混凝土行業(yè)增值稅納稅評(píng)估案例

1、混凝土行業(yè)增值稅納稅評(píng)估案例洪山區(qū)局共有混凝土企業(yè) 24 戶，主要從事商品混凝土生產(chǎn)加工、 銷售業(yè)務(wù)， 主要銷售對(duì)象為武漢市內(nèi)的房地產(chǎn)建筑商，設(shè)計(jì)的商品混凝土主要品種型哈有 C14， C15，C25，C35,C45 等。該行業(yè)根據(jù)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)銷售商品混凝土行業(yè)有關(guān) 增值稅政策的規(guī)定，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，適用征收率 6。一選擇分析近兩年來(lái)，洪山轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)告訴發(fā)展， 與之配套的混凝土供銷兩 旺，但從該局 2006 年混凝土行業(yè)征收情況來(lái)看，卻與之不相適應(yīng)。 2006年，該 局所轄 24戶混凝土企業(yè)申報(bào)銷售收入 1.5 億元，入庫(kù)稅款 900 萬(wàn)元，與區(qū)局房 地產(chǎn)所有稅收入差距甚大。 同時(shí)，

2、該行業(yè)在實(shí)際稅收管理中存在以下難點(diǎn)， 一是 采取 6征收率進(jìn)行征收， 采用稅負(fù)等傳統(tǒng)選案指標(biāo)在該行業(yè)的評(píng)估中無(wú)用武之 地。二是在原料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，由于商品混凝土行業(yè)特殊性，其產(chǎn)品主要原料，如： 砂、石料等游離在增值稅扣稅環(huán)節(jié)外， 企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)不需要增值稅專用發(fā)票抵扣， 沒(méi)有專用發(fā)票的可抵扣環(huán)節(jié)制約， 原材料的具體品種、 數(shù)量、 金額在此環(huán)節(jié)就難 以控管。三是在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，由于商品混凝土主要用于道路、橋梁、建筑物等 工程，而這些項(xiàng)目都屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍， 因而在銷售環(huán)節(jié)的控管難度也比較大。 由于存在以上征收難點(diǎn)， 針對(duì)該行業(yè)管理也較為粗放， 可能存在銷售不開(kāi)票和人 為調(diào)節(jié)開(kāi)票時(shí)間、調(diào)節(jié)收入的問(wèn)題。

3、二、評(píng)估方法通過(guò)對(duì)商品混凝土行業(yè)情況的剖析， 同時(shí)調(diào)取和分析了省局增值稅納稅 評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)，稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)和 CTAIS2.0 系統(tǒng)及稅收征管資料中的有關(guān)納 稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)水、電耗費(fèi)、工資等指標(biāo)存在二定的規(guī)律性。為此，區(qū)局確 定了“一、二、三”的評(píng)估思路和方法?！耙弧奔催M(jìn)行一次全行業(yè)調(diào)查。 為了保證數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確， 評(píng)估有的放矢， 區(qū)局布置對(duì)轄區(qū)商品混凝土企業(yè)開(kāi)展全面調(diào)查， 主要調(diào)查指標(biāo)有商品混凝土企業(yè) “生產(chǎn)產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、銷量、銷售對(duì)象、銷售額及納稅情況、發(fā)票使用" 等情況，摸清了行業(yè)管理的狀況，掌握 7 企業(yè)經(jīng)營(yíng)第一手?jǐn)?shù)據(jù)。通過(guò)行業(yè)調(diào)查，并將 有關(guān)商品混凝土企業(yè)資料進(jìn)行歸納

4、， 匯總分析，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了該行業(yè)的 4 大共同 特點(diǎn)：1生產(chǎn)程序、 工藝比較簡(jiǎn)單， 不同品種間的生產(chǎn)工藝基本相同 （基本生產(chǎn)程序大都是原料混合摻水?dāng)嚢璎F(xiàn)場(chǎng)澆灌 ） ；2. 主要原料是水泥、沙、石料、減水劑、膨脹劑等，需要耗用一定的電為和 水（不同型號(hào)的混凝土原料基本是一樣的，只是原料之間比例發(fā)生變化） ；3. 因商品混凝土存放時(shí)間較短， 一般不超過(guò) 4小時(shí)，所以理論上應(yīng)該沒(méi)有存 貨或存貨極少；4. 工資一般實(shí)行計(jì)件工資，實(shí)行按班組，按每立方量發(fā)固定工資。“二”即創(chuàng)新兩種行業(yè)評(píng)估方法。 該局通過(guò)深入分析商品混凝土行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī) 律，了解生產(chǎn)流程， 分析經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，掌握了商品混凝土行業(yè)每單位產(chǎn)品的水、

5、電、 工資、物耗等基本情況， 采用模型分析法對(duì)混凝土行業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸納匯總 后，用投入產(chǎn)出比、電耗、水耗、人工耗用等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并得出以下結(jié)論：1不同品種的混凝土產(chǎn)品所耗用水、電費(fèi)用基本相同，上下浮動(dòng)一般不超 過(guò) 5 。2產(chǎn)品的投人產(chǎn)出比很高， 投人的原材料和產(chǎn)成品損耗較小 （ 以現(xiàn)場(chǎng)澆灌量 為準(zhǔn)） ，原材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷數(shù)量難以監(jiān)管核實(shí)。3不同品種的混凝土產(chǎn)品銷售價(jià)格較穩(wěn)定，且價(jià)格相差不遠(yuǎn)。鑒于以上結(jié)果， 區(qū)局制定了商品混凝土行業(yè) “電水物耗法”、“一線生產(chǎn)人員 工資法”兩種評(píng)估方法， 制定銷售量核定方法和產(chǎn)品平均物耗表， 以此作為納稅 評(píng)估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（1）耗用水、電銷售量核定方法以水

