新增值稅會計

1、增值稅會計增值稅會計增值稅會計增值稅會計v教學目的與要求：教學目的與要求：通過本章內(nèi)容的學習，使學生掌握增值稅通過本章內(nèi)容的學習，使學生掌握增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，同時掌握出口貨物免退增為的稅務(wù)處理，同時掌握出口貨物免退增值稅額的會計處理。值稅額的會計處理。增值稅會計增值稅會計v本章主要教學內(nèi)容：本章主要教學內(nèi)容：一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理二、增值稅進項稅額的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理三、增值稅進

2、項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理四、增值稅銷項稅額的會計處理四、增值稅銷項稅額的會計處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理七、出口貨物免退增值稅額的會計處理七、出口貨物免退增值稅額的會計處理增值稅會計增值稅會計v教學重點與難點：教學重點與難點：1.增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理2.增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理3.出口貨物免抵退增值稅額的會計處理出口貨物免抵退增值稅額的會計處理v教學課時：教學課時：7h一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 （一）一般納稅人的賬簿

3、設(shè)置（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置1.1.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借 方方貸貸 方方進進項項稅稅額額 已已交交稅稅金金 減減免免稅稅款款 出口抵出口抵減內(nèi)銷減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅 銷銷項項稅稅額額 出出口口退退稅稅 進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅 余額：尚未抵扣的增值稅進余額：尚未抵扣的增值稅進項稅額項稅額一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 （一）一般納稅人的賬簿設(shè)置（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置2.2.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅借

4、借 方方貸貸 方方1.1.上繳以前月份欠繳、未繳上繳以前月份欠繳、未繳的增值稅；的增值稅；2.2.月末自月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月多繳的增值稅。轉(zhuǎn)入的當月多繳的增值稅。 月末自月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月未繳的增值稅。轉(zhuǎn)入的當月未繳的增值稅。余額：多繳的增值稅余額：多繳的增值稅 余額：未繳、欠繳的增值稅余額：未繳、欠繳的增值稅一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 （二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置v直接設(shè)置一個賬戶：直接設(shè)置一個賬戶： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

5、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借 方方貸貸 方方實際上繳的增值稅。實際上繳的增值稅。應(yīng)繳的增值稅。應(yīng)繳的增值稅。 余額：多繳的增值稅。余額：多繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。 二、增值稅二、增值稅銷項稅額銷項稅額的會計處理的會計處理（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理v借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）v 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）v 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v 銀行存款銀行存款v例例3.253.25提供

6、應(yīng)稅勞提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額務(wù)的銷售額代墊運費代墊運費 包裝物押金。（含稅收入）包裝物押金。（含稅收入） 收取時：收取時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 逾期未退還時：逾期未退還時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額例例3.273.27（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理（三）視同銷售銷項稅額的會計處理（三）視同銷售銷項稅額的會計處理v注意兩種觀點（兩種做法）：注意兩種觀點（兩種做法）：1.1.同正常銷售，計收入

7、，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會計同正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會計服從稅法）服從稅法）2.2.不計收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。（會不計收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。（會計與稅法分離）計與稅法分離）v我們的觀點：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符我們的觀點：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符合收入確認原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，合收入確認原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，同時兼顧新會計準則的有關(guān)規(guī)定。同時兼顧新會計準則的有關(guān)規(guī)定。1.1.委托代銷商品委托代銷商品 以支付手續(xù)費方式的委托代銷以支付手續(xù)費方式的委托代銷 委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品1.1.撥付委托代銷商品時：撥付

8、委托代銷商品時： 借：委托代銷商品（發(fā)出商品）借：委托代銷商品（發(fā)出商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單、開具專用發(fā)票時：收到代銷清單、開具專用發(fā)票時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷3.3.收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)票時：票時： 借：銀行存款借：銀行存款 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：委托代銷商品委托代銷商品 （發(fā)出商品）（發(fā)出商品）例例3.36受托方：受

