《會計學原理》第三章課件

1、第三章第三章 復式記賬復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 復式記賬的意義及原理復式記賬的意義及原理一、記賬方法概述一、記賬方法概述n按照登記經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法按照登記經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復式記賬法。復式記可分為單式記賬法和復式記賬法。復式記賬法又因記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡賬法又因記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同而分為借貸記賬法、增減記賬方法的不同而分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。法和收付記賬法。借貸記賬法是目前世界借貸記賬法是目前世界上通用的記賬方法。上通用的記賬方法。而復式記賬法是由單而復式記賬法是由單式記賬法發(fā)展、演變而來的。式記賬法發(fā)展、演變而來的

2、。 記賬方法的含義記賬方法的含義: 在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法。在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法。記賬方法的類型記賬方法的類型單式記賬單式記賬復式記賬復式記賬借貸記賬法借貸記賬法增減記賬法增減記賬法收付記賬法收付記賬法n所謂借貸記賬法，是用所謂借貸記賬法，是用“借借”和和“貸貸”作為記賬作為記賬符號，以符號，以“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)為記賬規(guī)則的一種復式記賬法，是國際上通用的記賬方法。則的一種復式記賬法，是國際上通用的記賬方法。n所謂收付記賬法，是用所謂收付記賬法，是用“收收”和和“付付”作為記賬作為記賬符號的一種復式記賬法，是在我國傳統(tǒng)收付記賬符號的一種

3、復式記賬法，是在我國傳統(tǒng)收付記賬法基礎上發(fā)展起來的一種復式記賬法，現(xiàn)已停用。法基礎上發(fā)展起來的一種復式記賬法，現(xiàn)已停用。n所謂增減記賬法，是用所謂增減記賬法，是用“增增”和和“減減”作為記賬作為記賬符號的一種復式記賬法，是我國符號的一種復式記賬法，是我國20世紀世紀60年代商年代商業(yè)系統(tǒng)采用的記賬方法，現(xiàn)已停用。業(yè)系統(tǒng)采用的記賬方法，現(xiàn)已停用。二、單式記賬法二、單式記賬法n單式記賬法是對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶單式記賬法是對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶進行登記的方法。進行登記的方法。n這種記賬方法一般只記錄銀錢收付和債權(quán)債務結(jié)這種記賬方法一般只記錄銀錢收付和債權(quán)債務結(jié)算業(yè)務，有時也登記實物

4、。算業(yè)務，有時也登記實物。n單式記賬法只能反映經(jīng)濟業(yè)務的一個側(cè)面，會計單式記賬法只能反映經(jīng)濟業(yè)務的一個側(cè)面，會計記錄之間不存在相互勾稽關系，因此，不能全面、記錄之間不存在相互勾稽關系，因此，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性。賬簿記錄的正確性。n單式記賬法是一種比較簡單、不夠嚴密的記賬方單式記賬法是一種比較簡單、不夠嚴密的記賬方法，只適用于小規(guī)模生產(chǎn)的需要。法，只適用于小規(guī)模生產(chǎn)的需要。三、復式記賬法三、復式記賬法1含義含義n復式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記復式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬基礎，對于每

5、一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或賬基礎，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。n目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復式記賬法。記賬方法，都屬于復式記賬法。2原理原理n“會計恒等式會計恒等式”，是復式記賬的原理，是復式記賬的原理，n即即“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”所反映的資金所反映的資金平衡關系。平衡關系。3意義意義 復式記賬就是利用會計方程式的平衡原理來記錄經(jīng)復式記賬就是利用會計

6、方程式的平衡原理來記錄經(jīng)濟業(yè)務，其意義包括以下幾點：濟業(yè)務，其意義包括以下幾點：（1）復式記賬能夠把所有的經(jīng)濟業(yè)務相互聯(lián)系地、全）復式記賬能夠把所有的經(jīng)濟業(yè)務相互聯(lián)系地、全面地記入有關賬戶中，從而使賬戶能夠全面、系統(tǒng)面地記入有關賬戶中，從而使賬戶能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。營管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。（2）復式記賬中的每筆會計分錄都相互對應的賬戶反）復式記賬中的每筆會計分錄都相互對應的賬戶反映經(jīng)濟業(yè)務所引起資金運動的來龍去脈。以檢查經(jīng)映經(jīng)濟業(yè)務所引起資金運動的來龍去脈。以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法