6、、電費(fèi)的繳納憑證為主進(jìn)行分析方法A:評(píng)估期間銷售量（立方）=評(píng)估期間電費(fèi)（用電量）/生產(chǎn)每立方產(chǎn)品 耗電標(biāo)準(zhǔn)金額 （ 或度數(shù) ）方法B:評(píng)估期間銷售量（立方）=評(píng)估期間水費(fèi)（用水量）/生產(chǎn)每立方耗水 標(biāo)準(zhǔn)金額 （或噸數(shù) ）（2）耗用工資銷售量核定方法以一線生產(chǎn)人員班組數(shù)量、 每班組生產(chǎn)每立方米工資額、 一線生產(chǎn)人員應(yīng)發(fā) 放工資額為主進(jìn)行分析。評(píng)估期間銷售量（立方）二評(píng)估期間一線生產(chǎn)人員應(yīng)發(fā)工資總額/生產(chǎn)每立 方產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資額。（3） 商品混凝土平均物耗表（生產(chǎn)每立方米C14）項(xiàng)目生產(chǎn)每立方新產(chǎn)品 消耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量生產(chǎn)每立方新產(chǎn)品 消耗標(biāo)準(zhǔn)金額備注電2.51 度2.33 元不同品種產(chǎn)品耗電量相同水0

7、.1292 噸0.42 元不同品種產(chǎn)品耗水 量差別在5%以內(nèi)一線生產(chǎn)人員工資11元不同企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)可能略有不同“三”即積極引入第三方信息取證。在調(diào)查過(guò)程中了解到，商品混凝土生產(chǎn) 企業(yè)每銷售一批產(chǎn)品，必須與購(gòu)貨方簽訂其行業(yè)主管部門制發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)格式合同， 合同內(nèi)容包括“銷售產(chǎn)品數(shù)量、金額，混凝土使用在建筑物的具體方位”等，而 且此合同必須報(bào)其行業(yè)主管部門備案。 區(qū)局就積極與該行業(yè)主管部門一一 “武漢 市商品混凝土管理站”取得聯(lián)系，爭(zhēng)取行業(yè)主管部門提供有關(guān)企業(yè)備案的購(gòu)銷合 同及其生產(chǎn)產(chǎn)量、銷售對(duì)象、銷售數(shù)量等重要涉稅數(shù)據(jù)。通過(guò)掌握第三方信息， 使評(píng)估工作做到了事半功倍，取得了顯著效果。三、評(píng)估實(shí)效按照

8、以上評(píng)估思路和方法，區(qū)局對(duì)照指標(biāo)進(jìn)行篩選，對(duì)與指標(biāo)偏差較大的企 業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。如：今年6月區(qū)局某稅務(wù)所通過(guò)案頭分析，選擇水耗、電耗、 能耗等指標(biāo)異常，且偏離正常值幅度較大的一戶企業(yè)為突破口， 通過(guò)與企業(yè)相關(guān) 人員約談、深入企業(yè)生嚴(yán)地點(diǎn)實(shí)地調(diào)查、以水電耗測(cè)算銷售收入等系列方法，對(duì) 該企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估。通過(guò)評(píng)估，一次調(diào)增增值稅應(yīng)稅銷售收入 730萬(wàn)元， 補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅44. 16萬(wàn)元。從7月份開(kāi)始，洪山區(qū)局開(kāi)展對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)全仃業(yè)專項(xiàng)評(píng)估， 通過(guò) 評(píng)估共對(duì)10戶企業(yè)調(diào)增銷售額3583萬(wàn)元，補(bǔ)稅215萬(wàn)元，補(bǔ)稅額占當(dāng)期申報(bào)應(yīng) 納稅額的48%。通過(guò)過(guò)評(píng)估，對(duì)轄區(qū)商品混凝土企業(yè)震動(dòng)較大，企

9、業(yè)依法納稅意識(shí)普遍增強(qiáng)。 從商品混凝土企業(yè)下半年申報(bào)情況看，申報(bào)應(yīng)納稅額較去年同期增長(zhǎng)明顯，增幅 達(dá).35%，以上。四、評(píng)估建議在評(píng)估的基礎(chǔ)上， 區(qū)局把握行業(yè)稅收特點(diǎn)， 從以下三個(gè)方面進(jìn)一步規(guī)范行業(yè) 管理。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，及時(shí)督促企業(yè)履行納稅義務(wù)。 由于商品混凝土保存期短， 客戶為保障商品質(zhì)量， 一般在使用后才進(jìn)行資金結(jié)算。 納稅人往往也是在資金結(jié) 算后才開(kāi)票申報(bào)納稅， 而沒(méi)有按政策規(guī)定于移送使用時(shí)申報(bào)納稅， 形成稅款后移。 為解決這一問(wèn)題， 該局多管齊下， 全面開(kāi)展納稅輔導(dǎo)， 及時(shí)督促企業(yè)履行納稅義 務(wù)，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確率。二是建立定期信息采集制度。 為保證信息準(zhǔn)確及時(shí)， 該局在部分企業(yè)試行定 期信息采集制度，每月 （ 季） 通過(guò)內(nèi)部、外部調(diào)查，采集混凝土行業(yè)投入產(chǎn)出比、 電耗、水耗、工資耗用，平均銷售價(jià)格等數(shù)據(jù)，由區(qū)局匯總后進(jìn)行歸納分析，測(cè) 算一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售量及銷售收入， 與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋?將發(fā)現(xiàn)有 指標(biāo)異常的企業(yè)，納入重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行評(píng)估。三是建立日常跟蹤管理制度， 強(qiáng)化征管，堵塞漏洞