第十二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、教學(xué)提示 以下假設(shè)母公司對(duì)子公司（非同一控制）的投資按權(quán)益法核算，或雖按成本法核算，但 已調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果；同時(shí)，子公司資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)與公允價(jià)值一致。1A企業(yè)以現(xiàn)金 100 萬(wàn)元投資設(shè)立全資子公司，子公司注冊(cè)股本 40 萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并投資前投資后借方貸方幣資金300200100300300期股權(quán)投資1001001000本期初100100100100投入4040400期末1001004014040100本公積期初200200200200投入6060600期末2002006026060200銷(xiāo)分錄 借：股本 投入40資本公積 -股本溢價(jià) -投入 60貸：

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資1002A企業(yè)以現(xiàn)金 120 萬(wàn)元收購(gòu)了 B公司的全部股權(quán)報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)投資前投資后合計(jì)借方貸方合并幣資金300180100280280期股權(quán)投資1201201200本期初100100100200100100期末100100100200100100譽(yù)2020本公積期初200200200200期末200200200200銷(xiāo)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120貸：銀行存款 120借：股本- 期初 100商譽(yù)20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1003 A 企業(yè)以現(xiàn)金 80萬(wàn)元參與設(shè)立子公司，擁有子公司 80%的股權(quán)。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并投資前投資后借方貸方

3、幣資金300220100320320期股權(quán)投資8080800本期初100100100100投入100100100期末100100100200100100本公積期初200200200200期末200200200200數(shù)股東權(quán)益2020銷(xiāo)分錄母：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 子：借：銀行存款 100 貸：銀行存款 80 貸：股本投入 100 借：股本 - 投入 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 少數(shù)股東權(quán)益 204 A企業(yè)以現(xiàn)金 90萬(wàn)元購(gòu)入某公司 80%的股權(quán)，使其成為子公司報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并投資前投資后借方貸方幣資金300210100310310期股權(quán)投資9090900譽(yù)1

4、010本期初100100100200100100期末100100100200100100本公積期初200200200200期末200200200200數(shù)股東權(quán)益2020銷(xiāo)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90貸：銀行存款 90 借：股本期初 100 商譽(yù) 10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90少數(shù)股東權(quán)益 205 母公司將一批存貨按“成本 +20”的金額全部出售給全資子公司，子公司當(dāng)年末未將存貨賣(mài)出（按計(jì)提盈余公積）報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方業(yè)收入1001001000業(yè)成本8080800利潤(rùn)2020100800分配利潤(rùn)期初000提取盈余公積2220期末1818100820幣

5、資金1202201000220220貨8001001002080期股權(quán)投資10010001001000本期初300300100100400100300期末300300100100400100300余公積期初0計(jì)提2220期末2220銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：盈余公積 - 計(jì)提 2貸：提取盈余公積 2借：股本期初 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1006 母公司將一批存貨按 “成本 +20”的金額全部出售給全資子公司， 子公司當(dāng)年末將存貨以 “成本+20” 金額全部賣(mài)出（各按10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)合并售前售后購(gòu)前售后借方貸方業(yè)收

6、入100120220100120業(yè)成本8010018010080資收益20020200利潤(rùn)40206012010040分配利潤(rùn)期初0000提取盈余公積42624期末36185412010236幣資金120220100120340340貨800000期股權(quán)投資10012001201200本期初300300100100400100300期末3003001001004001000300余公積期初000計(jì)提42624期末42624銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 借：股本期初 100資本公積 0盈余公積 2 未分配利潤(rùn) - 期末 18 商譽(yù) 0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120少數(shù)股東權(quán)益 0

7、借：投資收益 20少數(shù)股東損益 0 未分配利潤(rùn)期初 0 貸：提取盈余公積 2 對(duì)股東的分配（應(yīng)付的股利） 0 未分配利潤(rùn)年末 187 承 例 6 ，假設(shè)子公司當(dāng)年將上述存貨中的 80%售出（均按 10%計(jì)提盈余公積）報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集 合售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方業(yè)收入10096196100業(yè)成本808016096資收益160016利潤(rùn)36165211696分配利潤(rùn)期初000提取盈余公積3.61.65.22期末32.414.446.814.4/130.414.4/112.4幣資金12022010096316貨80020204期股權(quán)投資1001160116116本期初30030