7、。濟業(yè)務是否合理、合法。（3）根據(jù)復式記賬結(jié)果必然相等的平衡關系，通過全）根據(jù)復式記賬結(jié)果必然相等的平衡關系，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。錯。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法一、借貸記賬法的演變一、借貸記賬法的演變n借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。在這個時期，世紀的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了發(fā)展，在商品交換中，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，為了適應商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了逐步形成了借貸記賬法借貸記賬

8、法。n“借借”、“貸貸”分別表示債權(quán)（應收款）、債務分別表示債權(quán)（應收款）、債務（應付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，記錄的（應付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，記錄的經(jīng)濟業(yè)務也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐經(jīng)濟業(yè)務也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐步擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減步擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務，也利用金借貸業(yè)務，也利用“借借”、“貸貸”說明經(jīng)濟業(yè)務說明經(jīng)濟業(yè)務的變化情況。因此，的變化情況。因此，“借借”、“貸貸”逐步轉(zhuǎn)化為記逐步轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成

9、會計上的專門術語。賬符號，變成會計上的專門術語。 復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了大約經(jīng)歷了300年左右（年左右（13世紀初至世紀初至15世紀末）。世紀末）。這一演變過程都發(fā)生在中世紀的意大利商業(yè)城市這一演變過程都發(fā)生在中世紀的意大利商業(yè)城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。（如威尼斯、熱那亞等城市）。 其演變過程大體上可以分為三個不同的發(fā)展階段：其演變過程大體上可以分為三個不同的發(fā)展階段：（1）佛羅倫薩式）佛羅倫薩式復式簿記的萌芽階段（復式簿記的萌芽階段（12111340年）。年）。這一階段以這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采年佛

10、羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇拉烏萊芝拉烏萊芝納圖書館）。納圖書館）。 其主要特點是：其主要特點是：n記賬方法記賬方法轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。n記賬對象記賬對象僅限于債權(quán)債務人（人名賬戶）。僅限于債權(quán)債務人（人名賬戶）。n記錄形式記錄形式敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。（2）熱那亞式）熱那亞式復式簿記的改良階段（復式簿記的改良階段（1340一一1494年）。年）。這一階段以這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界

11、公認的世界上最早的一冊明顯為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那具備復式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。亞古文化館）。 其主要特點是：其主要特點是：n記賬方法記賬方法復式。復式。n記賬對象記賬對象除債權(quán)債務（人名賬戶）外，還包除債權(quán)債務（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）。括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）。n記錄形式記錄形式左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬戶）。戶）。（3）威尼斯式）威尼斯式復式簿記的完備階段（復式簿記的完備階段（1494一一1854年）。年）。這一階段以這一階段以1494年盧卡年盧卡帕

12、喬利（帕喬利（Luca Pacioli）著名的）著名的算術、幾何、比及比例概要算術、幾何、比及比例概要一一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優(yōu)點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因的優(yōu)點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現(xiàn)代會計的開始。而具有劃時代的意義，標志著現(xiàn)代會計的開始。1854年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式成為一門獨立的職業(yè)。成為一門獨立的職業(yè)。 其主要特點是：其主要特點是：n記賬方法記賬方法復式。復式。n記賬對象記賬對象除債權(quán)、債務、現(xiàn)金（人名賬戶

13、與除債權(quán)、債務、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括損益與資本（損益賬戶與資物名賬戶）外，還包括損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）。本賬戶）。n記錄形式記錄形式賬戶式。賬戶式。 直到直到15世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂依據(jù)，即所謂“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十資本負債十資本”的平衡公式。的平衡公式。n世界各國都采用世界各國都采用借貸記賬法記賬借貸記賬法記賬，使得會計，使得會計成為

14、一成為一種國際商業(yè)語言種國際商業(yè)語言。n借貸記賬法被定義為，以借貸記賬法被定義為，以“借借”、“貸貸”作為記賬符號，采用一定的記賬結(jié)構(gòu)，按作為記賬符號，采用一定的記賬結(jié)構(gòu)，按照照“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的原則，的原則，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。賬方法。二、借貸記賬法的理論依據(jù)二、借貸記賬法的理論依據(jù) 會計等式，亦即：會計等式，亦即：“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”n這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：第一，會計主體各要素之間的數(shù)字平衡關系。第一，會計主體各要素之間的數(shù)字平衡關系。第

