貴的時(shí)間。2.多項(xiàng)選擇題（60分/30題）根據(jù)歷年考試情況，少選可以得分，這是注冊(cè)稅務(wù)師考試與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題題型最大的區(qū)別之一，在某種程度上降低了難度，這就要求我們做題時(shí)要謹(jǐn)慎，要選擇有把握的選項(xiàng)，此時(shí)要求考生持“寬容”的心態(tài)，能多得分最好，如果確實(shí)有不確定的內(nèi)容，只能是“兩害相權(quán)，取其輕”了，寧可少選，多得分，也不能冒險(xiǎn)，導(dǎo)致失分。3.計(jì)算題（16分，2題，每題4個(gè)問題）這類題型綜合性較強(qiáng)，但有時(shí)其難度尚不及一道多項(xiàng)選擇題，因此再次強(qiáng)調(diào)多項(xiàng)選擇題遇到“陷阱”時(shí)，先放棄，可能后面的計(jì)算題更為簡單，更能

9、得分。注冊(cè)稅務(wù)師考試計(jì)算題采用選擇題的方式，所以當(dāng)其中某問計(jì)算出的結(jié)果沒有答案可選并且時(shí)間不富余時(shí)，可以選擇最接近的數(shù)字，因?yàn)楹苡锌赡苁侵虚g四舍五入取舍不同的結(jié)果。4.綜合分析題（24分，2題，每題6個(gè)問題）該題型綜合性強(qiáng)。針對(duì)考試對(duì)考生跨章節(jié)進(jìn)行測試的特點(diǎn)，綜合分析題中有些考題可能會(huì)將各章節(jié)所要測試的知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)綜合起來分析，考生在答題時(shí)，要認(rèn)真審題，注意題中所給資料和提供的條件，做題時(shí)一定要細(xì)心，因?yàn)橐坏┠巢阶鲥e(cuò)，后面的題目也會(huì)隨之出錯(cuò)。（二）復(fù)習(xí)方法1.網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合（1）網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)中，結(jié)合中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）老師授課內(nèi)容深刻理解教材，是考試成功的基礎(chǔ)。老師輔導(dǎo)，節(jié)約時(shí)間，提高效率，加深理

10、解，形成知識(shí)體系。（2）自學(xué)過程中，通過仔細(xì)研讀指定輔導(dǎo)教材，指定教材是考試“萬變不離其宗”的依據(jù)，掌握教材中講解的稅法規(guī)定，是應(yīng)試的基本要求。本著“由簡入繁”、“由繁至簡”的過程，全面復(fù)習(xí)，根據(jù)內(nèi)容特點(diǎn)和自己的實(shí)際情況制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃。2.看書與做題相結(jié)合從歷年考試來看，150分鐘完成90個(gè)題目的作答，時(shí)間緊張，題量較大，這就要求我們平時(shí)多進(jìn)行相應(yīng)的練習(xí)，加深對(duì)教材內(nèi)容的掌握，提煉知識(shí)點(diǎn)，加深理解，提高運(yùn)用能力，同時(shí)領(lǐng)會(huì)做題的技巧，還可以對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)中的問題，及時(shí)糾正學(xué)習(xí)中的理解偏差，提高熟練程度，加快做題速度。3.切忌“眉毛胡子一把抓”，要有重點(diǎn)地學(xué)習(xí)。本課程的

11、內(nèi)容按照重要性排列，可以分為三個(gè)層次：第一層次：為非常重要的內(nèi)容，考生必須要掌握。包括：第一章企業(yè)所得稅、第二章個(gè)人所得稅。第二層次：為次重要的內(nèi)容。包括第三章土地增值稅、第四章印花稅第三層次；為非重點(diǎn)章。包括第五章房產(chǎn)稅、第六章車船稅、第七章契稅、第八章城鎮(zhèn)土地使用稅、第九章耕地占用稅。第一章企業(yè)所得稅最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題型201020092008考點(diǎn)單選題11分14分16分核定征收，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益捐贈(zèng)扣除計(jì)算，境外所得抵扣稅額的計(jì)算，非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)納稅額計(jì)算，源泉扣繳，稅收優(yōu)惠，加速折舊，清算所得額計(jì)算，手續(xù)費(fèi)扣除等多選

