審計程序和審計方法

1、第五章第五章 審計程序和審計方法審計程序和審計方法審計程序?qū)徲嫵绦?審計方法審計方法 審計抽樣審計抽樣123第一節(jié)第一節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦蛞弧徲嫵绦虻暮x一、審計程序的涵義 審計程序，是指審計工作從開始到結(jié)束的審計程序，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程以及在該過程中各項(xiàng)具體工作的整個過程以及在該過程中各項(xiàng)具體工作的先后順序、相互協(xié)調(diào)關(guān)系的總和。先后順序、相互協(xié)調(diào)關(guān)系的總和。 一般包括三個階段：一般包括三個階段： 審計準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備階段 審計實(shí)施階段審計實(shí)施階段 審計終結(jié)階段審計終結(jié)階段二、審計程序的作用二、審計程序的作用 有利于保證審計質(zhì)量有利于保證審計質(zhì)量 有利于提高工作效率有利于提高

2、工作效率 有助于提高熟練程度有助于提高熟練程度 有利于審計工作規(guī)范化有利于審計工作規(guī)范化三、具體審計程序三、具體審計程序（一）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評價審計對象的（一）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。（二）計劃審計工作：在本期審計業(yè)務(wù)開始時（二）計劃審計工作：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。制定具體審計計劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險評估程序：了解被審計單位及（三）實(shí)施風(fēng)險評估程序：

3、了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險。（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)施控（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)施控制測試制測試 （必要時或決定測試時）和實(shí)質(zhì)性（必要時或決定測試時）和實(shí)質(zhì)性程序。程序。（五）完成審計工作和編制審計報告：審計（五）完成審計工作和編制審計報告：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整

4、或匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。成審計意見；編制審計報告等。u計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。u了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始

5、終。于整個審計過程的始終。u實(shí)施進(jìn)一步審計程序也可能需要在終結(jié)階實(shí)施進(jìn)一步審計程序也可能需要在終結(jié)階段進(jìn)行，用于對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審段進(jìn)行，用于對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審計，也可能需要追加審計程序。計，也可能需要追加審計程序。第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法 審計方法是指審計人員在審計過程中，審計方法是指審計人員在審計過程中，為收集審計證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而采用的專為收集審計證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而采用的專門方法和措施的總稱。門方法和措施的總稱。一、審計方法的分類一、審計方法的分類（一）審計的戰(zhàn)略方法（一）審計的戰(zhàn)略方法 根據(jù)被審計單位審計風(fēng)險情況，按照審計準(zhǔn)則根據(jù)被審計單位審計風(fēng)險情況，按照審計準(zhǔn)

6、則選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻倪^程和方法。選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻倪^程和方法。 （二）審計的技術(shù)方法（二）審計的技術(shù)方法 在審計實(shí)施過程中為了獲得審計證據(jù)所采用的在審計實(shí)施過程中為了獲得審計證據(jù)所采用的手段和措施。手段和措施。 二、審計的技術(shù)方法二、審計的技術(shù)方法 （一）程序?qū)徲嫹椒ǎㄒ唬┏绦驅(qū)徲嫹椒ǎ?）順查法（正查法）：）順查法（正查法）： 憑證憑證 賬簿賬簿 報表報表l優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險小。優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險小。l缺點(diǎn)：工作量大；重點(diǎn)不突出；缺點(diǎn)：工作量大；重點(diǎn)不突出； 成本高，效率低。成本高，效率低。l適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位；適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位； 內(nèi)部控制薄弱的單位；內(nèi)部控制薄弱的單位； 重要

