關(guān)于統(tǒng)籌設(shè)計(jì)和穩(wěn)步實(shí)施稅制改革的策略思考

1、關(guān)于統(tǒng)籌設(shè)計(jì)和穩(wěn)步實(shí)施稅制改革的策略思考(1)內(nèi)容提要： 本文就新形勢(shì)下深化稅制改革的必要性和可行性進(jìn)行了客觀分析， 提出應(yīng)在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施， 實(shí)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革； 在財(cái)政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本， 把稅制改革納入公共財(cái)政建設(shè)的總體設(shè)計(jì)之中； 配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革； 同步實(shí)施稅收征管改革， 實(shí)現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動(dòng)等政策建議。關(guān)鍵詞：稅制改革統(tǒng)籌設(shè)計(jì)穩(wěn)步實(shí)施一、進(jìn)一步深化稅制改革的必要性黨的十六屆三中全會(huì)通過的 中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定 ( 以下簡(jiǎn)稱決定)明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的

2、戰(zhàn)略部署。這是在全面總結(jié)1994 年稅制改革取得的歷史性成就， 深刻分析現(xiàn)行稅收制度存在的問題， 準(zhǔn)確把握我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢(shì)的基礎(chǔ)上做出的重大決策， 反映出完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、 全面建設(shè)小康社會(huì)對(duì)稅收制度建設(shè)提出的迫切要求。第一， 堅(jiān)持發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)， 提高我國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力， 迫切要求改革現(xiàn)行稅制， 創(chuàng)新稅制體系。與 10 年前相比，我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化：經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，現(xiàn)代化建設(shè)第三步戰(zhàn)略開始實(shí)施； 市場(chǎng)供求關(guān)系由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性過剩， 資源配置的市場(chǎng)化程度大幅度提高； 國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)從抑制通貨膨脹轉(zhuǎn)移到擴(kuò)大社會(huì)有效需求， 經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。

3、 特別是在科技革命的影響下和全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整趨勢(shì)的帶動(dòng)下， 推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整已成為新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一條主線。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速和加入wt應(yīng)后，提高我國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，保證我國經(jīng)濟(jì)在國際競(jìng)爭(zhēng)中的最大利益， 已成為新時(shí)期我國所面臨的重大挑戰(zhàn)。 然而， 現(xiàn)行稅制所包含的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史殘留和經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)期的階段特征， 明顯不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。雖然1998 年以后我國陸續(xù)對(duì)稅收政策做了一些調(diào)整，但是稅制總體框架和政策基本取向沒有發(fā)生根本變化， 稅制不統(tǒng)一、 稅基不規(guī)范、 稅率不合理、 稅負(fù)不公平的問題依然比較突出， “內(nèi)外二元”、 “城鄉(xiāng)二元”的稅制格局特征依然十分明顯，這對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改

4、善和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提升是十分不利的。因此，只有通過全面深化稅制改革， 消除現(xiàn)行稅制弊端， 創(chuàng)新稅收制度體系，營造統(tǒng)一、公平、透明、規(guī)范的稅收政策環(huán)境，才能更加充分地發(fā)揮稅收職能，更加有效地提高我國經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，更好地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。第二，關(guān)注重大民生問題，解決改革發(fā)展過程中的突出矛盾，迫切要求調(diào)整稅收政策取向，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能。 近年來， 在改革和發(fā)展的過程中， 一些關(guān)系民生的重大問題突出地暴露出來，如，收入分配差距拉大，就業(yè)再就業(yè)壓力加大， “三農(nóng)”問題突出，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，生態(tài)環(huán)境惡化等等。 這些問題如果不能有效解決， 不僅不利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展， 而且也不利于人民生活的