12、題22分18分22分收入確認(rèn)，稅收優(yōu)惠，扣除項(xiàng)目規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)，核定征收政策，跨地區(qū)匯總納稅政策，納稅地點(diǎn)，免稅收入，不得扣除項(xiàng)目等計(jì)算題2分企業(yè)所得稅計(jì)算綜合題12分12分6分稅前扣除計(jì)算，境內(nèi)所得額計(jì)算，境外所得補(bǔ)稅，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算等合計(jì)45分46分44分本章內(nèi)容簡介第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第三節(jié) 稅率第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第五節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第七節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第八節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 源泉扣繳第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整第十三節(jié) 征收管理學(xué)習(xí)思路1

13、.誰承擔(dān)？納稅義務(wù)人2.針對(duì)哪些承擔(dān)？征稅對(duì)象3.承擔(dān)多少？稅率4.如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額（收入、成本/資產(chǎn)、費(fèi)用、損失、稅金）5.特殊政策？稅收優(yōu)惠6.怎樣實(shí)現(xiàn)？征收管理7.特殊問題行業(yè)（房地產(chǎn)）、狀況（重組）、關(guān)系（關(guān)聯(lián)方）第一講概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 特點(diǎn)說明1.以純所得為征稅對(duì)象區(qū)別于以收入為對(duì)象2.計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算得出的計(jì)算復(fù)雜3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人一致可以直接調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)國家政策，發(fā)揮調(diào)控作用三、各國的一般性做法 因素影響做法1.納稅義務(wù)人具

14、有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織2.稅基應(yīng)納稅所得額，即稅法標(biāo)準(zhǔn)下的利潤，凈收入的概念3.稅率（1）比例稅率：法國、波蘭（2）累進(jìn)稅率：美國、瑞士聯(lián)邦4.稅收優(yōu)惠直接優(yōu)惠：直接減免間接優(yōu)惠： （1）稅收抵免（2）稅收豁免（3）加速折舊特點(diǎn)：淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 時(shí)間內(nèi)容備注1991年4月1991年7月 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外資合并1993年12月1994年1月1日 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例內(nèi)資合并2007年3月16日2008年1月1日 中華人民共和國企業(yè)所得稅法內(nèi)外資合并五、企業(yè)所得稅的作用第二講納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率本講內(nèi)容

15、提要：一、納稅義務(wù)人（誰納稅？）二、征稅對(duì)象（哪些所得納稅？）三、稅率（納多少？）一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1.注冊(cè)地2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（二）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場所包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資

16、源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。【例題·單選題】按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于居民企業(yè)的有（）。a.在江蘇省工商局登記注冊(cè)的企業(yè)b.在日本注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在南京的日資獨(dú)資企業(yè)c.在美國注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在蘇州的辦事處d.在江蘇省注冊(cè)但在中東開展工程承包的企業(yè)答疑編號(hào)1753010101正確答案c答案解析選項(xiàng)c，辦事處

17、屬于機(jī)構(gòu)、場所。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象的分類： 按照所得的內(nèi)容劃分正常經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算期間清算所得按照所得來源地劃分境內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（全面納稅義務(wù)）（二）非居民企業(yè)1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（全面與有限納稅義務(wù)相結(jié)合）2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)）（三）

18、所得來源地確定【提示】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定?！纠}·單選題】（2010年）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。a.500b.580c.700d.780答疑編號(hào)1753010102正確答案c答案解析非居民企業(yè)在中國境內(nèi)

19、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)的200萬元，合計(jì)為700萬元；香港取得所得不是境內(nèi)，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。 三、稅率 稅率種類稅率基本稅率25%低稅率20%（實(shí)際執(zhí)行是10%）優(yōu)惠稅率15%、20%過渡性稅率18%、20%、22%、24%、25%納稅人、征稅對(duì)象、適用稅率對(duì)比 納稅人征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所與之有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)、境外所得25%與之沒有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)所