8、0100100400100期末300300100100400100余公積期初00計(jì)提3.61.65.22期末3.61.65.22銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 80貸：營(yíng)業(yè)成本80借：營(yíng)業(yè)收入20貸；營(yíng)業(yè)成本16存貨4借：盈余公積 -計(jì)提 0.4貸；提取盈余公積 0.4借：投資收益16貸：提取盈余公積 1.6未分配利潤(rùn) - 年末 14.4借: 股本期初 100 盈余公積本年 1.6 未分配利潤(rùn)年末 14.4 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 116例8-1 承例5 ，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨仍未售出 （均按 10%計(jì)提盈余 公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入0

9、00營(yíng)業(yè)成本000投資收益000凈利潤(rùn)000未分配利潤(rùn)期初180182020提取盈余公積000期末180182020貨幣資金2200220220存貨01001002080長(zhǎng)期股權(quán)投資10001001000股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初20220計(jì)提0000期末20220抵銷(xiāo)分錄 借: 未分配利潤(rùn)期初 20借: 營(yíng)業(yè)成本 20貸: 存貨20貸:存貨 20借: 未分配利潤(rùn) - 期初 2貸: 盈余公積 -期初 2借: 股本期初 100貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100例 8-2 承例5 ，假設(shè)母公司將存貨出售給子公司時(shí)是賒銷(xiāo)，第二年末，子公 司所購(gòu)入的存

10、貨仍未售出（均按 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積期末貨幣資金存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資股本期初期末盈余公積期初計(jì)提期末抵銷(xiāo)分錄: 借: 應(yīng)付賬款 100貸: 應(yīng)收賬款 100借: 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸: 資產(chǎn)減值損失10借: 盈余公積期初 1貸: 未分配利潤(rùn)1借: 股本期初100貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資100第二年 : 借: 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸: 未分配利潤(rùn)期初 10 例 9 承例 5 ，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨按“成本 +20”的金額全部現(xiàn)銷(xiāo) （10%計(jì)

11、提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入0120120120營(yíng)業(yè)成本01001002080投資收益20020200凈利潤(rùn)202040202040未分配利潤(rùn)期初180182020提取盈余公積224224期末36185418/6018/4236貨幣資金220120340340存貨0000長(zhǎng)期股權(quán)投資12001201200股本期初300100400100300期末3001004001000300盈余公積期初20220計(jì)提224224期末426424抵銷(xiāo)分錄 借: 未分配利潤(rùn)期初 20 貸: 營(yíng)業(yè)成本 20 借: 盈余公積 期初2貸; 未分配利潤(rùn)

12、期初 2 借: 投資收益 20貸：提取盈余公積 / 未分配利潤(rùn) 2 未分配利潤(rùn)期末 18 借：股本期初 100 盈余公積計(jì)提 2 未分配利潤(rùn)期末 18 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120 例 10 承 例 5 ，第二年末，子公司所購(gòu)入的存貨按“成本 +20”的金額售出 80%， 收到款項(xiàng)（ 10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并上年本年上年本年借方貸方營(yíng)業(yè)收入100969696營(yíng)業(yè)成本8080801664投資收益016016160凈利潤(rùn)20161632161632未分配利潤(rùn)期初0180182020提取盈余公積201.61.63.21.61.63.2期末1832.414.4

13、46.814.4/5214.4/34428.8貨幣資金22022096316316存貨001002020416長(zhǎng)期股權(quán)投資100116001161160股本期初300300100100400100300期末300300100100400100300盈余公積期初020220計(jì)提21.61.63.21.61.63.2期末23.61.65.23.61.63.2抵銷(xiāo)分錄 借：未分配利潤(rùn)期初 18 盈余公積期初 2 貸：存貨 4 營(yíng)業(yè)成本 16 借：提取盈余公積 1.6 貸；盈余公積計(jì)提 1.6 借：投資收益 16 貸：提取盈余公積 1.6 未分配利潤(rùn)期末 14.4 借：股本期初 100 盈余公積計(jì)提

14、1.6 未分配利潤(rùn)期末 14.4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116例 11 20XX年末，母公司將一批存貨按“成本 +20”的金額全部出售給全資子 公司作固定資產(chǎn)（ 10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并售前售后購(gòu)前購(gòu)后借方貸方營(yíng)業(yè)收入1001001000營(yíng)業(yè)成本8080800凈利潤(rùn)2020100800未分配利潤(rùn)期初000提取盈余公積2220期末1818100820貨幣資金1202201000220220存貨80000固定資產(chǎn)1001002080長(zhǎng)期股權(quán)投資1001001000股本期初300300100100400100300期末30030010010040010030