15、二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的。第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的。n這三個方面的內(nèi)容貫穿于借貸記賬法的始終。會計這三個方面的內(nèi)容貫穿于借貸記賬法的始終。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。恒等式是借貸記賬法的理論基礎。三、借貸記賬法的記賬特點三、借貸記賬法的記賬特點（一）記賬符號（一）記賬符號 以以“借借”“”“貸貸”為記賬符號為記賬符號n（1）要

16、明確記入賬戶的方向。）要明確記入賬戶的方向。n（2）要指明賬戶的對應關系。）要指明賬戶的對應關系。n（3）要判別賬戶的性質(zhì)。）要判別賬戶的性質(zhì)。用來表示用來表示資產(chǎn)的增加，負債、所有者權(quán)益的減少；資產(chǎn)的增加，負債、所有者權(quán)益的減少；費用的增加，收入、利潤的減少費用的增加，收入、利潤的減少用來表示用來表示資產(chǎn)的減少，負債、所有者權(quán)益的增加；資產(chǎn)的減少，負債、所有者權(quán)益的增加；費用的減少，收入、利潤的增加費用的減少，收入、利潤的增加“借借”（Debit, Dr）“貸貸”（Credit, Cr）資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶借方借方貸方貸方(期末期末)余額余額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)

17、生額(期初期初)余額余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=期末借方余額期末借方余額成本、費用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶成本、費用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶（二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu)負債、所有者權(quán)益賬戶負債、所有者權(quán)益賬戶借方借方貸方貸方(期末期末)余額余額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初期初)余額余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=期末貸方余額期末貸方余額收入、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負債或所有者權(quán)益類賬戶收入、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負債或所有者權(quán)益類賬戶將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可有

18、：將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可有： 賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加費用成本增加費用成本增加負債及所有者權(quán)益減少負債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)銷費用成本轉(zhuǎn)銷負債及所有者權(quán)益增加負債及所有者權(quán)益增加收入增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：期末余額： 負債及所有者權(quán)益余額負債及所有者權(quán)益余額借方借方貸方貸方資產(chǎn)負債賬戶（雙重性賬戶）資產(chǎn)負債賬戶（雙重性賬戶）其他往來賬戶其他往來賬戶借方借方貸方貸方其他應收款其他應收款其他應付款其他應付款其他應收款其他應收款其他應付款其他應付款 余額余額（其他應收款大于其他應收款大于其他應付款

19、之差其他應付款之差） 余額余額（其他應付款大于其他應付款大于其他應收款之差其他應收款之差）（三）記賬規(guī)律（三）記賬規(guī)律 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 理解理解 1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的、對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。記錄。 又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清償原來所欠的購貨款項，元用來清償原來所欠

20、的購貨款項，70007000元用來再元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。應收賬款和營業(yè)收入賬戶。 比如，銷售增加銀行存款比如，銷售增加銀行存款50005000元；就記入銀行存元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方?？钯~戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應收賬款應收賬款 30003000貸方貸方借方借方主營業(yè)收入主營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方主營業(yè)收入主營業(yè)收入50005000貸方貸方借方

21、借方 要明確的幾個問題：要明確的幾個問題： 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系； 存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶； 賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。容，檢查賬戶記錄是否正確。 1 1、對應關系和對應賬戶、對應關系和對應賬戶銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方主營業(yè)收入主營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方2 2、會計分錄（、會計分錄（Journal EntryJournal Entry） 會計分錄是標明某項

22、經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。金額的記錄。 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：主營業(yè)收入貸：主營業(yè)收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 主營業(yè)收入主營業(yè)收入 70007000簡單分錄：一借一貸簡單分錄：一借一貸復合分錄：一借多貸、多借一貸復合分錄：一借多貸、多借一貸 (2) (2)會計分錄的要素：會計分錄的要素： 確定會計科目、確定記賬方向、確定應記金額。確定會計科目、確定記賬方向、確定應記金額。（3 3）會計分錄的種類：）會計分錄的種類：

23、(1)(1)會計分錄的概念：會計分錄的概念： （四）、試算平衡（四）、試算平衡 由于記賬規(guī)則為由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，由，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：即： 會計科目會計科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額 由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”，由此，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：也就有了利用各賬