7、、易錯項(xiàng)目；重要、易錯項(xiàng)目； 風(fēng)險大風(fēng)險大 舞弊等專項(xiàng)審計。舞弊等專項(xiàng)審計。（2）逆查法（反查法、倒查法）：）逆查法（反查法、倒查法）： 報表報表 賬簿賬簿 憑證憑證l優(yōu)點(diǎn)：范圍??；有重點(diǎn)；效率高。優(yōu)點(diǎn)：范圍??；有重點(diǎn)；效率高。l缺點(diǎn)：不全面；有風(fēng)險。缺點(diǎn)：不全面；有風(fēng)險。l適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、 內(nèi)部控制完善的單位。內(nèi)部控制完善的單位。（3）直查法：）直查法： 憑證憑證 明細(xì)賬明細(xì)賬 報表報表l優(yōu)點(diǎn)：靈活實(shí)用；容易抓住重點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：靈活實(shí)用；容易抓住重點(diǎn)。（二）范圍審計方法（二）范圍審計方法（4）詳查法（精查法）：）詳查法（精查法）： 詳細(xì)審查所有憑證、賬簿和報表詳細(xì)

8、審查所有憑證、賬簿和報表 （結(jié)合順查法）（結(jié)合順查法）l優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險小。優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險小。l缺點(diǎn)：工作量大；成本高。缺點(diǎn)：工作量大；成本高。l適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位；適用：業(yè)務(wù)少且簡單的單位； 特種項(xiàng)目；特種項(xiàng)目； 專項(xiàng)審計。專項(xiàng)審計。（5）抽查法（抽樣法）：）抽查法（抽樣法）： 抽取樣本，推斷總體抽取樣本，推斷總體 任意抽查法：隨意（不科學(xué)）任意抽查法：隨意（不科學(xué)） 判斷抽查法：主觀判斷判斷抽查法：主觀判斷 統(tǒng)計抽查法（隨機(jī)抽樣）：統(tǒng)計抽查法（隨機(jī)抽樣）： 數(shù)理統(tǒng)計方法數(shù)理統(tǒng)計方法l優(yōu)點(diǎn)：省時省力優(yōu)點(diǎn)：省時省力l缺點(diǎn)：有風(fēng)險缺點(diǎn)：有風(fēng)險l適用：業(yè)務(wù)量大的普通項(xiàng)目適用：業(yè)務(wù)量大的普通

9、項(xiàng)目（三）實(shí)質(zhì)性審計方法（三）實(shí)質(zhì)性審計方法1.審查書面資料的方法審查書面資料的方法（6）審閱法：）審閱法： 對書面文件進(jìn)行審核查閱。對書面文件進(jìn)行審核查閱。l目標(biāo)：正確性、合法性。目標(biāo)：正確性、合法性。l重點(diǎn)：原始憑證原始記錄重點(diǎn)：原始憑證原始記錄 記賬憑證與原始憑證一致記賬憑證與原始憑證一致 賬簿：明細(xì)賬和日記賬賬簿：明細(xì)賬和日記賬 報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（7）核對法：）核對法： 核對書面資料間是否相符。核對書面資料間是否相符。l目標(biāo)：一致性、勾稽關(guān)系。目標(biāo)：一致性、勾稽關(guān)系。l重點(diǎn)：證證憑證間各要素相符重點(diǎn)：證證憑證間各要素相符 賬證明細(xì)賬與記賬憑證相符賬證明細(xì)

10、賬與記賬憑證相符 賬賬總賬與明細(xì)賬相符賬賬總賬與明細(xì)賬相符 賬表明細(xì)賬與報表相符賬表明細(xì)賬與報表相符 表表報表間勾稽關(guān)系相符。表表報表間勾稽關(guān)系相符。（8）復(fù)算法（驗(yàn)算法）：）復(fù)算法（驗(yàn)算法）： 對數(shù)據(jù)重新計算并驗(yàn)證。對數(shù)據(jù)重新計算并驗(yàn)證。l目標(biāo)：準(zhǔn)確性目標(biāo)：準(zhǔn)確性l重點(diǎn)：會計數(shù)據(jù)收入；借款利息；投資重點(diǎn)：會計數(shù)據(jù)收入；借款利息；投資 收益；資產(chǎn)減值；各項(xiàng)稅收益；資產(chǎn)減值；各項(xiàng)稅 費(fèi)（增值稅、營業(yè)稅金及費(fèi)（增值稅、營業(yè)稅金及 附加、企業(yè)所得稅等）附加、企業(yè)所得稅等） 其他數(shù)據(jù)重要指標(biāo)其他數(shù)據(jù)重要指標(biāo)（9）分析性復(fù)核（比較分析法）：）分析性復(fù)核（比較分析法）： 對被審計單位重要的對被審計單位重要