15、0盈余公積期初000計(jì)提220期末220抵銷(xiāo)分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 固定資產(chǎn)原價(jià) 20 貸：盈余公積計(jì)提 2 貸：提取盈余公積 2 借：股本期初 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 例 12承例 11 ，子公司分 4 年對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提，不考慮殘值（均 10%計(jì)提盈余公積） 。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)20142014合計(jì)借方貸方合并營(yíng)業(yè)收入0000營(yíng)業(yè)成本0000管理費(fèi)用02525520投資收益-250-25-250凈利潤(rùn)20-25-25-50-255-20未分配利潤(rùn)期初18018180提取盈余公積2-2.5-2.5-53-2期末18-4.5-22.5-

16、27-22.5/-26.5-22.5/-17.5-18貨幣資金2200220220存貨0000固定資產(chǎn)0757552060長(zhǎng)期股權(quán)投資10075075750股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初20220計(jì)提-2.5-2.5-5-2.50.5/3-2期末-0.5-2.5-3-2.50.5/3-2抵銷(xiāo)分錄 借：未分配利潤(rùn)期初20貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：盈余公積期初2貸；未分配利潤(rùn)期初2借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5貸： 管理費(fèi)用5借：提取盈余公積0.5貸；盈余公積計(jì)提0.5借：投資收益-25貸: 提取盈余公積-2.5未分配利潤(rùn) -期末 -22.5借: 股本-

17、期初100未分配利潤(rùn) - 期末-22.5盈余公積-2.5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資75例13承例12 ，子公司分 4年對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提，不考慮殘值（均按 10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán)20152015合計(jì)借方貸方合并營(yíng)業(yè)收入0000營(yíng)業(yè)成本0000管理費(fèi)用02525520投資收益-250-25-250凈利潤(rùn)-25-25-50-255-20未分配利潤(rùn)期初-4.5-22.5-27-415-18提取盈余公積-2.5-2.5-50.5-2.5-2期末-4.5-27-45-72-45/-73.5-45/-37.5-36貨幣資金2200220220存貨0000固定資產(chǎn)0505010

18、2040長(zhǎng)期股權(quán)投資10050050500股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初-0.5-2.5-3-2.5+20.5-2計(jì)提-2.5-2.5-5-2.50.5-2期末-3-5-8-31-4抵銷(xiāo)分錄借：未分配利潤(rùn)期初20貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：盈余公積期初2貸；未分配利潤(rùn)期初2借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5 （上年的折舊）貸：未分配利潤(rùn) - 期初5借：未分配利潤(rùn) - 期初0.5貸；盈余公積期初0.5借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（當(dāng)年多計(jì)提部分）貸：管理費(fèi)用5借：提取盈余公積0.5貸；盈余公積計(jì)提0.5借：投資收益-25未分配利潤(rùn)期初-22.5貸: 提取盈余公積-

19、2.5（當(dāng)年計(jì)提數(shù)）未分配利潤(rùn) - 期末 45 22.5+ （ 22.5 ）借: 股本- 期初100未分配利潤(rùn)- 期末45盈余公積期初2.5本年2.5貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 50例14承例13 ，子公司分 4年對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提，不考慮殘值（均按 10%計(jì)提盈余公 積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并2015201620152016借方貸方營(yíng)業(yè)收入0000營(yíng)業(yè)成本0000管理費(fèi)用02525520投資收益-250-25-250凈利潤(rùn)-25-25-50-255-20未分配利潤(rùn)期初-27-45-72-279-36提取盈余公積-2.5-2.5-50.5-2.5-2期末-27-49.5

20、-67.5-117-67.5/-119-67.5/-56-54貨幣資金2200220220存貨0000固定資產(chǎn)02525152020長(zhǎng)期股權(quán)投資10025050250股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初-3-5-8-31-4計(jì)提-2.5-2.5-5-2.50.5-2期末-5.5-7.5-13-5.51.5-6抵銷(xiāo)分錄 借: 未分配利潤(rùn)期初18盈余公積期初2貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：未分配利潤(rùn) - 期初10借：未分配利潤(rùn) - 期初1貸；盈余公積期初1借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（20XX年多計(jì)提部分）貸：管理費(fèi)用5借：提取盈余公積0

21、.5貸；盈余公積計(jì)提0.5借：投資收益-25未分配利潤(rùn)期初 45貸: 提取盈余公積 -2.5未分配利潤(rùn) - 期末 67.5 45+（22.5 ）借: 股本- 期初100未分配利潤(rùn)- 期末67.5盈余公積期初5本年2.5貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資25 例 15承 例 14 ，年末，固定資產(chǎn)折舊提足，予以報(bào)廢，無(wú)殘值（均按10%計(jì)提盈余公積）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并2016201720162017借方貸方營(yíng)業(yè)收入0000營(yíng)業(yè)成本0000管理費(fèi)用02525520投資收益-250-25-250凈利潤(rùn)-25-25-50-255-20未分配利潤(rùn)期初-49.5-67.5-72-49.513

