-計(jì)稅依據(jù)明顯偏低-與-正當(dāng)理由-的糾葛--以車購(gòu)稅為例

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)體會(huì)之談，假如覺(jué)得有幫忙請(qǐng)您打賞支持，感謝.“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”與”正值理由”的糾葛- 以車購(gòu)稅為例（老會(huì)計(jì)人的體會(huì)）一、引子 “計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”與”正值理由”是稅法中很讓人頭疼的兩個(gè)概念，誰(shuí)能將它們說(shuō)明清晰，便猶如摘取了稅法皇冠上的明珠，足以奠定你在這個(gè)江湖中的位置；筆者不敢有此奢望，只是嘗試從車購(gòu)稅角度做點(diǎn)精細(xì)耕作，別此無(wú)他；另：本文中提及的價(jià)格，均為不含增值稅價(jià)格；二、假設(shè)1. 你去 4S 店買一臺(tái)汽車， 原來(lái)這款車出廠價(jià)是14 萬(wàn)，賣給別人都是15 萬(wàn)，但由于老板是你二大爺，賣給你 12 萬(wàn)，開(kāi)票也是 12 萬(wàn)；你去車購(gòu)辦依據(jù) 12 萬(wàn)元價(jià)格申報(bào)繳納車購(gòu)稅，但車購(gòu)辦

2、認(rèn)為你申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又沒(méi)有正值理由，于是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格14萬(wàn)元，收了你 1.4 萬(wàn)元的稅， 比依據(jù) 12 萬(wàn)元計(jì)征多收了兩千塊； 你二大爺不行能忽悠你吧？于是跟工作人員理論：老板是我二大爺啊，廉價(jià)賣給我咋就不是正值理由了？你提出要看總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格表，工作人員告知你：對(duì)不起，你不能看； 之前總局核發(fā)的最低計(jì)稅價(jià)格清單的政府信息公開(kāi)事項(xiàng)是”不予公開(kāi)”2. 你去 4S 店買一臺(tái)汽車，半個(gè)月前這款車的出廠價(jià)是14 萬(wàn)元，售價(jià) 15 萬(wàn)元，由于行情不景氣，普遍大幅度降價(jià)，現(xiàn)在出廠價(jià)12 萬(wàn)元，零售價(jià) 13 萬(wàn)元，你趕忙去搶購(gòu)了一臺(tái)；你去車購(gòu)辦依據(jù) 13 萬(wàn)元價(jià)格申報(bào)

3、繳納車購(gòu)稅，但車購(gòu)辦認(rèn)為你申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又沒(méi)有正值理由，于是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格14 萬(wàn)元，收了你 1.4 萬(wàn)元的稅，比依據(jù)13 萬(wàn)元計(jì)征多收了一千塊；你不服，跟工作人員理論：行情不好，普遍降價(jià)，大家都這么廉價(jià)買到的，咋就不是正值理由了？工作人員告知：對(duì)不起，總局仍沒(méi)調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格表，我們只能照章辦事； 之前總局核發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格通知周期較長(zhǎng)，大約兩個(gè)月一次；4S 店忽悠你了嗎？沒(méi)有！車購(gòu)辦工作人員收錯(cuò)了嗎？沒(méi)錯(cuò)！下面把車購(gòu)稅的那件陳年舊事擼一擼三、開(kāi)擼2002 年 1 月 13 日，夏利 TJ7136U型汽車價(jià)格大幅降低，由此引發(fā)新一輪國(guó)產(chǎn)汽車降價(jià)風(fēng)波；國(guó)從業(yè)二十年的

4、老會(huì)計(jì)體會(huì)之談，假如覺(jué)得有幫忙請(qǐng)您打賞支持，感謝.家稅務(wù)總局立刻與交通部門聯(lián)系，實(shí)行措施收集、整理汽車的最新市場(chǎng)價(jià)格信息，重新核定了全部進(jìn)口車輛和全部調(diào)價(jià)國(guó)產(chǎn)車輛的車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格，并于3 月 1 日正式實(shí)施；由于汽車廠家宣布降價(jià)以后至3 月 1 日期間，總局正處于收集、整理、重新核定最低計(jì)稅價(jià)格階段，因此，各地車購(gòu)稅征收機(jī)關(guān)執(zhí)行的是調(diào)整前的最低計(jì)稅價(jià)格，從而導(dǎo)致部分納稅人購(gòu)置的新車仍按降價(jià)前的最低計(jì)稅價(jià)格征收了車購(gòu)稅，比按納稅人實(shí)際購(gòu)車價(jià)格多繳了車購(gòu)稅；為此，北京公民陳欣等57 位納稅人托付律師向總局遞交了行政復(fù)議申請(qǐng)書，要求退仍”多繳”的車購(gòu)稅稅款及利息，并提出審查制定車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格

5、的依據(jù)；對(duì)陳欣等納稅人申請(qǐng)退仍”多征”車購(gòu)稅款等項(xiàng)要求，總局認(rèn)為：第一、依據(jù)車購(gòu)稅條例第七條的規(guī)定，核定車購(gòu)稅的最低計(jì)稅價(jià)格，是國(guó)務(wù)院給予國(guó)家稅務(wù)總局的職責(zé)，是保全車購(gòu)稅稅基、做好車購(gòu)稅征收工作的一項(xiàng)關(guān)鍵性措施；這在”費(fèi)改稅”前征收車購(gòu)費(fèi)時(shí)已被實(shí)踐所證明； 沒(méi)有這個(gè)措施， 車購(gòu)稅的稅基將被腐蝕； 因此核定計(jì)稅價(jià)格既有法可依，也是必要的；其次、由于車輛的降價(jià)涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，屬于企業(yè)行為，政府無(wú)權(quán)干預(yù)，因此，稅務(wù)部門難以事前得到車輛調(diào)價(jià)的信息，也在客觀上造成核價(jià)工作的滯后；核價(jià)工作的相對(duì)滯后，不能成為納稅人不按最低計(jì)稅價(jià)格繳稅的”正值理由”；第三、由于 1 月中旬車輛調(diào)價(jià)至 3 月 1 日新的