20、得20%（減半）境外所得不交稅無機(jī)構(gòu)場所境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅【例題·單選題】美國微軟公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)來源于中國境外的所得繳納企業(yè)所得稅適用的稅率是（）。a.20%b.25%c.10%d.不交稅答疑編號(hào)1753010201正確答案b【例題·單選題】美國微軟公司在中國沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其來源于中國境內(nèi)的所得是60萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 （）萬元。a.12b.15c.6d.不交稅答疑編號(hào)1753010202正確答案c答案解析60×20%/2=6（萬元）第三講應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一） 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)

21、扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的虧損本講內(nèi)容提要:一、收入總額（一）一般收入1.收入的內(nèi)容2.收入的確認(rèn)（二）特殊方式取得的收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（二）免稅收入一、收入總額收入的形式：貨幣性和非貨幣性收入的來源：各種來源和渠道獲得（一）一般收入1.收入的內(nèi)容（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除

22、被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！纠}】（2010年考題）2008年初a居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，a企業(yè)將持有b企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于a企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（）。a.a企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元b.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元c.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元d.a企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元答疑編號(hào)1753010203正確答案a答案解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（

23、萬元）（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）利息收入；（6）租金收入；如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。2.商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件

24、的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采

25、用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓與退回的處理：（1）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（2）債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（3）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生

26、銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。注意：結(jié)合會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，各種特殊情況對(duì)于收入的影響?！纠}·單選題】（2009年考題）2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2 000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬元。a.294.5b.310c.325.5d.330答疑編號(hào)1753010204正確答案b答案解析銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

27、。業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 2 000×0.5%=10（萬元），30×60%=18（萬元），按10萬元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：2 000×15%=300（萬元），按300萬元扣除。合計(jì)=10+300=310（萬元）【例題】（2010年考題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（）。a.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)b.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)c.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)d.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)e.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)

28、收入的實(shí)現(xiàn)答疑編號(hào)1753010205正確答案bcd答案解析特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)a不正確；利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)b正確；接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)c正確；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)d正確；股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不是實(shí)際收到所得的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，所以，選項(xiàng)e不符合規(guī)定，不正確。3.勞務(wù)收入確認(rèn)條件（1）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)p13（2）特

29、殊勞務(wù)收入的確認(rèn)p1314（二）特殊收入1.分期收款方式銷售貨物以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意銷售當(dāng)期和以后期間損益的納稅調(diào)整：銷售當(dāng)期會(huì)計(jì)全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”以后期間會(huì)計(jì)不再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（提示：三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的確定）2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.售后回購方式銷售采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按

30、售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！纠}】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2010年7月因?yàn)橘Y金暫時(shí)周轉(zhuǎn)困難，月初與甲公司簽訂售后回購合同，出售一批木材給甲公司，發(fā)票注明銷售總價(jià)格是100萬元，增值稅17萬元。合同約定12月末，企業(yè)要無條件地以103萬元（不含稅）的價(jià)格從甲公司將該批木材回購回來，木材的成本是70萬元。答疑編號(hào)1753010301正確答案2010年7月銷售時(shí)收到的117萬元應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，17萬元記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

31、值稅（銷項(xiàng)稅額）”，100萬元記入“其他應(yīng)付款”。7月至12月將3萬元差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。本期該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目是3萬元的利息費(fèi)用。4.買一贈(zèng)一組合方式銷售企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！纠}】年末某家電商場采用“買一贈(zèng)一”組合銷售方式銷售商品，買空調(diào)送加濕器?？照{(diào)的正常售價(jià)是每臺(tái)11 700元，加濕器每臺(tái)234元，空調(diào)的進(jìn)貨成本是8 300元，加濕器成本是190元。本月共銷售空調(diào)600臺(tái)。答疑編號(hào)1753010302正確答案實(shí)現(xiàn)的總收入是11 700×600/（1+17%）=6

32、 000 000（元）空調(diào)的公允價(jià)值=11 700/（1+17%）×600=6 000 000（元）加濕器的公允價(jià)值=234/（1+17%）×600=120 000（元）空調(diào)收入=6 000 000×6 000 000/（6 000 000+120 000）=5 882 353（元）加濕器收入=6 000 000×120 000/（6 000 000+120 000）= 117 647（元）銷售成本=（8 300+190）×600=5 094 000（元）5.以舊換新銷售銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商