24、戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即： 會計科目會計科目借方余額借方余額貸方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。在一起使用。會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表1.發(fā)生額平衡方法發(fā)生額平衡方法 2.余額平衡方法余額平衡方法全部賬戶的本期全部賬戶的本期借方發(fā)生額

25、合計借方發(fā)生額合計全部賬戶的本期全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計=全部資產(chǎn)類賬戶的全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計期末借方余額合計全部負債和所有者權(quán)益類全部負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末貸方余額合計賬戶的期末貸方余額合計=實務中，通過編制實務中，通過編制“試算平衡表試算平衡表 (Trial Balance)”來進行試算平來進行試算平衡衡資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶金額（元）金額（元） 負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益類賬戶類賬戶金金 額（元）額（元）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金10001000短期借款短期借款150000150000銀行存款銀行存款4900049000應付賬款應付賬款10000010000

26、0應收賬款應收賬款8000080000應付職工薪酬應付職工薪酬3000030000原材料原材料220000220000應付利潤應付利潤4000040000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)230000230000實收資本實收資本180000180000資本公積資本公積8000080000總計總計580000580000總計總計580000580000 A公司公司2012年年12月月31日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如表各賬戶的期末余額如表3-1所示。所示。四、借貸記賬法的運用四、借貸記賬法的運用 舉例見教材舉例見教材P73-79 ,例題例題3-1至至3-9例題例題3-1：A公司

27、公司2013年年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)入本公司的存元，手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭?？顟纛^。 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 實收資本實收資本 貸貸（1）200000 （1）200000例題例題3-2：A公司向公司向B公司購買所需原材料，但由于公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，原材料價款資金周轉(zhuǎn)緊張，原材料價款70000元尚未支付。元尚未支付。 借借 原材料原材料 貸貸 借借 應付賬款應付賬款 貸貸（2）70000 （2）70000例題例題3-3：A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還銀行于本月到期公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還銀行于

28、本月到期的銀行借款的銀行借款80000元。元。 借借 短期借款短期借款 貸貸 借借 銀行存款銀行存款 貸貸（3）80000 （3）80000例題例題3-4上級主管部門按法定程序?qū)⒁慌_價值上級主管部門按法定程序?qū)⒁慌_價值100000元的設備調(diào)出，以抽回國家對元的設備調(diào)出，以抽回國家對A公司的投公司的投資。資。 借 實收資本 貸 借 固定資產(chǎn) 貸（4）100000 （4）100000例題例題3-5：A公司開出轉(zhuǎn)賬支票公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買元，購買1臺臺電子儀器。電子儀器。 借 固定資產(chǎn) 貸 借 銀行存款 貸 （5）40000 （5）40000例題例題3-6：A公司開出一張面值公司開出一

29、張面值50000元的商業(yè)匯票，元的商業(yè)匯票，以抵償原欠以抵償原欠B公司的料款。公司的料款。 借 應付賬款 貸 借 應付票據(jù) 貸（6）50000 （6）50000例題例題3-7：A公司按法定程序?qū)①Y本公積公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元元轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。借借 資本公積資本公積 貸貸 借借 實收資本實收資本 貸貸（7）60000 （7）60000例題例題3-8：A公司按法定程序?qū)Ц督o投資者的利公司按法定程序?qū)Ц督o投資者的利潤潤20000元轉(zhuǎn)增資本金。元轉(zhuǎn)增資本金。 借借 應付利潤應付利潤 貸貸 借借 實收資本實收資本 貸貸（8）20000 （8）20000例題例題3-9：A公司

30、已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款公司的貨款90000元，但款項尚未支付。與此同時，元，但款項尚未支付。與此同時，辦妥相關手續(xù)，沖減甲公司在辦妥相關手續(xù)，沖減甲公司在A公司的投資。公司的投資。 借借 實收資本實收資本 貸貸 借借 應付賬款應付賬款 貸貸（9）90000 （9）900003會計分錄會計分錄n以上列舉的九筆業(yè)務涉及的會計分錄都是簡單會以上列舉的九筆業(yè)務涉及的會計分錄都是簡單會計分錄。將以上例子用會計分錄表示為：計分錄。將以上例子用會計分錄表示為：（1）借：銀行存款）借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本 200000（2）借：原