5、改善， 甚至影響到社會(huì)的穩(wěn)定， 影響到全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 而現(xiàn)行稅制格局制約了稅收政策取向的調(diào)整， 導(dǎo)致稅收政策在縮小收入分配差距、 促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)、 協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面不僅難以充分發(fā)揮作用， 甚至在一定程度上還存在著反向調(diào)節(jié)。 因此， 為 更好地解決重大民生問題， 使稅收政策更緊密地與中央的宏觀政策保持一致， 就必須通過深化稅 制改革，進(jìn)一步突出稅收政策關(guān)注民生的取向。第三，堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需的方針，調(diào)整優(yōu)化積極財(cái)政政策， 必然要求進(jìn)一步發(fā)揮稅收職能， 實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性稅制改革。1998 年以來我國實(shí)施的積極財(cái)政政策，以增發(fā)國債、擴(kuò)大政府投資、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入為主要內(nèi)容，取得了

6、有目共睹的成就。但也存在著財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)積聚、政府投資邊際效應(yīng)遞減等方面的問題。面對(duì)新形勢(shì)， 為切實(shí)貫徹中央提出的堅(jiān)持和完善擴(kuò)大內(nèi)需的方針，就需要調(diào)整和優(yōu)化積極財(cái)政政策的內(nèi)容， 將重點(diǎn)從擴(kuò)大政府支出轉(zhuǎn)向優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)、 刺激市場(chǎng)需求等方面。 這就要求進(jìn)一步突出稅收政策作為財(cái)政政策重要工具的地位， 發(fā)揮稅收政策在啟動(dòng)民間投資、刺激消費(fèi)需求、促進(jìn)外貿(mào)出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的獨(dú)特作用，使之與其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)配合，著力形成我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的內(nèi)在機(jī)制，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展。二、進(jìn)一步深化稅制改革的可行性第一， 我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為稅制改革提供了難得的機(jī)遇。 當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在新一輪經(jīng)濟(jì)周期的

7、擴(kuò)張階段，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為稅收的快速增長提供了穩(wěn)定的源泉。從20002003年看，稅收收入（含農(nóng)業(yè)稅收，不含關(guān)稅，未扣除出口退稅）分別比上年增長22%、 19%、 13%和 20%，年增收額分別為2396 億元、 2529 億元、 2088 億元和 3458 億元，由經(jīng)濟(jì)增長帶來的稅收增收額分別占各年增收額的61% 29% 48麻口 44%.按照黨的十六大提出的到2020年gdpw翻兩番的目標(biāo)，未來一段時(shí)期內(nèi)，如不出現(xiàn)重大意外事件，gd叫均增長率可望保持7%至更高的水平，稅收收入也將因此保持相應(yīng)的增長勢(shì)頭，從而能有效地緩解甚至消化改革對(duì)稅收收入的影響。第二， 稅收征管效能的提高為稅制改革提供了

8、良好的保障。 近年來， 隨著依法治稅各項(xiàng)措施的全面推行和征管改革、 信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)， 稅收征管的效能有了較大提高， 對(duì)稅收增收的作用逐步顯現(xiàn)。在 20002003年的稅收增長額中，綜合性征管因素分別占到26% 45% 56嘛口 45%.這說明，當(dāng)前我國稅收正步入一個(gè)以經(jīng)濟(jì)增長為基礎(chǔ)，以法治環(huán)境優(yōu)化、征管手段改進(jìn)和征管機(jī)制完善為依托的增長階段。隨著“金稅工程” 三期建設(shè)的全面鋪開， 隨著相關(guān)稅收征管信息系統(tǒng)的啟動(dòng)， 可以預(yù)期， 上述綜合性征管因素的作用還將進(jìn)一步發(fā)揮， 這將為稅制改革的順利實(shí) 施提供可靠的管理基礎(chǔ)。第三，當(dāng)前的稅負(fù)狀況為稅制改革提供了一定的空間。 2003 年，我國宏觀稅負(fù)

