稅制要素籌劃規(guī)律與技術(shù)

1、稅制要素籌劃規(guī)律與技術(shù) 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對(duì)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃影響最大的因素。稅制要素包括納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。每個(gè)稅制要素都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個(gè)稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。 稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。 二、稅制要素籌劃基本技術(shù) 1.納稅范圍籌劃技術(shù)。我國(guó)稅制對(duì)納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理支配企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。稅制對(duì)每個(gè)詳細(xì)稅種的課稅對(duì)象

2、和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對(duì)14類消費(fèi)品征稅。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)待政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有許多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有被列入消費(fèi)稅的征稅范圍，在市場(chǎng)前景看好的狀況下，企業(yè)也可以選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)全部人；產(chǎn)權(quán)屬于全民全部的，由經(jīng)營(yíng)管理

3、單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)全部人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。國(guó)稅函284號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)期間如何確定房產(chǎn)稅納稅人的批復(fù)規(guī)定，依據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第2條中“房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”的規(guī)定，凡以分期付款方式購(gòu)買使用商品房，且購(gòu)銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)期間，應(yīng)確定房屋的實(shí)際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，繳納房產(chǎn)稅。 按中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)供應(yīng)勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)除外）繳納營(yíng)業(yè)稅。詳細(xì)征稅的七個(gè)行業(yè)分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金

4、融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、消遣業(yè)、服務(wù)業(yè)。 通常狀況下，一項(xiàng)勞務(wù)的供應(yīng)一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的供應(yīng)環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。稅法所稱“在中國(guó)境內(nèi)供應(yīng)勞務(wù)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在中國(guó)境內(nèi)，而不論該項(xiàng)勞務(wù)的供應(yīng)環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。因此，可以確定以下?tīng)顩r的涉稅原則： （1）境內(nèi)納稅人在境內(nèi)供應(yīng)勞務(wù)，其供應(yīng)勞務(wù)的行為屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。 （2）境外單位和個(gè)人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 （3）境內(nèi)納稅人供應(yīng)勞務(wù)在境外使用的，其供應(yīng)勞務(wù)的行為不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 例如，國(guó)內(nèi)施工單位到越南、新加坡等國(guó)供應(yīng)建筑安裝勞務(wù)，符合境內(nèi)納稅人供應(yīng)的勞務(wù)發(fā)生在境外的，應(yīng)對(duì)其供應(yīng)的建筑、安裝勞務(wù)不繳納營(yíng)業(yè)稅。 2.稅基籌劃技術(shù)。稅基籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的狀況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”這一稅基的削減而削減，此即稅基式避稅原理。 稅基是打算納稅人稅負(fù)凹凸的主要因素，同時(shí)，不同稅種對(duì)稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對(duì)稅基進(jìn)行籌劃，