會計利潤指標(biāo)的改進與業(yè)績評價淺議

1、  會計利潤指標(biāo)的改進與業(yè)績評價淺議   摘要隨著市場的不斷 發(fā)展 ，一些傳統(tǒng)的 會計 利潤指標(biāo)已經(jīng)不能完全適用于當(dāng)前業(yè)績評價體系，需要結(jié)合平衡計分卡進行改進。關(guān)鍵詞主營業(yè)務(wù)利潤全面收益平衡記分卡一、 企業(yè) 業(yè)績評價體系深化程度與日俱增在改革開放前的計劃 經(jīng)濟 制度下，企業(yè)沒有生產(chǎn)決策權(quán)、財務(wù)控制權(quán)、產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)和收入權(quán)，企業(yè)財務(wù)會計制度和財務(wù)管理圍繞國民經(jīng)濟核算進行。因此，這個時期考核的主要指標(biāo)只能是非財務(wù)指標(biāo)，以實物產(chǎn)量為顯著特點；改革開放后至90年代初，對國有企業(yè)經(jīng)營考核逐步過度到以產(chǎn)值和上繳利稅為主要 內(nèi)容 。但單純以實現(xiàn)利潤或上繳利稅

2、為主的考核 方法 ，使企業(yè)存在巨大的黑洞，導(dǎo)致了許多國企不同程度陷入經(jīng)營困境，背負沉重負擔(dān)；90年代后，隨著國有企業(yè)的公司制改革步伐進一步加快，企業(yè)績效體系開始以財務(wù)指標(biāo)為主要評價指標(biāo)，但很多情況下，非財務(wù)指標(biāo)上的改進與利潤之間相關(guān)性較難把握，難以用貨幣來衡量。二、傳統(tǒng)會計利潤指標(biāo)已不再適用當(dāng)前業(yè)績評價首先 分析 國有企業(yè)的利潤來源：一是資源壟斷，大多數(shù)國有企業(yè)占有全國大部分有力資源，利用這些資源來拉動其利潤。二是行業(yè)壟斷，政府對很多關(guān)系到國計民生的行業(yè)樹立了較高的行業(yè)門檻，甚至禁止外資和民營資本進入，國有企業(yè)憑借行業(yè)壟斷獲取高額利潤；三是政策扶持，無論是中央還是地方政府，都對國有企業(yè)進行各種

3、政策傾斜和扶持，包括稅收、信貸、出口、土地和項目審批等等。困擾國有企業(yè)發(fā)展的制度基礎(chǔ)，并沒有完善。在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)資產(chǎn)是以 歷史 成本為主，并結(jié)合現(xiàn)值進行計價。對于資產(chǎn)歷史成本低于市價的資產(chǎn)，表現(xiàn)為一種現(xiàn)行價值。對于資產(chǎn)歷史成本高于市價的資產(chǎn)，反映的則是一種歷史成本，這就為經(jīng)營者操縱利潤提供了可能。此外，許多成功企業(yè)都是低利潤率的企業(yè)。在許多情況下，低利潤率并不意味著差的經(jīng)營業(yè)績。這種變化對許多既有的財務(wù)管理技能與方法提出了質(zhì)疑。利潤指標(biāo)已不能較合理地體現(xiàn)經(jīng)營者的當(dāng)期業(yè)績。三、對利潤的深入剖析主營業(yè)務(wù)利潤是由主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后得出來的，相當(dāng)于一般意義上的毛利

4、。主營業(yè)務(wù)利潤率則是由主營業(yè)務(wù)利潤除以主營業(yè)務(wù)收入得來，相當(dāng)于一般意義上的毛利率。 企業(yè) 擁有較高的主營業(yè)務(wù)利潤率可能是由于以下原因：企業(yè)所從事產(chǎn)品經(jīng)營活動在行業(yè)中具有壟斷；企業(yè)所從事產(chǎn)品經(jīng)營活動處于行業(yè)生命周期的 發(fā)展 期或成熟期；企業(yè)由于生產(chǎn)決策等原因?qū)е庐a(chǎn)大于銷，存貨增加而引起毛利率上升；企業(yè)在 會計 處理不當(dāng)，故意選擇調(diào)高毛利率的會計處理 方法 。企業(yè)擁有較低的主營業(yè)務(wù)利潤率可能是由于以下原因：企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生命周期已經(jīng)達到衰退期；企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量、成本和價格等在市場上競爭力下降；會計處理不當(dāng)，故意選擇調(diào)低毛利率的會計處理方法。因此，在評價一個企業(yè)時，不能僅以實現(xiàn)原則 計

5、算 的利潤作為評價企業(yè)收益的財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)將全面收益作為補充。全面收益是會計利潤總額修正后的指標(biāo)，即全面收益=本期利潤總額+固定資產(chǎn)增值+無形資產(chǎn)增值+長期投資增值+其他資產(chǎn)項目增值。采用全面收益進行評價能夠較全面地反映企業(yè)總體收益，消除了因 歷史 成本差異造成的各個企業(yè)隨意調(diào)整利潤總額的可能性。四、結(jié)合平衡記分卡改進業(yè)績評價體系新型業(yè)績評價體系是以平衡記分卡(bsc)為總體框架，以主營業(yè)務(wù)利潤為構(gòu)成要素，以增值利潤(eva)為核心理念構(gòu)建而成的。平衡計分卡包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、人員 學(xué)習(xí) 和成長等四個方面，根據(jù)與利潤中心協(xié)商的結(jié)果選擇其中可以直接計算或衡量的指標(biāo)。隨著企業(yè)對戰(zhàn)略管理的關(guān)注，企業(yè)的利潤產(chǎn)生不再僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)過程，而將之?dāng)U展于整個價值鏈，即還包括供應(yīng)商以及客戶，所以業(yè)務(wù)過程指標(biāo)應(yīng)從內(nèi)外部兩個方面來考慮。其內(nèi)部指標(biāo)包括產(chǎn)品合格率、機器停工時間、缺席數(shù)量、返工成本、質(zhì)量保證、索賠數(shù)量、制造循環(huán)時間、準(zhǔn)時交付比率等；外部指標(biāo)包括供應(yīng)商供貨時間、供貨質(zhì)量、重要供應(yīng)商的維持度等。平衡計分卡作為一個戰(zhàn)略管理框架，幫助組織搭建了一個戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)平臺，幫助組織將工作重點放在那些對公