9、托代銷商品受托方：受托代銷商品1.1.收到代銷商品時：收到代銷商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2.2.代銷商品全部售出時：代銷商品全部售出時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品3.3.收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：收到委托方的增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款4.4.開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時：開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：貸：其他

10、其他( (主營主營) )業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入5.5.支付結(jié)算余款時：支付結(jié)算余款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款1.1.委托代銷商品委托代銷商品 以自購自銷方式的委托代銷以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷商品委托方：委托代銷商品 1.1.撥付委托代銷商品時：撥付委托代銷商品時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）借：發(fā)出商品（委托代銷商品） 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.收到代銷清單和價款開具專用發(fā)票收到代銷清單和價款開具專用發(fā)票時：時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：結(jié)轉(zhuǎn)委

11、托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）5.5.支付代銷商品款時：支付代銷商品款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款受托方：受托代銷商品受托方：受托代銷商品 1.1.收到代銷商品時：收到代銷商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2.2.商品對外銷售時：商品對外銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸

12、：受托代銷商品4.4.開出代銷清單、收到委托方的增值開出代銷清單、收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進進 受托代銷商品款受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2.2.受托代銷商品受托代銷商品v委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處理和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處理相互聯(lián)系。相互聯(lián)系。v受托代銷商品受托方會計處理參見受托代銷商品受托方會計處理參見1 1（受（受托方的會計處理）。托方的會計處理）。3.3.貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之

13、間轉(zhuǎn)移移v于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。入方計算進項稅額。v調(diào)出方的會計處理：調(diào)出方的會計處理：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v 貸：貸：庫存商品庫存商品v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v例例3.373.37按計稅價格計按計稅價格計算銷項稅額算銷項稅額4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目v借：在建工程借：在建工程 等等v 貸：貸：庫存商品庫存商品 等等v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v注意：注意：1.1.如果貨物購進時就明確用于非應(yīng)稅項目，就如

14、果貨物購進時就明確用于非應(yīng)稅項目，就不屬于增值稅的納稅范圍。不屬于增值稅的納稅范圍。2.2.年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。按計稅價格計按計稅價格計算銷項稅額算銷項稅額5.5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利集體福利或個人消費或個人消費v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v v注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。v例例3.353.356.6.將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物作為的貨物作為投資投資v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資v 貸：貸

15、：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品例例3.343.347.7.將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物的貨物分配分配給給股東或者投資者股東或者投資者v 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品v例例3.333.338.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈 送他人送他人v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出v 貸：貸：庫存

16、商品庫存商品v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 v例例3.323.32按計稅價格計按計稅價格計算銷項稅額算銷項稅額（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理v例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價為售價為300300元（含稅），另收取運輸及安裝費元（含稅），另收取運輸及安裝費5050元元（含稅）。（含稅）。v解答：防盜門銷售額解答：防盜門銷售額300300（1 11717）256.41256.41v 防盜門銷項稅額防盜門銷項稅額256.41256.41171743.5943.59v 非

17、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額5050（1 11717）42.7442.74v 非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額42.7442.7417177.267.26v 銷項稅額合計銷項稅額合計43.5943.597.267.2650.8550.85v 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 350350v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 256.41256.41v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 42.7442.74v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 50.8550.85v（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理銷售時：銷售時： 借：

18、銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 還本時：還本時： 借：借：財務(wù)費用（銷售費用）財務(wù)費用（銷售費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）以舊換新銷項稅額的會計處理（六）以舊換新銷項稅額的會計處理以舊換新方式銷售貨物。以舊換新方式銷售貨物。 借：銀行存款借：銀行存款 庫存商品（原材料）庫存商品（原材料） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額換入的舊貨物換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和新貨物按銷售數(shù)量和市場售價確認收入市場售價確認收入（七）以物易物銷項稅額的會計處理（七）以物

19、易物銷項稅額的會計處理1.1.等價交換的以物易物：雙方都作購銷處理。等價交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.2.不等價交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換不等價交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換 涉及補價涉及補價 25 25；具有商業(yè)實質(zhì)。具有商業(yè)實質(zhì)。例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價值為輛汽車，具有商業(yè)實質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價值為280000280000元，賬面實際成本為元，賬面實際成本為190000190000元。收到對方支付的補價元。收到對方支付的補價3000030000元，適用稅率元，適

