“營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

1、最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文“營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略“營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略摘要：“營(yíng)改增”后高校如何合理選擇納稅人類型，合法維護(hù) 高校自身利益，是一個(gè)值得積極探索的課題。本文運(yùn)用案例分析和比 較分析的方法深入解讀增值稅納稅政策，嘗試在稅法允許范疇內(nèi)為高 校獲取最大效益。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)籌劃一般納稅人小規(guī)模納稅人一、高校增值稅的稅務(wù)籌劃目標(biāo)2012年“營(yíng)改增”政策所涉及的高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目， 使得高 校也急需進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。（一）稅負(fù)最小化目標(biāo)稅負(fù)最小化是稅務(wù)籌劃的最初始動(dòng)因，高?！盃I(yíng)改增”后相關(guān)項(xiàng) 目稅率由原先的營(yíng)業(yè)稅率5做為增值稅一般納稅人稅率6%小規(guī)模 納稅人

2、稅率3%。根據(jù)增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法規(guī)定， 高?？梢赃x擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高?？梢酝ㄟ^(guò) 比較分析后選擇最小稅負(fù)納稅人類型。（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)高校增值稅稅務(wù)籌劃另一目標(biāo)是準(zhǔn)確估算納稅風(fēng)險(xiǎn)并使之最小化。高校增值稅稅務(wù)籌劃受稅收政策階段性調(diào)整與變動(dòng)、高校內(nèi)外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務(wù)籌劃失敗給高校帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損 失，稅務(wù)籌劃時(shí)需認(rèn)真實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)。（三）資金使用效益的最大化目標(biāo)在當(dāng)前高校擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高資金的使用效 益，是高校值得探討的一個(gè)重要課題。通過(guò)合理合法的稅務(wù)籌劃，運(yùn) 用延遲納稅或提早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方法，充分挖掘資金的時(shí)間價(jià)值使

3、 高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務(wù)籌劃的重要目標(biāo)之一。二、擬定并分析稅務(wù)籌劃的方法（一）擬定方法稅務(wù)籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營(yíng)改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率5%F調(diào)至最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額是另一種稅務(wù)籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認(rèn)定為增值稅一 般納稅人的高校，應(yīng)充分運(yùn)用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣機(jī)會(huì)。(二) 可行性分析要使稅負(fù)最小化，就應(yīng)當(dāng)選擇與之相匹配的納稅人類型。 而如何 恰當(dāng)選擇納稅人類型，關(guān)鍵是要做好兩種“類型”在實(shí)際操作中的比 較分析。假定

4、某高校含稅服務(wù)收入為R,選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營(yíng) 改增”后納稅下降分析：“營(yíng)改增”前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅(稅率5%、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅 的7%、教育費(fèi)附加(營(yíng)業(yè)稅的3%,合計(jì)稅費(fèi)5.5%R“營(yíng)改增” 后應(yīng)繳增值稅(征收率3%、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)(增值稅的7%、教育 費(fèi)附加(增值稅的3%,合計(jì)稅費(fèi)3.2%R。小規(guī)模納稅人高?！盃I(yíng)改 增”后稅負(fù)下降率為42%而一般納稅人高校從營(yíng)業(yè)稅率5催高為增值稅率6%稅率的提 高可能帶來(lái)高校經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此高校應(yīng)立足以往財(cái)務(wù)信息基 礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過(guò)一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點(diǎn)測(cè)算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅 人。假設(shè)某高

5、校含稅服務(wù)收入為R,可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)金額為G購(gòu) 進(jìn)增值稅率為T。一般納稅人稅負(fù)：R/ (1+6%X6% GX T+R/(1+6%X6% Gx Tx(7%+3%小規(guī)模納稅人稅負(fù)：R/(1+3%x3%+R/(1+3%x3%(7%+3%令兩種納稅人稅負(fù)相等，則由R/(1+6%X6% GX T+ R/(1+6%x6%GX TX (7%+3%= R/( 1+3%X3%+R/(1+3%X3%(7%+3%,得：GX TX(1+10% =3%R令T=17%得G=16.04%R即當(dāng)可抵扣稅率為17%寸，高校“營(yíng)改增”項(xiàng)目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達(dá)到并超過(guò)含稅服務(wù)收入的16.04%時(shí)，選擇成為一般納稅

6、人稅負(fù)更低，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人更有利。三、稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施（一）會(huì)計(jì)處理的調(diào)整“營(yíng)改增”后一般納稅人高校，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng) 稅規(guī)最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文定，操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜。高校資金來(lái)源多元化，核算項(xiàng)目繁多，“拼盤”項(xiàng)目使得“營(yíng)改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響較 企業(yè)更深遠(yuǎn)。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準(zhǔn)確設(shè)置 項(xiàng)目，其次要相應(yīng)的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項(xiàng)目，防 止納稅項(xiàng)目與非納稅項(xiàng)目收支，尤其是支出混同導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣混 淆，做到項(xiàng)目納稅與抵扣相匹配。以蘇州大學(xué)會(huì)計(jì)核算為例，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目可分為兩類，一類屬 于科研性專項(xiàng)資金，另一類屬于