33、品作為購進(jìn)商品處理?！纠}】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2009年7月采用以舊換新方式銷售一批學(xué)生用桌椅給當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，新桌椅每套成本是30元，零售價(jià)是60元。舊桌椅折價(jià)為每套15元。該學(xué)校一共更換了1 000套桌椅?！窘馕觥科髽I(yè)應(yīng)確認(rèn)收入60×1 000=60 000（元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本30×1 000=30 000（元）回收的商品成本15×1 000=15 000（元）6.視同銷售視同銷售確認(rèn)條件資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化p12（注意與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅相區(qū)分）視同銷售確認(rèn)金額自制的按同類同期價(jià)格，外購的可按購入價(jià)格 不視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售業(yè)務(wù)（1

34、）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 【例題】新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為4 000元的液晶電腦50臺(tái)通過當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給該市的一所希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)7 020元，新華公司適用的增值稅率為17

35、%?！窘馕觥繒?huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 251 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000視同銷售收入50×7 020/（1+17%）=300 000（元）視同銷售成本50×4 000=200 000（元）（提示 三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的確定）二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入 項(xiàng)目具體內(nèi)容注意事項(xiàng)1.財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他

36、組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 （1）不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）

37、不包括國家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金。（2）出口退稅不屬于財(cái)政性資金 注意：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【例題】下列關(guān)于不征稅收入的說法正確的是（）a.出口退稅不屬于財(cái)政性資金，不屬于不征稅收入b.各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金屬于不征稅收入。c.先征后退、即征即退的各種稅收屬于財(cái)政性資金，屬于不征稅收入d.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。答疑編號(hào)1753010303正確答案abd（提

38、示：注稅考試的多選題一般都是五個(gè)選項(xiàng)）（二）免稅收入1.國債利息收入國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利公益組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有

39、規(guī)定的除外。非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！纠}】企業(yè)2008年1月1日購買三年期國債，債權(quán)面值100萬元，票面利率3%，到期一次還本付息。2009年6月30日通過證券機(jī)構(gòu)將國債轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入105萬元。應(yīng)納稅所得額是（）。a.5萬元b.0.5萬元c.105萬元d.100.5萬元答疑編號(hào)1753010304

40、正確答案b【例題】甲公司是境內(nèi)一家上市公司，屬于居民企業(yè)納稅人，乙公司是非居民企業(yè)納稅人，在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所，下列收入中屬于免稅收入的是（）a.甲公司在境內(nèi)新設(shè)全資子公司，半年后從子公司取得股息收入b.11月甲公司購買境內(nèi)某上市公司股票，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，次年4月收到該上市公司分配的股息c.乙公司10月購買甲公司股票，次年3月甲公司宣告分配現(xiàn)金股利，乙公司按持股比例計(jì)算股息所得d.甲公司收到境外一家公司分配的股息，甲公司占有其15%的股份，投資時(shí)間已經(jīng)長達(dá)4年e.甲公司不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入【答案】a（提示：注稅考試的單選題一般是四個(gè)選項(xiàng)）第四講應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二

41、） 本講內(nèi)容提要一、扣除項(xiàng)目（一）稅前扣除項(xiàng)目遵循的原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（非常重要）二、不得扣除的項(xiàng)目三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目遵循的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。注意：區(qū)別于收入確認(rèn)中未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的情況，比如租金收入與租賃費(fèi)的扣除。2.配比原則。3.相關(guān)性原則。注意：結(jié)合該原則判斷稅前扣除的問題，如折舊范圍的確定。4.確定性原則。注意：不是所有的預(yù)計(jì)的費(fèi)用都不能扣除，如預(yù)提的利息、租金等可以扣除，而預(yù)計(jì)的負(fù)債因金額不能準(zhǔn)確確認(rèn)不可以扣除。5.合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

42、2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。）5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合

43、理的支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出（p17）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。注意：福利費(fèi)的范圍；14%基數(shù)的計(jì)算；超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)不能扣除；“發(fā)生”含義的變化【例題·單選題】企業(yè)2010年企業(yè)列支的職工薪酬是300萬元（合理的），實(shí)際發(fā)放240萬元，當(dāng)

