第十二章債務(wù)重組( 單元測試)下載版

1、第十二章 債務(wù)重組單元測試難易程度 易中難2:3:5一、單項選擇題1.若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應(yīng)當先將實際收到的款項與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減后壞賬準備后仍有余額，那么應(yīng)當將該余額轉(zhuǎn)出，貸方計入（ ）。A.營業(yè)外支出B.營業(yè)外收C.資產(chǎn)減值損失D.資本公積【答案】C【解析】若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應(yīng)當先將實際收到的款項與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減后壞賬準備后仍有余額，那么應(yīng)當將該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失，選項C正確?！倦y易程度】易2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公

2、司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項債權(quán)計提了80萬元的壞賬準備。甲公司對該項債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。A.100     B.80    C.20    D.0【答案】A【解析】債務(wù)重組中債務(wù)人以銀行存款清償，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，因此甲公司確認債務(wù)重組利得的金額=500-400=100（萬元），選項A正確?！倦y易程度】易3.甲公

3、司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項債權(quán)計提了80萬元的減值。乙公司確認營業(yè)外支出的金額為（ ）萬元。A.100     B.80    C.20    D.0【答案】C【解析】乙公司確認營業(yè)外支出的金額=（500-80）-400=20（萬元），選項C正確?！倦y易程度】易4.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組時

4、，下列各項中不屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（ ）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額【答案】ABD 【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?！倦y易程度】易5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的1000萬元的貨款進行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的

5、債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為700萬元，已計提的存貨跌價準備為100萬元，公允價值（計稅價格）為700萬元。甲公司對該項債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。A.400       B.300       C.281        D.181【答案】D 【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間

6、的差額確認為債務(wù)重組利得。對于增值稅而言，由于債權(quán)人未向債務(wù)人另行支付抵債產(chǎn)品的增值稅稅額，債務(wù)人需要將抵債商品的增值稅稅額沖減債務(wù)重組利得，即債務(wù)重組利得=1000-700×（1+17%）=181（萬元）。【難易程度】中6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務(wù)重組，債務(wù)重組之前，乙公司已針對該項債權(quán)計提了80萬元的壞賬準備。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為

7、350萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。乙公司對該項債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。A.150     B.70      C.59.5       D.10.5【答案】D【解析】乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=（500-80）-350×（1+17%）=10.5（萬元）?！倦y易程度】易7.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材

8、料給乙公司，含稅價為1500萬元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用一項專利權(quán)抵償該筆貨款。該專利權(quán)原價為1000萬元，累計攤銷400萬元，計提減值準備120萬元，在債務(wù)重組日的公允價值為1200萬元。乙公司應(yīng)確認營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。A.1020      B.960 C.660     D.300【答案】B【解析】乙公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入的金額=債務(wù)重組利得（1500-1200）+無形資產(chǎn)處置利得1200-（1000-400-12

9、0）-1200×5%=300+660=960（萬元）。【難易程度】中8.甲公司欠乙公司貨款1000萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融資產(chǎn)進行償債。債務(wù)重組日甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為960萬元，賬面價值為900萬元，其中成本為780萬元，公允價值變動為120萬元。乙公司將償債的股票仍作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，假定不考慮其他相關(guān)的稅費，甲公司因該債務(wù)重組確認投資收益的金額為（ ）萬元。A.220        B.180     

10、   C.100       D.60【答案】B【解析】甲公司因該債務(wù)重組確認投資收益的金額=（960-900）+120=180（萬元）。附甲公司相關(guān)會計分錄借：應(yīng)付賬款 1000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 780 公允價值變動 120 投資收益 60（960-900） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40借：資本公積其他資本公積 120 貸：投資收益 120【難易程度】中9.長江公司欠黃河公司貨款1000萬元，因長江公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，黃河公司同意長江公司以其所持有的一項原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行

11、償債。長江公司該項投資的賬面價值為900萬元，其中成本為800萬元，損益調(diào)整60，其他權(quán)益變動為40萬元。債務(wù)重組日該項投資的公允價值為945萬元。黃河公司將取得的投資仍作為長期股權(quán)投資核算。則長江公司因債務(wù)重組，利潤總額增加（ ）萬元。A140.         B.100         C.55         D.45【答案】A【解析】長江公司因債務(wù)

12、重組，利潤總額增加額=（945-900）+40+（1000-945）=140（萬元）。附長江公司相關(guān)會計分錄借：應(yīng)付賬款1000 貸：長期股權(quán)投資成本 800 損益調(diào)整 60 其他權(quán)益變動40 投資收益 45（945-900） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 55借：資本公積其他資本公積40 貸：投資收益 40【難易程度】難10.A公司2013年1月1日銷售一批商品給B公司，價款為702萬元（含增值稅稅額）。按照雙方協(xié)議約定，款項應(yīng)當于2013年6月20日之前付清。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付A公司貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2013年10月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁

13、免B公司債務(wù)102萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為該項債權(quán)計提的壞賬準備為52萬元。A公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失為（）萬元。A.102          B.62         C.50       D.38【答案】C 【解析】A公司的債務(wù)重組

14、損失=102-52=50（萬元）。【難易程度】易11.2013年3月1日，M公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項尚未收到。因N公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)，2013年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務(wù)84萬元，其余債務(wù)于2013年10月1日償還，債務(wù)延長期間，每月收取2%的利息（若N公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息）。假定債務(wù)重組日重組后債務(wù)的公允價值為150萬元，假定M公司為該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備45萬元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若N公司

15、預(yù)計從7月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，在債務(wù)重組日，N公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.0        B.70.5        C.79.5        D.84【答案】C【解析】預(yù)計負債的金額=150×1%×3=4.5（萬元），N公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得=（200+34）-（150+4.5）=79.5（萬元）?！倦y易程度】中12.以現(xiàn)金、非

16、現(xiàn)金資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人和債權(quán)人進行處理的先后順序正確的是（ ）。A.修改債務(wù)條件清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、現(xiàn)金清償方式 B.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、現(xiàn)金清償方式、修改債務(wù)條件清償方式 C.現(xiàn)金清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、修改債務(wù)條件清償方式 D.現(xiàn)金清償方式、修改債務(wù)條件清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式【答案】C【解析】在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償?shù)姆绞?，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清

17、償，最后是修改其他債務(wù)條件方式?！倦y易程度】易二、多項選擇題1.債務(wù)重組中債權(quán)人作出讓步的情形有（ ）。A.在總額的基礎(chǔ)上減免30萬元B.減免50萬元利息中的5萬元C.債務(wù)人應(yīng)付債券利率由原8%降低至5%D.允許債務(wù)人2年后按照欠款本金和利息總額收款，延期的2年期間免息【答案】ABC【解析】債務(wù)重組中債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)，而“按照欠款總額”還款，延期期間無論是否免息，認為其均未作出讓步，選項D不正確。【難易程度】易2.2013年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆

18、貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備50萬元。當日，甲公司就該項債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免20萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為410萬元的交易性金融資產(chǎn)償還【答案】AB【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項C和D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。【難易程度】中3.下列關(guān)于債務(wù)重組準則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的相關(guān)說法中，正確的有（ ）。A.債務(wù)人應(yīng)當將

19、重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出B.若債權(quán)人未對應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出C.若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應(yīng)當先將實際收到的款項與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減壞賬準備后仍有余額，那么應(yīng)當將該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失D.若債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當先將實際收到款項與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額沖減壞賬準備，沖減壞賬準備后仍有損失的，計入營業(yè)外支出【答案】BCD【解析】債務(wù)重組中，債務(wù)人會獲得債務(wù)重組利得，其應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為

20、營業(yè)外收入，不存在確認營業(yè)外支出的情況，選項A不正確?！倦y易程度】中4.在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)進行償還的，下列相關(guān)處理正確的有（ ）。A.債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的差額確認為營業(yè)外收入B.債務(wù)人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）C.債務(wù)人以一項無形資產(chǎn)抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）D.債務(wù)人以一項投資性房地產(chǎn)抵債，產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）【答案】AC【解析】債務(wù)人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品賬面價值轉(zhuǎn)入主營業(yè)

21、務(wù)成本，選項B錯誤；債務(wù)人以一項投資性房地產(chǎn)抵債，投資性房地產(chǎn)的公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本中，選項D不正確?！倦y易程度】中5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為2000萬元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用一項專利權(quán)抵償該筆貨款。該專利權(quán)原價為1200萬元，累計攤銷400萬元，計提減值準備150萬元，在債務(wù)重組日的公允價值為1200萬元。甲公司為該項債權(quán)計提了壞賬準備500萬元，并將抵債的專利權(quán)繼續(xù)作為

22、無形資產(chǎn)進行核算。在債務(wù)重組日的相關(guān)會計處理中，正確的有（ ）。A.甲公司確認債務(wù)重組損失300萬元B.甲公司確認資產(chǎn)減值損失300萬元C.乙公司確認債務(wù)重組利得800萬元D.乙公司確認營業(yè)外收入800萬元【答案】AC【解析】甲公司確認債務(wù)重組損失=（2000-500）-1200=300（萬元），選項A正確，選項B錯誤；乙公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入的金額=債務(wù)重組利得（2000-1200）+無形資產(chǎn)處置利得1200-（1200-400-150）-1200×5%=800+490=1290（萬元），選項C正確，選項D錯誤。附相關(guān)會計分錄甲公司會計處理如下：借：無形資產(chǎn)1200壞賬準備 500