11、的財務(wù)比率或趨勢財務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動異常變動以及這些以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素不合理因素，并以此，并以此確定審計重點(diǎn)確定審計重點(diǎn)，控制審計風(fēng)險，提高工作，控制審計風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量。效率，保證審計質(zhì)量。 包括絕對數(shù)和相對數(shù)的比較。包括絕對數(shù)和相對數(shù)的比較。l目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)異常波動，確定審計重點(diǎn)目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)異常波動，確定審計重點(diǎn)l重點(diǎn)：任何數(shù)據(jù)重點(diǎn)：任何數(shù)據(jù)2、證實(shí)客觀事物的方法、證實(shí)客觀事物的方法（10）盤點(diǎn)法：）盤點(diǎn)法： 運(yùn)用度、量、衡，通過點(diǎn)

12、數(shù)，確定運(yùn)用度、量、衡，通過點(diǎn)數(shù)，確定 實(shí)物實(shí)有數(shù)。實(shí)物實(shí)有數(shù)。l 目標(biāo)：確定實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致目標(biāo)：確定實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致l 重點(diǎn)：直接盤點(diǎn)不能監(jiān)盤，抽查盤點(diǎn)重點(diǎn)：直接盤點(diǎn)不能監(jiān)盤，抽查盤點(diǎn) 監(jiān)督盤點(diǎn)貨幣資金、固定資產(chǎn)、監(jiān)督盤點(diǎn)貨幣資金、固定資產(chǎn)、 存貨等存貨等（11）調(diào)節(jié)法：）調(diào)節(jié)法： 以以一定時點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)一定時點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否正確的方法。正確的方法。l目標(biāo)：驗(yàn)證結(jié)存情況。目標(biāo)：驗(yàn)證結(jié)存情況。l重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)銀行存

13、款余額調(diào)節(jié)表重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 其他財產(chǎn)物資現(xiàn)金、存貨等盤點(diǎn)日其他財產(chǎn)物資現(xiàn)金、存貨等盤點(diǎn)日 與資產(chǎn)負(fù)債表日不符的事項(xiàng)。與資產(chǎn)負(fù)債表日不符的事項(xiàng)。（12）查詢法：）查詢法： 了解所提供的會計資料以外的相關(guān)信息。了解所提供的會計資料以外的相關(guān)信息。包括面詢法（被審計單位有關(guān)人員）和函詢包括面詢法（被審計單位有關(guān)人員）和函詢法（有關(guān)單位或人員）。法（有關(guān)單位或人員）。l目標(biāo)：了解事實(shí)；發(fā)現(xiàn)問題。目標(biāo)：了解事實(shí)；發(fā)現(xiàn)問題。l重點(diǎn)：面詢法內(nèi)部控制；重要事項(xiàng)；重點(diǎn)：面詢法內(nèi)部控制；重要事項(xiàng)； 特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng) 函詢法銀行存款；應(yīng)收賬款函詢法銀行存款；應(yīng)收賬款（13）觀察法：）觀察法： 現(xiàn)場