9、水平為 17.5%.這一水平， 雖然與發(fā)達(dá)國家相比還屬偏低， 但是在世界性減稅浪潮興起的背景下， 我國稅收收入持續(xù)快速的增長使這一差距正逐漸縮小。 如果剔除社會(huì)保障費(fèi)因素， 我國現(xiàn)有的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)超過了 1999 年日本 16.4%的水平， 接近美國 21.6% 的水平。 如果考慮到我國目前的稅外收費(fèi)狀況，納稅人的總體負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國家相比也是不低的。同時(shí)， 從邊際稅負(fù)的角度看， 近幾年我國宏觀邊際稅負(fù)水平（即新增稅收收入占新增gdp勺百分比）已處高位，20002003年分別為32% 32% 40嘛口 37%.這說明，稅u在新增gd用勺分配中已占據(jù)了相當(dāng)?shù)姆蓊~。因此，通過實(shí)施稅制改革， 對(duì)

10、納稅人的負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行合理調(diào)整并適度降低， 是具有一定的空間， 也是非常必要的。三、進(jìn)一步深化稅制改革的目標(biāo)為貫徹落實(shí)決定的精神和部署，需要對(duì)新時(shí)期稅制改革的總體目標(biāo)進(jìn)一步予以明確。 對(duì)此， 筆者認(rèn)為， 改革的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)： 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國家宏觀調(diào)控的需要， 完善稅制要素，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，營造統(tǒng)一、公平、規(guī)范、透明的稅收制度環(huán)境，為到 2010 年形成中國特色社會(huì)主義法律體系，到 2020 年建立比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并且全面建設(shè)小康社會(huì)，發(fā)揮更加積極的作用。 具體而言， 為使稅制改革方案更加切合新時(shí)期新形勢(shì)的要求， 更加體現(xiàn)時(shí)代的特征，需要突出以下幾個(gè)方面：第一，統(tǒng)一稅法

11、，公平稅負(fù)。統(tǒng)一內(nèi)外稅制，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各類經(jīng)濟(jì)主體公平競(jìng)爭(zhēng)的原則、 按照世貿(mào)組織的基本規(guī)則， 規(guī)范我國的稅收優(yōu)惠政策， 消除現(xiàn)行稅制存在的對(duì)不同經(jīng)濟(jì)主體的不同稅收待遇， 實(shí)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)主體之間稅收待遇平等、 稅收負(fù)擔(dān)公平， 以保證市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。第二，優(yōu)化稅制，明晰稅權(quán)。一方面，要立足我國國情，參照國際慣例，科學(xué)構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)模式， 合理選擇主體稅種和稅種類別； 要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要， 明確和規(guī)范相應(yīng)的稅制要素，提高稅法的透明度。另一方面， 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分， 在逐步理順中央和地方在財(cái)稅等領(lǐng)域的分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上， 在統(tǒng)一稅政前提下， 明

12、確界定稅權(quán)， 統(tǒng)籌兼顧中央和地方利益，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，以充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。第三， 規(guī)范政府分配方式。 健全公共財(cái)政體制， 從收入的角度看， 就是要大力實(shí)施稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅， 進(jìn)一步確立稅收在政府參與國民收入分配中的主導(dǎo)地位， 以規(guī)范政府收入行為， 減輕 居民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率。第四，提高稅收征管效能。稅制改革方案的設(shè)計(jì)，一定要從我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)際出發(fā)，從中國國情出發(fā)， 力求使改革后的稅制簡(jiǎn)便易行， 具有較強(qiáng)的可操作性， 有利于建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)量和效率，降低征納雙方稅收成本。第五，促進(jìn)稅收與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。要樹立全面、

13、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)的發(fā)展觀，強(qiáng)化稅收優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配的功能， 確保稅收與國民經(jīng)濟(jì)同步增長， 或略高于國民經(jīng)濟(jì)的速度增長，實(shí)現(xiàn)稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。四、進(jìn)一步深化稅制改革的策略思考第一， 需要在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施， 實(shí)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革。 為確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定， 避免年度之間財(cái)政收入的大起大落， 稅制改革措施的推出必須在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。 這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部， 也體現(xiàn)在不同稅種之間。 對(duì)于單個(gè)稅種， 在全方位改革條件不夠成熟的情況下， 可以先行對(duì)某些稅制要素進(jìn)行局部調(diào)整， 逐步予以推進(jìn)。 對(duì)于不同稅種， 在綜合考慮改革的迫