23、營業(yè)外支出 300貸：應(yīng)收賬款2000乙公司會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款2000累計攤銷 400無形資產(chǎn)壞賬準備 150貸：無形資產(chǎn)1200應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅60（1200×5%）營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 490債務(wù)重組利得 800【難易程度】難6.2013年5月1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款3000萬元到期，乙公司由于財務(wù)困難無法償還該部分債務(wù)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進行債務(wù)重組。以乙公司的300萬股普通股償還該部分債務(wù)，普通股每股面值為1元，公允價值為9元。甲公司取得投資后，對乙公司具有重大影響，至協(xié)議日甲公司已對該項債權(quán)計提了50萬元的壞賬準備。該項轉(zhuǎn)股手續(xù)于2013年5月20日

24、完成，并于當日辦理了該債務(wù)重組的相關(guān)債權(quán)債務(wù)解除手續(xù)。下列相關(guān)會計處理中，正確的有（ ）。A.甲公司債務(wù)重組日為2013年5月20日B.甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資為2700萬元C.甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為250萬元D.乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為250萬元【答案】ABC【解析】債務(wù)重組日為辦理相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)的日期，選項A正確；甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資金額=300×9=2700（萬元），選項B正確；甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=3000-300×9-50=250（萬元），選項C正確；乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=3000-300×9=300（萬元），選項D不正確

25、?！倦y易程度】難7.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.債權(quán)人很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額不予確認B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入資本公積C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認，應(yīng)于實際發(fā)生時計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤；對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入），

26、選項C正確，選項D錯誤?！倦y易程度】中8.下列關(guān)于債務(wù)重組中債權(quán)人的會計處理中，不正確的有（ ）。A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入所有者權(quán)益C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值

27、入賬，債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入所有者權(quán)益【答案】BCD【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益，所以僅選項A正確?！倦y易程度】易9.2013年3月1日，M公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)，2013年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務(wù)270萬元，

28、其余債務(wù)于2013年10月1日償還；債務(wù)延長期間，每月收取2%的利息（若N公司從7月份起每月獲利超過160萬元，每月加收1%的利息）。假定債務(wù)重組日重組后債務(wù)的公允價值為900萬元，M公司為該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備120萬元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。債務(wù)重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元。則下列會計處理中正確的有（ ）。A.M公司確認其他應(yīng)收款27萬元B.M公司確認債務(wù)重組損失150萬元C.N公司確認預(yù)計負債27萬元D.N公司確認債務(wù)重組利得243萬元【答案】BCD【解析】M公司債權(quán)人不能因或有應(yīng)收金額確認資產(chǎn)，選項A錯誤；M公司確認債務(wù)重組損失的金額=27

29、0-120=150（萬元），選項B正確；“債務(wù)重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元”，表明符合預(yù)計負債的確認條件，N公司應(yīng)確認預(yù)計負債，且預(yù)計負債的金額=900×1%×3=27（萬元），選項C正確；N公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得=（1000+170）-（900+27）=243（萬元），選項D正確?！倦y易程度】難10.下列各項中屬于債務(wù)重組方式的有（ ）。A.債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本B.債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件C.債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件D.債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分

30、則修改其他債務(wù)條件【答案】ABCD【難易程度】易三、判斷題判斷題除了批注的“中”其他都為易1.債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。在債務(wù)重組中，債權(quán)人一定會確認“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。（ ）【答案】×【解析】本題目第一句話正確，第二句不正確，債務(wù)重組中，如果債權(quán)人之前對相應(yīng)債權(quán)計提了“壞賬準備”，債務(wù)重組中沖減壞賬準備后仍有余額的，應(yīng)抵減“資產(chǎn)減值損失”，而“營業(yè)外支出”科目余額為0。2.債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以不大于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。（ ）【答案】&#

31、215;【解析】債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以小于（不能等于）重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行的債務(wù)重組中，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。（ ）【答案】×【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行的債務(wù)重組中，債權(quán)人可能記錄為長期股權(quán)投資，也可能記錄為可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等。4.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出。（ ）【答案】5.中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差

32、額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，一律計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（ ）【答案】×【解析】企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處理也略有不同。以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，按照公允價值確認為收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；若是以持有的長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等投資抵償債務(wù)的，公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資收益。6中.債務(wù)重組中，債權(quán)人為取得資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)稅費，無論何種資產(chǎn)，一律計入取得資產(chǎn)的成本中。（ ）【答案】×【解析】債務(wù)重組中，債權(quán)人為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)稅費計入投資收益；債權(quán)人取得的