31、材料）借：原材料 70000 貸：應付賬款貸：應付賬款 70000（3）借：短期借款）借：短期借款 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000（4）借：實收資本）借：實收資本 100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000（5）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000（6）借：應付賬款）借：應付賬款 50000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 50000（7）借：資本公積）借：資本公積 60000 貸：實收資本貸：實收資本 60000（8）借：應付利潤）借：應付利潤 20000 貸：實收資本貸：實收資本 20000（9）借：實收資本）借：實收資本 90

32、000 貸：應付賬款貸：應付賬款 90000n凡涉及兩個以上賬戶的會計分錄就是復合分錄。凡涉及兩個以上賬戶的會計分錄就是復合分錄。實際工作中，不允許將多項經(jīng)濟業(yè)務合并編制為實際工作中，不允許將多項經(jīng)濟業(yè)務合并編制為復合會計分錄，若是一項經(jīng)濟業(yè)務時，可編制復復合會計分錄，若是一項經(jīng)濟業(yè)務時，可編制復合會計分錄合會計分錄例題例題3-10：A公司購買原材料一批，價值公司購買原材料一批，價值98000元，元，其中銀行存款支付其中銀行存款支付48000元，其余款項尚未支付。元，其余款項尚未支付。借：原材料借：原材料 98 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 000 應付賬款應付賬款 50 0004過

33、賬過賬n各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記入各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬過賬”。過賬以后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算過賬以后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，現(xiàn)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，現(xiàn)將將A公司公司2013年年1月發(fā)生以上經(jīng)濟業(yè)務的會月發(fā)生以上經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄記入下列各賬戶，見圖計分錄記入下列各賬戶，見圖3-17至圖至圖3-22。六、試算平衡六、試算平衡n企業(yè)對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都要記入有關賬戶，企業(yè)對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都要記入有關賬戶，內(nèi)容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏

34、忽便有可能發(fā)內(nèi)容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏忽便有可能發(fā)生差錯。生差錯。n所謂試算平衡是指根據(jù)會計恒等式所謂試算平衡是指根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。過程。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。1發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡n發(fā)生額平衡包括兩方面的內(nèi)容：一是每筆會計分錄發(fā)生額平衡包括兩方面的內(nèi)容：一是每筆會計分錄的發(fā)生額平衡。二是本期發(fā)生額的平衡。這種平衡的發(fā)生額平衡。二是本期發(fā)生額的平

35、衡。這種平衡關系用公式表示為：關系用公式表示為：所有業(yè)務借方發(fā)生額所有業(yè)務借方發(fā)生額 = 所有業(yè)務貸方發(fā)生額所有業(yè)務貸方發(fā)生額本期全部賬戶借方發(fā)生額合計本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計本期全部賬戶借方發(fā)生額合計本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計n發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關系，發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。實際工來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。實際工作中編制的發(fā)生額試算平衡表，如表作中編制的發(fā)生額試算平衡表，如表3-2所示。所示。2余額試算平衡余額試算平衡n余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶

36、的貸方余額之和相等。余額試算平衡是由戶的貸方余額之和相等。余額試算平衡是由“資資產(chǎn)產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的恒等關系決定的。的恒等關系決定的。這種關系也可用公式表示：這種關系也可用公式表示：資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益本期期末資產(chǎn)借方余額本期期末資產(chǎn)借方余額=本期期末負債貸方余額本期期末負債貸方余額+本本期期末所有者權(quán)益貸方余額期期末所有者權(quán)益貸方余額本期期末全部賬戶的借方余額合計本期期末全部本期期末全部賬戶的借方余額合計本期期末全部賬戶的貸方余額合計賬戶的貸方余額合計在實際工作中，本項工作是通過編制余額試算平衡在實際工作中，本項工作是通過編制余額試算平衡表進行的，如表

37、表進行的，如表3-3。在實際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并在實際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表，如表編表，如表3-4。n應該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平應該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯誤對于借衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時應注意以下問題：平衡表時應注意以下問題：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺因為會計等式是對六項會計要

38、素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方與貸方余額合計不相等。方與貸方余額合計不相等。（2）如果借貸不平衡，肯定是賬戶記錄有錯誤，應）如果借貸不平衡，肯定是賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）如果借貸平衡，也并不能說明賬戶記錄絕對正）如果借貸平衡，也并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生確，因為有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。影響。 資料：（一）某企業(yè)資料：（一）某企業(yè)20072007年年4 4月月3030日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬

39、戶的期末余額如下表：益賬戶的期末余額如下表：賬賬 戶戶 名名 稱稱 借借 方方 余余 額額 賬賬 戶戶 名名 稱稱 貸貸 方方 余余 額額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款原材料原材料庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 500500 30 000 30 000 10 000 10 000 30 000 30 000 30 000 30 000 100 000 100 000短期借款短期借款應付賬款應付賬款應付職工薪酬應付職工薪酬實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積 18 00018 000 12 000 12 000 1 500 1 500 80 000 80 000

40、44 000 44 000 45 000 45 000資料資料（二）（二） 資料（二）該企業(yè)資料（二）該企業(yè)5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1、以銀行存款購置汽車一輛，價款、以銀行存款購置汽車一輛，價款20 000元，交付使用。元，交付使用。2、收到購貨單位歸還所欠貨款、收到購貨單位歸還所欠貨款5 000元，存入銀行。元，存入銀行。3、從銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金1 000元。元。4、購入材料一批、購入材料一批10 000元，驗收入庫，貨款尚未支付。元，驗收入庫，貨款尚未支付。5、吸收其他單位投入資金、吸收其他單位投入資金50 000元，存入銀行。元，存入銀行。6、以現(xiàn)金、以現(xiàn)

41、金1 200元發(fā)放工資。元發(fā)放工資。7、開出支票償還貨款、開出支票償還貨款8 000元。元。8、以銀行存款、以銀行存款15 000元，歸還短期借款。元，歸還短期借款。要求：要求：1.根據(jù)資料（一）開設根據(jù)資料（一）開設“丁丁”賬戶，并登記期初余額；賬戶，并登記期初余額；2.根據(jù)資料（二）的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄，并記入有關賬戶；根據(jù)資料（二）的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄，并記入有關賬戶；3.結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；4.編制總分類賬戶的本期發(fā)生額、期末余額試算表。編制總分類賬戶的本期發(fā)生額、期末余額試算表。5、借：銀行存款、借：銀行存款 50 000 貸：實收

42、資本貸：實收資本 50 0006、借：應付職工薪酬、借：應付職工薪酬 1 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 2007、借：應付賬款、借：應付賬款 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0008、借：短期借款、借：短期借款 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000編制會計分錄：編制會計分錄：1、借：固定資產(chǎn)、借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 0002、借、借: 銀行存款銀行存款 5 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 0003、借：庫存現(xiàn)金、借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0004、借：原材料、借：原材料 10 000 貸：

43、應付賬款貸：應付賬款 10 000第三節(jié)第三節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶1總分類賬戶和明細分類賬戶概念總分類賬戶和明細分類賬戶概念n總分類賬戶是指對會計要素的具體內(nèi)容進行總括總分類賬戶是指對會計要素的具體內(nèi)容進行總括反映的賬戶。反映的賬戶。n明細分類賬戶，是指用來提供某一總分類賬戶所明細分類賬戶，是指用來提供某一總分類賬戶所屬較為詳細經(jīng)濟信息的賬戶，用來對會計要素的屬較為詳細經(jīng)濟信息的賬戶，用來對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。 n明細分類賬是根據(jù)企

44、業(yè)內(nèi)部管理需要設置的，詳明細分類賬是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要設置的，詳細說明其業(yè)務情況的分類賬戶。細說明其業(yè)務情況的分類賬戶。 明細分類賬戶的特征為：只反映會計對象中某些明細分類賬戶的特征為：只反映會計對象中某些方面的詳細資料，其體系是分散的，是否設置明細方面的詳細資料，其體系是分散的，是否設置明細賬，要取決于管理的需要；既要提供價值信息，又賬，要取決于管理的需要；既要提供價值信息，又要提供實物量和其他數(shù)據(jù)方面的信息；依據(jù)明細科要提供實物量和其他數(shù)據(jù)方面的信息；依據(jù)明細科目開設；期末若有余額，要通過總分類賬匯總才能目開設；期末若有余額，要通過總分類賬匯總才能作為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)，但有的資料如收