44、年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出是40萬元，假設(shè)不考慮期初余額。則2010年福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整（）萬元。a.調(diào)減2萬元b.調(diào)增6.4萬元c.調(diào)增6.4萬元，余額待以后調(diào)整d.不需要調(diào)整答疑編號(hào)1753010401正確答案b答案解析240×14%=33.6（萬元），40-33.6=6.4（萬元）（2）職工教育經(jīng)費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：另有規(guī)定，如軟件生產(chǎn)企業(yè)（單獨(dú)核算的職工培訓(xùn)費(fèi)）；超過標(biāo)準(zhǔn)的以后年度扣除；“發(fā)生”含義的變化?！纠}·計(jì)算題】企業(yè)2009年

45、企業(yè)列支的職工薪酬是300萬元，實(shí)際發(fā)放240萬元，企業(yè)根據(jù)全年工資的2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)7.5萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是8萬元。2010年實(shí)際發(fā)放工資400萬元（包括上年欠發(fā)的60萬元），本年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)8.5萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是6萬元。（1）2009年職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整（）萬元a.0b.調(diào)減0.5c.調(diào)增2d.調(diào)增1.5答疑編號(hào)1753010402正確答案d答案解析本年實(shí)際可以扣除的限額是240*2.5%=6（萬元），實(shí)際發(fā)生是8萬元，超過部分2萬元，以后年度繼續(xù)扣除。但是因會(huì)計(jì)列支了7.5萬元，所以納稅調(diào)增1.5萬元。（2）2010年稅前可以扣除的職工教育

46、經(jīng)費(fèi)是（）萬元。a.10b.8.5c.8d.6答疑編號(hào)1753010403正確答案c答案解析2010年可以扣除的限額是400*2.5%=10（萬元），2010年實(shí)際支付6萬元，小于限額均可以當(dāng)期扣除，因2009年還有2萬元余額未扣除，所以本期可以扣除8萬元。（3）企業(yè)補(bǔ)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)（1）為人員購買的保險(xiǎn)，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除?！拔咫U(xiǎn)一金”，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 。補(bǔ)充保險(xiǎn)，包括企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 分別在不超過職工工資總

47、額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。特殊保險(xiǎn)，包括企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（2）為財(cái)產(chǎn)購買的保險(xiǎn)，符合規(guī)定的可以扣除。4.利息費(fèi)用和借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，

48、準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與

49、其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1?！纠}】甲乙公司屬于關(guān)聯(lián)公司，甲公司占乙公司40%的股權(quán)份額，同時(shí)借給乙公司長期借款860萬元，約定年利率7%。乙公司所有者權(quán)益總額1 000萬元，同期銀行貸款利率是5%。乙公司支付給甲公司的利息中不能稅前扣除的（）。a.17.2b.4.2c.16d.20.2答疑編號(hào)1753010404正確答案d答案解析不能扣除的利息=60*7%+800*2%=4.2+16=20.2企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在

50、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按前述有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200812 1號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其

51、借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。條件一：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；條件二：企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。5.匯兌損失6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。當(dāng)年的營業(yè)收入包括視同銷售收入?！纠}·單選題】企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收

52、入300萬元。本年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬元。a.30b.14c.13.5d.10答疑編號(hào)1753010405正確答案b答案解析50*60%=30（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2 000+500+300）*0.5%=14（萬元），本期可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是14萬元。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在

53、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）基數(shù)確認(rèn)：營業(yè)收入的內(nèi)容（2）扣除方式：本期扣不完的遞延到以后年度（3）特殊的扣除比例：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒精制造）30%；煙草行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得稅前扣除?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)是彩電生產(chǎn)企業(yè)，2010年“銷售費(fèi)用”中列支廣告宣傳費(fèi)260萬元，以前年度發(fā)生但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告宣傳費(fèi)余額為120萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。（1）本年稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是（）萬元。a.260b.300c.380d.420答疑編號(hào)1753010406正確答案c答案解析本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（2 000+500+300）