14、切性和改革對(duì)財(cái)政收入影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。第二， 需要在財(cái)政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本， 把稅制改革納入公共財(cái)政建設(shè)的總體設(shè)計(jì)之中。進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的稅制改革，從財(cái)政角度看，既有減收的因素，也有增收的因素。雖然改革初期財(cái)政會(huì)面臨暫時(shí)性減收， 但是減收的幅度可以通過策略性安排加以控制。 一方面， 分步實(shí)施稅制改革， 注意增稅政策、 減稅政策與不同年份財(cái)政收支規(guī)模的合理搭配， 使稅制改革對(duì)財(cái)政的影響控制在財(cái)力可以承受的范圍之內(nèi)。 另一方面， 可以在財(cái)政支出預(yù)算總體框架中事先安排稅制改革成本， 統(tǒng)籌配置財(cái)政資源， 合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)， 使國家財(cái)政由于稅制改革而承受的壓力得以

15、有序釋放。在特殊情況下，還可以適當(dāng)運(yùn)用國債資金， 彌補(bǔ)因減稅而導(dǎo)致的財(cái)政缺口。 通過這種策略性的安排， 財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本， 并不實(shí)際表現(xiàn)為財(cái)政收支規(guī)模的擴(kuò)大， 不會(huì)直接損及有關(guān)方面的既得利益， 而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力卻能較好地統(tǒng)一起來， 確保改革的順利實(shí)施。第三， 需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革。 雖然可以通過稅制改革方案的具體設(shè)計(jì)， 盡可能減輕稅制改革對(duì)相關(guān)行業(yè)、 部門和地區(qū)利益的影響， 但是改革本身就是利益的調(diào)整，在一定程度上對(duì)行業(yè)、部門、地區(qū)的利益產(chǎn)生影響是不可避免的。 要減輕這些負(fù)面影響， 平衡由于改革產(chǎn)生的利益不均， 就需要其他相關(guān)領(lǐng)域通過

16、體制或制度上的改革予以配套。 總體來看， 分稅制財(cái)政體制、 轉(zhuǎn)移支付制度與稅制改革的聯(lián)系最為緊密， 需要配套加以改革，否則勢(shì)必會(huì)影響稅制改革的進(jìn)程和成效。 特別需要指出的是， 稅費(fèi)改革必然會(huì)涉及部門之間利益的調(diào)整，這就必須要有相應(yīng)的配套制度改革加以協(xié)調(diào)。第四， 需要同步實(shí)施稅收征管改革， 實(shí)現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動(dòng)。 稅制改革方案的設(shè)計(jì)必須考慮現(xiàn)實(shí)的征管能力， 但與此同時(shí)， 稅收征管水平也應(yīng)該根據(jù)稅制發(fā)展的要求加以積極地改進(jìn)。 新時(shí)期深化稅制改革將使稅收制度朝著更加科學(xué)化、 現(xiàn)代化的方向發(fā)展， 現(xiàn)有的征管理念、 征管條件、 征管手段和征管技術(shù)都必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善， 以確保稅制改革的

17、實(shí)施到位。綠色稅收的啟示根據(jù)一般性概念， 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能， 憑借政治權(quán)利和有關(guān)的法律規(guī)定， 對(duì)單位和個(gè)人無償?shù)亍?強(qiáng)制的取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊分配活動(dòng)， 體現(xiàn)了以國家為主體的在國家和納稅人之間形成的特定分配關(guān)系。然而，自二十世紀(jì)60 年代初世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究"綠色經(jīng)濟(jì) " 問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)， 建立 "綠色 " 生態(tài)稅收制度效果較為顯著。一、什么是綠色稅收到目前為止， 關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達(dá)成共識(shí)， 但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)