7、社會(huì)服務(wù)收入性質(zhì)資金。 首先為避免 收入與稅款同項(xiàng)目核算導(dǎo)致項(xiàng)目不能真實(shí)反映剩余經(jīng)費(fèi)情況的發(fā)生， 增開(kāi)了增值稅項(xiàng)目大類核算稅款，每個(gè)稅款子項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的納 稅項(xiàng)目，這樣科研性質(zhì)的納稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他非納稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)就涇渭 分明，項(xiàng)目成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也清晰可辨。對(duì)社會(huì)服務(wù)收入作了相應(yīng)的核算與管理的調(diào)整， 建立了倉(cāng)庫(kù)管理 制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購(gòu)與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時(shí)運(yùn)用增值稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的方法， 即對(duì)用途不 明的購(gòu)進(jìn)材料先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在材料領(lǐng)用明確支出用途時(shí)再將用于 不屬于納稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，既有效規(guī)避超過(guò)180天認(rèn)證期不能 抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，又有效理順了學(xué)

8、校大盤經(jīng)費(fèi)中真正屬于納稅項(xiàng)目的成本 性支出。（二）對(duì)交易方的選擇如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購(gòu)進(jìn) 貨物或服務(wù)與從小規(guī)模納稅人單位購(gòu)進(jìn)， 其效益是不同的，由表1可 知，購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考 慮抵扣因素外，還應(yīng)考慮價(jià)格情況，通常一般納稅人含稅銷售價(jià)格高 于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)， 應(yīng)綜合考 慮進(jìn)項(xiàng)稅率與含稅銷售價(jià)格兩種因素。假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購(gòu)入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。設(shè)某一般納稅人咼校不含稅收入為S,銷項(xiàng)稅率為，需

9、要購(gòu)進(jìn)一批試劑材料，其中一般納稅人 供貨含稅價(jià)格為P1，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T仁17%小規(guī)模納稅人 供貨含稅價(jià)格為P2,購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T2=3(可以取得增值稅 專用發(fā)票)；小規(guī)模納稅人供貨最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文含稅價(jià)為P3,購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T3=3%提供增值稅普通發(fā)票)。分別測(cè)算以上含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格的均衡點(diǎn)。設(shè)剩余收入Y二不含稅收入-不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格-其他費(fèi)用(Q)-城 建稅和教育費(fèi)附加(F)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)：Y仁S-P1/(1+T1)-Q- SXT -P1/(1+T1)xT1XF從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y2=S-P2/(1+T2)-Q- SXT-P2/(1+

10、T2)xT2xF從開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y3=S-P3-Q-SXTxF1.令丫仁丫2可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P2=(1+T1)X(1-10%T2 /(1+T2)X(1-10%T1)貝 SP1/P2=(1+17%x(1-10% 3% /(1+3%x(1-10%1.1521時(shí)，選擇從能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方 購(gòu)進(jìn)材料，剩余收入會(huì)更多；當(dāng)P1/P2V1.1521時(shí)，選擇從一般納稅 人方購(gòu)進(jìn)更有利。2.令丫仁Y3可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P3(1+T1)/(1-10%T1) =1.1902。也就是說(shuō)，當(dāng)一般納稅人與開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅

11、人 含稅供貨價(jià)格比P1/P3=1.1902時(shí)，一般納稅人高?？梢匀我膺x擇供 貨方，當(dāng)P1/P31.1902時(shí)，應(yīng)選擇開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所 得到的收益更大，當(dāng)P1/P3V1.1902時(shí)，應(yīng)選擇從一般納稅人供貨方購(gòu)進(jìn)材料效益會(huì)更大。3.令丫2二丫3可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P2/P3（1+T2）/（1-10%T2 =1.0331。說(shuō)明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購(gòu)進(jìn)材料，當(dāng)價(jià)格比P2/P3=1.0331時(shí)，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒(méi)關(guān)系，而當(dāng)P2/P31.0331時(shí)，選擇開(kāi)最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余 收入更多，當(dāng)P2/P3V1.0331

12、時(shí)，選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供貨 方更有好處。如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問(wèn)題，所以只 需要選擇交易方含稅總價(jià)最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小 的為最佳。（三）發(fā)票使用與管理我國(guó)對(duì)增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領(lǐng)購(gòu) 到報(bào)稅、從開(kāi)具到認(rèn)證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴(yán)格，如 使用與管理不當(dāng)，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財(cái)會(huì)人 員應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)與宣傳優(yōu)化高校內(nèi)部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā) 票使用與管理可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)論依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提，“營(yíng)改增”后高校通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái) 減輕稅負(fù)，既是一種正當(dāng)維護(hù)自身合法利益行為，也是法律意識(shí)提高的表現(xiàn)。由于國(guó)家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調(diào)整變化之中，因此， 高校在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中需時(shí)時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的各種問(wèn)題，既關(guān)注稅務(wù)籌劃的收益，也充分估計(jì)稅務(wù)籌劃的成本，包括稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本， 通過(guò)信息反饋實(shí)現(xiàn)對(duì)