45、入、作為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)，但有的資料如收入、支出等也是直接編制會計報表的數(shù)據(jù)依據(jù)。支出等也是直接編制會計報表的數(shù)據(jù)依據(jù)。 2總分類賬戶和明細分類賬戶的關系總分類賬戶和明細分類賬戶的關系n總分類賬戶與明細分類賬戶二者之間是密切相關總分類賬戶與明細分類賬戶二者之間是密切相關的，總分類賬戶對所屬明細分類賬戶起著控制和的，總分類賬戶對所屬明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用，是明細分類賬戶的綜合化；明細分類統(tǒng)馭作用，是明細分類賬戶的綜合化；明細分類賬戶是對其應屬的總分類賬戶起詳細的補充說明賬戶是對其應屬的總分類賬戶起詳細的補充說明作用，是總分類賬戶的具體化。作用，是總分類賬戶的具體化。n對于企業(yè)所發(fā)生的

46、每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑對于企業(yè)所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關明細分類賬戶，記錄時要以相同方向、面記入有關明細分類賬戶，記錄時要以相同方向、相等的金額，在同一會計期間分別記入相關的總相等的金額，在同一會計期間分別記入相關的總分類賬戶和相關明細分類賬戶。分類賬戶和相關明細分類賬戶。二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記n所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關總分類要以會計憑證為依

47、據(jù)，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。細分類賬戶的方法。 （注：會計憑證指原始憑證（注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證。）及記賬憑證。） 1平行登記的要點平行登記的要點（1）所依據(jù)會計憑證相同。）所依據(jù)會計憑證相同。 （2）借貸方向相同。）借貸方向相同。 （3）所屬會計期間相同（非時間）。）所屬會計期間相同（非時間）。（4）記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶）記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。的合計金額相等。具體表現(xiàn)為：具體表現(xiàn)為： 總分類賬戶本期發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明

48、細分類賬戶本期其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計。發(fā)生額合計。 注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式： 總分類賬戶本期借方發(fā)生額總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計期借方發(fā)生額合計 總分類賬戶本期貸方發(fā)生額總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計期貸方發(fā)生額合計 總分類賬戶期初余額總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額其所屬明細分類賬戶期初余額合計。合計?？偡诸愘~戶期末余額總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額其所屬明細分類賬戶期末余額合計。合計。例題例題3-11

49、:飛達公司飛達公司2013年年7月月1日日“原材料原材料”和和“應應付賬款付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的兩個總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的有關資料如下：有關資料如下： “原材料原材料”總分類賬戶有借方資金總分類賬戶有借方資金40000元，元，其所屬明細分類賬戶余額如下：其所屬明細分類賬戶余額如下： 名稱重量單價金額名稱重量單價金額 甲材料甲材料400公斤公斤60元元24000元元 乙材料乙材料200公斤公斤80元元16000元元 合計合計 40000元元 “應付賬款應付賬款”總分類賬戶有貸方余額總分類賬戶有貸方余額32000元，其所元，其所屬明細分類賬戶余額如下：屬明細分類賬戶

50、余額如下：名稱名稱 金額金額 A公司公司20000元元 B公司公司12000元元 合計合計 32000元元 該公司該公司7月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）7月月2日，向日，向A公司購入甲材料公司購入甲材料400公斤，單價公斤，單價60元，價款元，價款24000元；乙材料元；乙材料400公斤，單價公斤，單價80元，元，價款價款32000元。材料驗收入庫，貨款尚未支付。編元。材料驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：制會計分錄如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料24000 乙材料乙材料32000 貸：應付賬款貸：應付賬款A公司公司56000 （2）7月月6日，車間從倉庫領用

51、原材料一批，其中甲日，車間從倉庫領用原材料一批，其中甲材料材料600公斤，單價公斤，單價60元，計元，計36000元，乙材料元，乙材料300公斤，單價公斤，單價80元，計元，計24000元。編制會計分錄元。編制會計分錄如下：如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 60000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料36000 乙材料乙材料24000 （3）7月月12日，向日，向B公司購入材料一批，其中甲材料公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價公斤，單價60元，價款元，價款12000元，乙材料元，乙材料400公斤，公斤，單價單價80元，價款元，價款32000元。材料已驗收入庫，貨款尚元。材料已驗收入庫