18、容：1根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。2對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅） 。3在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。由于缺乏公認(rèn)可接受的定義， 已經(jīng)使得對(duì)于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復(fù)雜化。 但經(jīng)合組織（ oecd ）正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問題的辦法。二、國家如何使用綠色稅收由經(jīng)合組織1999 年的統(tǒng)計(jì)資料顯示， 對(duì)其成員國中 19 個(gè)發(fā)達(dá)國家而言， 從綠色稅收中獲得的收入所占各自當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額大約為 2% 。 （見

19、下頁圖表，其使用了較為廣泛的定義，包括所有對(duì)產(chǎn)品征收的、與環(huán)境相關(guān)的稅收）其中丹麥以綠色稅收對(duì) gdp 的貢獻(xiàn)率超過4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個(gè)水平。墨西哥和美國是這組中比例最低的兩個(gè)國家，貢獻(xiàn)率只有1% 左右。同樣有數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)化國家中，不含鉛汽油從開征綠色稅收中獲得的收益最多。 事實(shí)上， 對(duì)含鉛汽油征稅在1999 年總收入增長的原因中大約起到 40% 的作用，接下來是對(duì)摩托車征稅的效果，促進(jìn)了20% 以上的增長。綜合起來說，根據(jù)經(jīng)合組織的資料，對(duì)石油、柴油燃料和機(jī)動(dòng)車輛的銷售及使用所征收的稅收增長占所有環(huán)境稅收相關(guān)收入的 91% 還多。因此，對(duì)

20、于發(fā)達(dá)國家總體上來說，從單純排放量征稅對(duì)于稅收增長的程度是相當(dāng)適度的，但進(jìn)一步研究各個(gè)國家的趨勢(shì) -特別是那些被稱作"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者" 的國家-揭示了根據(jù)排放量收的稅能產(chǎn)生效益可觀的收入。 除了這些顯著的發(fā)展成果外， 任何對(duì)廣泛意義上的綠色稅收采取強(qiáng)硬的、 總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國家。這些改革起源的發(fā)達(dá)國家又能被分為兩類： 第一類即所謂的 "生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者 " ， 包括丹麥、 荷蘭、挪威和瑞典， 他們從根本上改革其稅收體系以依賴于快速增長的環(huán)境稅收。 第二類是指澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國、德國和瑞士，他們正在該領(lǐng)域取得越來越多的重大成績。三

21、、從生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國獲得的經(jīng)驗(yàn)總體上來說， 生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者嘗試著采取三種方法改革環(huán)境稅收： 取消或調(diào)整不合理的補(bǔ)貼和稅收準(zhǔn)備， 出于對(duì)環(huán)境方面考慮的因素而重組稅收結(jié)構(gòu)， 以及開征新的綠色稅收。 在這些國家中另一種趨勢(shì)是完善綠色稅收以組成更廣泛更基礎(chǔ)的國家稅收政策改革的一部分。在回顧了生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)國最近的經(jīng)驗(yàn)后，我們可以得出六個(gè)主要的觀察結(jié)果：1生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者并不是在真空中實(shí)行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國際協(xié)定針對(duì)全球變暖的趨勢(shì)提倡消減溫室效應(yīng)氣體排放量這樣一種公共背景。2對(duì)二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國家都發(fā)現(xiàn)， 達(dá)到

22、環(huán)境目標(biāo)最有效的途徑是通過對(duì)二氧化碳這種造成溫室效應(yīng)最主要?dú)怏w的目標(biāo)排放量進(jìn)行征稅。 但是由于很難精確的計(jì)算二氧化碳的排放量， 稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計(jì)碳含量。因此，在實(shí)踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在"生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者 " 國家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。3這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進(jìn)行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收- 尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。 如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對(duì)勞動(dòng)收入和社會(huì)保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。4在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影