22、.5-54提取盈余公積-2.5-2.5-50.5-2.5-2期末-49.5-72-90-162-90/-164-90/-74-72貨幣資金2200220220存貨0000固定資產(chǎn)00020200長(zhǎng)期股權(quán)投資0000股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初-5.5-7.5-13-5.51.5-6計(jì)提-2.5-2.5-5-2.50.5-2期末-8-10-18-8-2-8抵銷(xiāo)分錄 借: 未分配利潤(rùn)期初18盈余公積期初2貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15貸：未分配利潤(rùn) - 期初15借：未分配利潤(rùn) - 期初1.5貸；盈余公積期初1.5借：固定資產(chǎn)累計(jì)

23、折舊5（20XX年多計(jì)提部分）貸：管理費(fèi)用5借：提取盈余公積0.5貸；盈余公積計(jì)提0.5借：投資收益-25未分配利潤(rùn)期初-67.5貸: 提取盈余公積-2.5未分配利潤(rùn) - 期末 9067.5+（ -22.5 ）借: 股本- 期初100未分配利潤(rùn)- 期末90盈余公積期初7.5本年2.5貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0例 16承例 15 ，年末，固定資產(chǎn)折舊提足， 但繼續(xù)使用，無(wú)殘值（均按 10%計(jì)提盈余公積） 。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并2017201820172018借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用投資收益凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初-72-90-162-90-72提取盈余公積期末-72-

24、72-90-162-90-72貨幣資金2200220220存貨0000固定資產(chǎn)0000長(zhǎng)期股權(quán)投資0000股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初-8-10-18-10-8計(jì)提期末-8-10-18-10-8抵銷(xiāo)分錄 借：投資收益 0未分配利潤(rùn)期初 -90貸: 未分配利潤(rùn) -期末 9067.5+（-22.5 ） 借: 股本- 期初100未分配利潤(rùn) - 期末90盈余公積期初10貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并2015201620152016借方貸方營(yíng)業(yè)收入0000營(yíng)業(yè)成本0000管理費(fèi)用02525520投資收益-10

25、0-10-100營(yíng)業(yè)外收入01515520凈利潤(rùn)-10-10-20-10100未分配利潤(rùn) - 期初-27-45-72-36提取盈余公積-1-1-21-10期末-36-54-90-54/-90-54/-36-36貨幣資金22040260260存貨0000固定資產(chǎn)0000長(zhǎng)期股權(quán)投資5040040400股本期初300100400100300期末300100400100300盈余公積期初-3-5-8-31-4計(jì)提-1-1-2-11-0期末-4-6-10-42-4例 17承例 14 ，20XX年末，子公司將設(shè)備清理，獲得價(jià)款 40萬(wàn)元（均按 10%計(jì)提盈余公積）抵銷(xiāo)分錄借: 未分配利潤(rùn)期初18抵銷(xiāo)分錄

26、借: 未分配利潤(rùn)期初18盈余公積期初 2 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 借：營(yíng)業(yè)外收入 10 貸： 未分配利潤(rùn) - 期初10借：提取盈余公積 1 貸；盈余公積期初 1 借：營(yíng)業(yè)外收入 5 貸： 管理費(fèi)用 5 借：提取盈余公積 1 貸；盈余公積計(jì)提 1 借：投資收益 -10 未分配利潤(rùn)期初 45 貸: 提取盈余公積 -1 未分配利潤(rùn) - 期末 54 借: 股本- 期初100未分配利潤(rùn) - 期末54盈余公積期初5本年 -1貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資40例 18A企業(yè)擁有子公司 80%的股份，子公司當(dāng)期從集團(tuán)外購(gòu)入存貨 80，并按 100 出售（ 10%計(jì)提盈余公積，假設(shè)按權(quán)益法核算）。報(bào)表項(xiàng)目A企業(yè)子公司集團(tuán) 合計(jì)抵銷(xiāo)分錄集團(tuán) 合并期初本期期初本期借方貸方營(yíng)業(yè)收入100100100營(yíng)業(yè)成本808080投資收益1616160凈利潤(rùn)16203636少數(shù)股東收益44未分配利潤(rùn)期初提取盈余公積1.623.621.6期末14.41832.420214.4貨幣資金180180100120320320存貨0長(zhǎng)期股權(quán)投資1201361361360商譽(yù)40股本期初