33、投資如果形成了合并，那么發(fā)生的直接相關(guān)稅費則計入管理費用。7.債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入資本公積。（ ）【答案】×【解析】債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理，計入當期損益而非資本公積。8.債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入資產(chǎn)減值損失。（ ）【答案】×【

34、解析】債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后壞賬準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。9.或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認資本公積。（ ）【答案】×【解析】或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。10.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當

35、確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（ ）【答案】 四、計算題難甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1500萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款585萬元；乙公司以一項可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬元；以一項投資性房地產(chǎn)償付所欠貨款500萬元。債務(wù)重組日各項資產(chǎn)詳細資料如下：乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為500萬元，賬面成本460萬元，已計提存貨跌價準備25萬元；可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價值變動50萬元；該項投資性房地產(chǎn)原采用公允

36、價值模式計量，債務(wù)重組日的賬面價值為390萬元，其中，成本310萬元，公允價值變動80萬元。甲公司對該項債權(quán)計提了130萬元的壞賬準備。甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)未改變其用途，可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照公允價值模式進行計量。要求：假定不考慮其他相關(guān)稅費，編制甲公司和乙公司的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】甲公司會計分錄如下：借：庫存商品 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85可供出售金融資產(chǎn)成本 300投資性房地產(chǎn)成本 500壞賬準備 130貸：應(yīng)收賬款1500資產(chǎn)減值損失15乙公司會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

37、稅額）85可供出售金融資產(chǎn)成本 220公允價值變動 50投資收益 30（300-270）其他業(yè)務(wù)收入 500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 115借：主營業(yè)務(wù)成本 435存貨跌價準備25貸：庫存商品 460借：資本公積其他資本公積50貸：投資收益50借：其他業(yè)務(wù)成本 390貸：投資性房地產(chǎn)成本 310公允價值變動80借：公允價值變動損益80貸：其他業(yè)務(wù)成本80五、綜合題全部“難”1.2012年6月1日，乙公司以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）向M公司投資（乙公司和M公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系），占M公司注冊資本的60%，能控制M公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。當日M公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司投

38、資的固定資產(chǎn)的賬面原價為2400萬元，已計提累計折舊400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為2000萬元。2012年度M公司實現(xiàn)盈利1000萬元，未宣告分派股利和利潤。2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款3200萬元到期，乙公司由于財務(wù)困難無法償還該部分債務(wù)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進行債務(wù)重組。雙方商議，決定以乙公司持有的對M公司的長期股權(quán)投資償還相關(guān)債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司已對該債權(quán)計提了120萬元的壞賬準備，乙公司持有的對M公司的投資在市場上的公允價值為3000萬元。甲公司取得對M公司投資后同樣作為長期股權(quán)投資進行核算（甲公司豐富和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系），持股比例仍然為6

39、0%，且為了取得該項投資，甲公司發(fā)生相關(guān)直接費用30萬元。要求：（1）計算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股權(quán)投資的賬面價值。（2）分析判斷甲公司取得M公司60%股權(quán)是否形成企業(yè)合并；若形成合并，請判斷合并類型，并計算該投資的入賬價值。（3）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。（4）編制乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）【答案】（1）乙公司取得M公司60%的股權(quán)，因乙公司和M公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以該交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為付出的固定資產(chǎn)的公允價值2000萬元，后續(xù)采用成本法核算，因此2012年12月31日，乙公司持有的對M公司的長期股

40、權(quán)投資的賬面價值仍為2000萬元。（2）甲公司取得M公司60%的股權(quán)實現(xiàn)了企業(yè)合并。為實現(xiàn)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用30萬元，計入管理費用，60%股權(quán)按照債務(wù)重組日的公允價值入賬，即為3000萬元。（3）甲公司會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資3000管理費用30壞賬準備 120營業(yè)外支出債務(wù)重組損失80貸：應(yīng)收賬款乙公司3200銀行存款30（4）乙公司會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款3200貸：長期股權(quán)投資2000投資收益1000（3000-2000）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2002.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，每年年末按照凈利潤的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組，并于當日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：以一項固定資產(chǎn)（廠房）償還債務(wù)400萬元；以一項可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬元；以持有的對M公司的長期股權(quán)投資抵償債務(wù)1180萬元。債務(wù)重組日乙公司各項資產(chǎn)詳細資料如下：該項固定資產(chǎn)賬面原價460萬元，已計提折舊150萬元，已計提減值準備15萬元；可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價值變動50萬元；持有的對M公司的長期股