14、進(jìn)行實(shí)地觀看，驗(yàn)證內(nèi)部控制現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀看，驗(yàn)證內(nèi)部控制（14）技術(shù)鑒定法：）技術(shù)鑒定法： 對有技術(shù)性的審計對象進(jìn)行鑒定和識對有技術(shù)性的審計對象進(jìn)行鑒定和識別，如機(jī)器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工別，如機(jī)器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工程方案可行性的評價、某些專案審計中有程方案可行性的評價、某些專案審計中有關(guān)作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審關(guān)作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審查等，借助專家。查等，借助專家。獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序l檢查記錄或文件審閱法檢查記錄或文件審閱法l檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) 盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法l觀察觀察 觀察法觀察法l詢問詢問 查詢法查詢法l函證函證l重新計算重

15、新計算 復(fù)算法復(fù)算法l重新執(zhí)行重新執(zhí)行 l分析程序分析程序 分析性復(fù)核分析性復(fù)核第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣一、審計抽樣的概述一、審計抽樣的概述（一）審計抽樣的概念（一）審計抽樣的概念 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審實(shí)施審計程序，使計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會會。 審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和評評價與被選取項(xiàng)目的某些特征價與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計證有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的據(jù)，以形成或幫助形成對從

16、中抽取樣本的總體的結(jié)論總體的結(jié)論。 抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項(xiàng)目；抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項(xiàng)目；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個層得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。查。（二）審計抽樣的基本特征（二）審計抽樣的基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序；項(xiàng)目實(shí)施審計程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或?qū)徲嫓y試的目

17、的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。交易類型的某一特征。（三）審計抽樣適用的審計程序（三）審計抽樣適用的審計程序l風(fēng)險評估程序：不適用風(fēng)險評估程序：不適用l控制測試：可能適用（留下軌跡）控制測試：可能適用（留下軌跡） l實(shí)質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用實(shí)質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用二、審計抽樣的種類二、審計抽樣的種類1按照審計抽樣決策的依據(jù)分類：按照審計抽樣決策的依據(jù)分類： 非統(tǒng)計抽樣（定性分析）非統(tǒng)計抽樣（定性分析） 統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計抽樣：同時同時具備下列特征：具備下列特征： （1）隨機(jī)選取樣本；）隨機(jī)選取樣本； （2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果， 包括計量抽樣

18、風(fēng)險。包括計量抽樣風(fēng)險。 （定量分析）（定量分析） u成本效益原則：成本效益原則： 統(tǒng)計抽樣能夠統(tǒng)計抽樣能夠客觀客觀地計量抽樣風(fēng)險，地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確精確地控制風(fēng)險，但地控制風(fēng)險，但成本較高。成本較高。 非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師在設(shè)計、實(shí)施抽樣和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)在設(shè)計、實(shí)施抽樣和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷。判斷。 使用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本使用的抽樣方法通常

19、不影響對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計程序。項(xiàng)目實(shí)施的審計程序。如何選擇：如何選擇：2按照審計抽樣總體特征分類按照審計抽樣總體特征分類u屬性抽樣：用于控制測試屬性抽樣：用于控制測試 對總體中某一事件對總體中某一事件發(fā)生率發(fā)生率得出結(jié)論。得出結(jié)論。 （次數(shù)）（次數(shù)） u變量抽樣：用于實(shí)質(zhì)性程序變量抽樣：用于實(shí)質(zhì)性程序 對對總體金額總體金額得出結(jié)論。得出結(jié)論。 （金額）（金額）三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險 注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計程對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在

20、差異的可能性。序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 不能規(guī)避：只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)不能規(guī)避：只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就總會存在。險就總會存在。 統(tǒng)計抽樣風(fēng)險可以量化。統(tǒng)計抽樣風(fēng)險可以量化。 控制方法：控制樣本規(guī)模?？刂品椒ǎ嚎刂茦颖疽?guī)模。 對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動。反方向變動。 抽樣風(fēng)險的類型：抽樣風(fēng)險的類型：控制測試控制測試 信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險 信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險 影響審計效果影響審計效果實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險 誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險 影響審計效率影響審計效率（二）非抽樣風(fēng)險（二）非抽樣風(fēng)險 由于某些與樣本規(guī)模無