6、最低計(jì)稅價(jià)格實(shí)施相距 48 天，這期間仍按調(diào)整前的最低計(jì)稅價(jià)格繳納車購(gòu)稅的納稅人確定不止陳欣等 57 位；實(shí)際上，除北京外，廣東、深圳等地的部分納稅人也已經(jīng)或正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；假如這些復(fù)議要求被認(rèn)可，并退稅、賠償，將會(huì)引發(fā)大量的、正在觀望的納稅人的復(fù)議要求；這種連鎖式反映，將導(dǎo)致稅務(wù)部門的工作處于極大的被動(dòng)之中；綜上所述，總局認(rèn)為陳欣等人的要求是不合理的；5 月 14 日，總局請(qǐng)示國(guó)務(wù)院法制辦確認(rèn)并函復(fù)如下問(wèn)題：第一、依據(jù)車購(gòu)稅條例的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定車購(gòu)稅的最低計(jì)稅價(jià)格有合法的依據(jù)；其次、考慮到目前車輛調(diào)價(jià)與核定最低計(jì)稅價(jià)格之間不行防止地存在時(shí)間差問(wèn)題，因此，在國(guó)家調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格

7、之前納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格假如低于最低計(jì)稅價(jià)格，仍必需按最低計(jì)稅價(jià)格運(yùn)算繳納車購(gòu)稅；第三、請(qǐng)對(duì)中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例第七條中規(guī)定的”正值理由”作出不包括核定計(jì)稅價(jià)格工作滯后的說(shuō)明；7 月 4 日，總局盼來(lái)了法制辦的兩條函復(fù)看法：從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)體會(huì)之談，假如覺(jué)得有幫忙請(qǐng)您打賞支持，感謝.第一、依據(jù)中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例第七條第一款的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局可以參照料稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格；其次、汽車普遍降價(jià)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)布公告，通知納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)在肯定期限內(nèi)調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格；在最低計(jì)稅價(jià)格調(diào)整前，納稅人可暫不辦理相關(guān)車輛的納稅手續(xù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、應(yīng)當(dāng)在必需的較少工作日內(nèi)盡快調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格，以便納稅人按規(guī)定納稅后辦理其他有關(guān)手續(xù)；國(guó)務(wù)院法制辦的這個(gè)函復(fù)是不是很狡猾？退仍是不退？人家干脆回避了這個(gè)敏銳問(wèn)題；總局最終打算不退；四、分析1. 想看不能看，才最憋屈以前總局采集汽車價(jià)格信息和核發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格通知，更新周期緩慢，大約兩個(gè)月一次、一年六次；但市場(chǎng)情形瞬息萬(wàn)變，兩個(gè)月過(guò)去，孩子都會(huì)喊隔壁王叔叔了，汽車價(jià)格不知道變化到哪里去了；一旦汽車大降價(jià)，你仍是依據(jù)前期核定的價(jià)格征稅，車主只按高價(jià)交稅，吃了啞巴虧，擱誰(shuí)都有看法；關(guān)鍵問(wèn)題是，人家想看依據(jù)，你仍不給看，就更憋屈了；現(xiàn)在好了，總局對(duì)車輛出廠時(shí)價(jià)格信息實(shí)時(shí)采集，自動(dòng)核定、下發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格；

9、另外，最低計(jì)稅價(jià)格的政府信息公開(kāi)事項(xiàng)也改成了”依申請(qǐng)公開(kāi)”，你想看也給你看，不過(guò)只能看你的那款車；2. 啥是”計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”？啥是”正值理由”？自 2021 年 2 月 1 日起，新的車輛購(gòu)置稅征收治理方法開(kāi)頭實(shí)施；依據(jù)該方法，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，就構(gòu)成”明顯偏低”，假如無(wú)正值理由，那么應(yīng)采納國(guó) 家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格運(yùn)算繳納車購(gòu)稅；依據(jù)該方法第十二條規(guī)定，進(jìn)口舊車、因不行抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò) 3 年的車輛、行駛 8 萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛， 以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛， 凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為其供應(yīng)的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價(jià)

10、格； 也就是說(shuō)， 假如符合前述明確規(guī)定的情形， 可以認(rèn)定為具有正值理由，從而依據(jù)發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購(gòu)稅；另外，第十二條仍預(yù)留了一個(gè)兜底情形：”國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛”；這為以后總局以規(guī)范性文件的方式進(jìn)行補(bǔ)充列舉，提前編了個(gè)”筐”；不過(guò)，該表述仍傳達(dá)了一個(gè)信息：僅僅是國(guó)家稅務(wù)總局，方可有權(quán)判定何為”正值理由”，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均無(wú)權(quán)自行判定；例如，一般的汽車 4S 店的促銷、老板是你二大爺?shù)壤碛?，都暫未成為法定的正值理由；小編寄語(yǔ)：不要盼望一張證書就能使你走向人生巔峰；考試只是檢測(cè)學(xué)問(wèn)把握的一個(gè)手段，不是 目的；千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)；財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有許多，人際溝通，實(shí)務(wù)體會(huì)，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)體會(huì)之