20、用稅率1717。解答：解答： 判斷是否屬于非貨幣性交易：判斷是否屬于非貨幣性交易： 300003000028000028000010010010.7110.71 25 25 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅28000028000017174760047600 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅47600476007 733323332 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加47600476003 31428 1428 v汽車的入賬價值汽車的入賬價值28000028000047600476004760-300004760-30000v 302360302360（元）（元）v應(yīng)確認的損益應(yīng)確認的損益v3023603023603000

21、030000（190000190000476004760047604760）v9000090000（元）（元）v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 302360302360v 銀行存款銀行存款 3000030000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000280000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 4760047600v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 33323332v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 14281428v注意注意: :結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本。 五、增值稅五、增值稅進項稅額進項稅額的會計處理的會計處理 （一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的

22、會計處理一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理v借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 材料采購材料采購v 原材料原材料v 庫存商品庫存商品v 管理費用管理費用v 制造費用制造費用 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款v 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) v 銀行存款銀行存款v 其他貨幣資金其他貨幣資金 v 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金或者：或者： 借：材料采購借：材料采購 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款如果通過認證能夠抵扣：如果通過認證能夠抵扣： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅如

23、果沒有通過認證或者超過如果沒有通過認證或者超過9090天未到稅務(wù)機關(guān)認證：天未到稅務(wù)機關(guān)認證： 借：原材料等借：原材料等 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認證票還未經(jīng)認證（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理理借：原材料（材料采購等）借：原材料（材料采購等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金例例3.173.17買價買價1313（三）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理（三）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理1.1.發(fā)出委托加工材料時：

24、發(fā)出委托加工材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.2.支付加工費和增值稅時：支付加工費和增值稅時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.支付運雜費時：支付運雜費時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時： 借：原材料（庫存商品、包裝物）借：原材料（庫存商品、包裝物） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資運費的進項稅額運費的進項稅額（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理

25、（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理1.1.支付貨款時：支付貨款時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 材料采購材料采購 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.支付進口關(guān)稅、消費稅和增值稅時：支付進口關(guān)稅、消費稅和增值稅時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 材料采購材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅一般不通過消費稅一般不通過應(yīng)交稅費科目核算應(yīng)交稅費科目核算（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理v借：材料采購借：材料采購v 原材料原材料v 管理費用管理費用v 制造費用制造費用v 貸：應(yīng)付賬款

26、貸：應(yīng)付賬款v 銀行存款銀行存款v 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 等等v例例3.233.23六、增值稅六、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理的會計處理 （一）購進貨物改變用途進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理（一）購進貨物改變用途進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理v借：在建工程借：在建工程v 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v 貸：原材料（庫存商品）貸：原材料（庫存商品）v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出v注意：注意： 1.1.此類業(yè)務(wù)與貨物在購入時就明確用于非應(yīng)稅項此類業(yè)務(wù)與貨物在購入時就明確用于非應(yīng)稅項目、集體福利等會計處理不同。目、集體福利等會計處理不同。 2.2.此類業(yè)務(wù)與視同銷售的會計處理也不同

27、。此類業(yè)務(wù)與視同銷售的會計處理也不同。v例例3.313.31（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理理v如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進價和進項稅也無法準確核定，因此，一般參照近期價和進項稅也無法準確核定，因此，一般參照近期的的成本資料成本資料加以計算。加以計算。v會計處理如下：會計處理如下： v 借：待處理財產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）借：待處理財產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）v 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料）v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出v例例3.303.30主要是確

28、定外購項主要是確定外購項目占成本的比重目占成本的比重七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理1.1.銷售實現(xiàn)時：銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 等等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.2.月末繳納增值稅時：月末繳納增值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例例3.293.29八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理 （一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理v1.1.如果增值稅按月繳納。如果增值稅按月繳納。由于不存在當月預(yù)繳增值由于不存在當月預(yù)繳