21、關(guān)的因素而導(dǎo)致由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。 對審計效率、審計效果均有影響。對審計效率、審計效果均有影響。 可以規(guī)避：非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成可以規(guī)避：非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。的，因而可以降低、消除或防范。 非抽樣風(fēng)險不能量化。非抽樣風(fēng)險不能量化。 控制方法：小心謹(jǐn)慎?？刂品椒ǎ盒⌒闹?jǐn)慎。（質(zhì)量控制政策和程序，適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督（質(zhì)量控制政策和程序，適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計審計程序。）與復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計審計程序。） 四、審計抽樣的步驟四、審計抽樣的步驟（一）樣本設(shè)計（一）樣本設(shè)計1.確定測

22、試目標(biāo)確定測試目標(biāo) 控制測試：控制設(shè)計、運(yùn)行是否有效控制測試：控制設(shè)計、運(yùn)行是否有效 實(shí)質(zhì)性程序：交易或賬戶余額金額是否正確實(shí)質(zhì)性程序：交易或賬戶余額金額是否正確2.定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元（1）總體：交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目或部）總體：交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目分項(xiàng)目（2）抽樣單元：）抽樣單元： 控制測試：某一項(xiàng)控制控制測試：某一項(xiàng)控制 實(shí)質(zhì)性程序：單個交易、賬戶余額、實(shí)質(zhì)性程序：單個交易、賬戶余額、 貨幣單位等貨幣單位等（3）分層：劃分子總體，降低每一層中項(xiàng)目）分層：劃分子總體，降低每一層中項(xiàng)目 的變異性（用于實(shí)質(zhì)性程序）的變異性（用于實(shí)質(zhì)性程序） 3.定義誤差構(gòu)成條件

23、定義誤差構(gòu)成條件 控制測試：控制偏差控制測試：控制偏差 實(shí)質(zhì)性程序：錯報實(shí)質(zhì)性程序：錯報（二）選取樣本（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模：確定樣本規(guī)模： 從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。u確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：（1）可接受的抽樣風(fēng)險：反向）可接受的抽樣風(fēng)險：反向（2）可容忍誤差：反向）可容忍誤差：反向（3）預(yù)計總體誤差：同向）預(yù)計總體誤差：同向（4）總體變異性：控制測試中一般不考慮；）總體變異性：控制測試中一般不考慮； 實(shí)質(zhì)性程序中，同向。實(shí)質(zhì)性程序中，同向。（5）總體規(guī)模：小規(guī)?？傮w，效率低）總體規(guī)模：小規(guī)?？傮w，效率低 大規(guī)?？?/p>

24、體（大規(guī)?？傮w（5000），影響很?。?，影響很小2.選取樣本選取樣本（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)）使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù) 選樣（隨機(jī)數(shù)選樣）：要求項(xiàng)目編號選樣（隨機(jī)數(shù)選樣）：要求項(xiàng)目編號（2）系統(tǒng)選樣：不需要項(xiàng)目編號）系統(tǒng)選樣：不需要項(xiàng)目編號（3）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計抽樣）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計抽樣3.對樣本實(shí)施審計程序?qū)颖緦?shí)施審計程序 根據(jù)審計目標(biāo)實(shí)施具體審計程序根據(jù)審計目標(biāo)實(shí)施具體審計程序 。（三）評價樣本結(jié)果（三）評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差。分析樣本誤差。l應(yīng)當(dāng)考慮已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因及應(yīng)當(dāng)考慮已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因及其影響。其影響。l無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的果的定性評估和定量評估一樣重要定性評估和定量評估一樣重要。2.推斷總體誤差。推斷總體誤差。l實(shí)施控制測試，樣本的誤差率就是整個總體實(shí)施控制測試，樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，無需推斷總體。的推斷誤差率，無需推斷總體。l實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差金額推實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮其影響。斷總體誤差金額，并考慮其影響。3.