52、，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：未支付。編制會計分錄如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料12000 乙材料乙材料32000 貸：應付賬款貸：應付賬款B公司公司44000根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購進與發(fā)出的有關根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購進與發(fā)出的有關情況，在情況，在 “原材料原材料”總分類賬戶及其明細分類賬總分類賬戶及其明細分類賬戶中進行平行登記（見表戶中進行平行登記（見表3-5至至3-7）。）。2013年年憑證號憑證號數(shù)數(shù) 摘要摘要 對方科目對方科目 借方借方 貸方貸方 借或貸借或貸 余額余額 月月 日日 71 2 612 （1） （2） （3） 月初余額月初余額 購入購入 生產(chǎn)

53、領用生產(chǎn)領用 購入購入 應付賬款應付賬款 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應付賬款應付賬款 5600044000 60000借借 借借 借借 借借40000 96000 36000 80000731 本月合計本月合計 10000060000借借80000表表3-5 總分類賬總分類賬會計科目：原材料會計科目：原材料 表表3-6 原材料明細分類賬戶原材料明細分類賬戶會計科目：甲材料會計科目：甲材料2013 年年憑證憑證 摘要摘要 收收 入入 發(fā)發(fā) 出出 結(jié)結(jié) 存存月月日日種類種類號數(shù)號數(shù)數(shù)量數(shù)量單價單價金金額額數(shù)量數(shù)量單單價價金金額額數(shù)量數(shù)量單價單價金金額額731表表3-7 原材料明細分類賬戶原材料明細分類賬戶

54、會計科目：乙材料會計科目：乙材料2013 年年憑證憑證 收收 入入 發(fā)發(fā) 出出 結(jié)結(jié) 存存月月 日日 種類種類號號數(shù)數(shù) 摘要摘要數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額712612轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬略略期初結(jié)存期初結(jié)存外購材料外購材料領用材料領用材料731本期發(fā)生本期發(fā)生額和額和余額余額2平行登記的步驟平行登記的步驟 n首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶。在總分類賬戶中只以價值量體現(xiàn)，明細分類賬戶。在總分類賬戶中只以價值量體現(xiàn)，在存貨類明細分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價，在存貨類明細分類賬戶中，還需登記

55、數(shù)量和單價，即同時以價值量和實物量反映。即同時以價值量和實物量反映。n其次，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（增減）的先后次序在其次，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶中進行平行登總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶中進行平行登記，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余記，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。額。 3平行登記的意義平行登記的意義n在期末可以對總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶在期末可以對總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶進行核對和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。通常這進行核對和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。通常這種核對是通過編制種核對是通過編制“總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶

56、和明細分類賬戶發(fā)生額及余額對照表發(fā)生額及余額對照表”進行的。進行的。 4試算平衡與平行登記的主要區(qū)別試算平衡與平行登記的主要區(qū)別 n試算平衡主要強調(diào)的是：所有賬戶，借方合計試算平衡主要強調(diào)的是：所有賬戶，借方合計=貸貸方合計；平行登記主要強調(diào)的是：總賬金額方合計；平行登記主要強調(diào)的是：總賬金額=所屬所屬明細分類賬金額合計。明細分類賬金額合計。 第四節(jié)第四節(jié) 相關會計案例、會計熱點相關會計案例、會計熱點（理論聯(lián)系實際）及本章小結(jié)（理論聯(lián)系實際）及本章小結(jié)一、會計案例一、會計案例A：“三公經(jīng)費三公經(jīng)費”在會計科目中的體在會計科目中的體現(xiàn)（被稱為現(xiàn)（被稱為“三公三公”的行政事業(yè)經(jīng)費隱蔽在各類的行政事

57、業(yè)經(jīng)費隱蔽在各類會計科目中）會計科目中）二、會計案例二、會計案例B：海聯(lián)訊自曝家丑：海聯(lián)訊自曝家丑關于應收賬關于應收賬款的一筆款的一筆“糊涂賬糊涂賬”三、會計熱點：事業(yè)單位會計科目體系進一步完善三、會計熱點：事業(yè)單位會計科目體系進一步完善四、本章小結(jié)四、本章小結(jié)n本章主要介紹了復式記賬法的原理、借貸記賬法本章主要介紹了復式記賬法的原理、借貸記賬法的概念和應用以及總分類賬戶和明細分類賬戶。的概念和應用以及總分類賬戶和明細分類賬戶。記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。復式記記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。復式記賬法按其構(gòu)成要素的不同而分為借貸記賬法、增賬法按其構(gòu)成要素的不同而分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。恒等式減記賬法和收付記賬法。恒等式“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所所有者權(quán)益有者