29、增值稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。v如果如果“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為借方余額，僅表為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，示本月尚未抵扣完的進項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。不再轉(zhuǎn)出。v如果如果“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為貸方余額，則表為貸方余額，則表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的明細科目的明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出。v會計處理如下：會計處理如下：v借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

30、值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅v2.2.如果按日繳納增值稅。如果按日繳納增值稅。平時繳納的增值稅屬于預(yù)繳平時繳納的增值稅屬于預(yù)繳稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的情況。情況。v當月平時上繳增值稅時：當月平時上繳增值稅時：v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅已交稅金已交稅金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v月末結(jié)賬以后，如果月末結(jié)賬以后，如果“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為貸為貸方余額：方余額：v會計處理同會計處理同1.1.v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

31、轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅預(yù)繳當月的預(yù)繳當月的增值稅增值稅v月末結(jié)賬以后，如果月末結(jié)賬以后，如果“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”為為借方余額，由于月中有預(yù)繳增值稅的情況，因此，借方余額，由于月中有預(yù)繳增值稅的情況，因此，借方余額不僅可能包含尚未抵扣完的進項稅額，而借方余額不僅可能包含尚未抵扣完的進項稅額，而且可能包括多繳的部分，而多繳的部分就需要轉(zhuǎn)出，且可能包括多繳的部分，而多繳的部分就需要轉(zhuǎn)出，到底需要轉(zhuǎn)出多少，需要分析帳戶余額。到底需要轉(zhuǎn)出多少，需要分析帳戶余額。若若“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額“已交稅已

32、交稅金金”合計數(shù)合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚則表明當月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚未抵扣的進項稅額。未抵扣的進項稅額。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為金額為“已交已交稅金稅金”合計數(shù)合計數(shù)例例28： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 12001200 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 12001200借借 方方 貸貸 方方進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金2800280012001200銷項稅額

33、銷項稅額25002500 余額：余額：15001500若若“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額 “已已交稅金交稅金”合計數(shù)合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，同時，本則表明當月已交稅金全部為多交，同時，本月無尚未抵扣的進項稅額。月無尚未抵扣的進項稅額。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為金額為“已交已交稅金稅金”合計數(shù)合計數(shù)v例例29： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 12001200 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交

34、增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 12001200借借 方方 貸貸 方方進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金2800280012001200銷項稅額銷項稅額28002800 余額：余額：12001200若若“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額 “已已交稅金交稅金”合計數(shù)合計數(shù)則表明當月已交稅金中部分為應(yīng)繳稅金，部則表明當月已交稅金中部分為應(yīng)繳稅金，部分為多繳，借方余額為多繳稅金。分為多繳，借方余額為多繳稅金。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為金額為“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”的的借方余額借方余額v例例30

35、： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 900900 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 900900借借 方方 貸貸 方方進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金2500250012001200銷項稅額銷項稅額28002800 余額：余額：900900（二）增值稅上繳的會計處理（二）增值稅上繳的會計處理1.1.當月預(yù)繳（按日繳納）當月應(yīng)繳的增值稅時：當月預(yù)繳（按日繳納）當月應(yīng)繳的增值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅已交稅金已交稅金 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.當月清繳上月應(yīng)繳增值稅或以前月份欠

36、繳的增當月清繳上月應(yīng)繳增值稅或以前月份欠繳的增值稅時：值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款九、出口貨物退免稅的會計處理九、出口貨物退免稅的會計處理v本部分主要內(nèi)容：本部分主要內(nèi)容：v（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理v（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理1.1.國內(nèi)采購出口貨物時：國內(nèi)采購出口貨物時： 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.貨物入庫時：貨物入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：材料采購貸：材料采購3.3.出口銷售時：出口銷售時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入4.4.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品出口環(huán)節(jié)免出口環(huán)節(jié)免征增值稅征增值稅（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理5.5.計算不予退稅的稅額時：計算不予退稅的稅額時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出6.6.計算應(yīng)退增值稅額