注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題及答案解析2013年

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題及答案解析（2013年）高頓財經(jīng)CPA培訓屮心xx年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會 計試題及答案解析一單項選擇題（本題型共12題，每小題2分，共24分。每 小題備選答案屮，只有一個符合題意的正確答案。多選.錯選.不 選均不得分。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發(fā)出A 原材料的成本。20X1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面 余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250 件，成本2375萬元（不含增值稅）.運輸費用80萬元（可抵扣增 值稅率為7%）.保險費用0.23萬元。1月31日.6月6日.11月12 日分別發(fā)出A原材料150件.

2、200件和30件。甲公司20X1年12 月31日庫存A原材料的成本是（）oA . 665. 00萬元B. 686. 00萬元C. 687. 40萬元D. 700. 00 萬元2. 甲公司20X2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券， 每份面值為100元.每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券 可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可 轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。20X3年 12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050 萬元。20X4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股 份。甲公司因可轉(zhuǎn)

3、換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積（股本溢 價）是（）。A . 350萬元B. 400萬元C. 96050 萬元D. 96400 萬元3. 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠屮，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政 府補助的是（）。A. 增值稅出口退稅B. 免征的企業(yè)所得稅C. 減征的企業(yè)所得稅D. 先征后返的企業(yè)所得稅4. 20X2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票 1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲 公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X2年12月31 H,乙公司股票的市場價格為每股10元。20X3年8月20 0,甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售

4、。在 支付傭金等費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他 因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）。A . 967萬元B. 2951萬元C. 2984萬元D. 3000萬元5. 甲公司20X3年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1） 9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2） 11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公 司20X3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮 其他因素，甲公司20X3年基本每股收益是（）。A . 0. 55 元/股B. 0. 64 元/股C.

5、 0. 76 元/股D. 0. 82 元/股6. 甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預計工期兩年，建造活動自20X4年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款3000萬 元。9月30日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1) 20X4年6月1日借入的三年期專 門借款4000萬元，年利率6%；(2) 20X4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%,甲公司將閑置部分專門借款 投資貨幣市場基金，月收益率為0. 6%,不考慮其他因素。20X4 年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應予資本化的利息費用是()。A . 119. 50萬元B. 122. 50萬元C. 137.

6、 50萬元D. 139. 50萬元7. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項屮，不會引起當年度營業(yè)利潤 發(fā)生變動的是()oA .對持有存貨計提跌價準備B. 出售自有專利技術(shù)產(chǎn)生收益C. 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升D. 處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失8. 甲公司應付乙公司購貨款2000萬元于20X4年6月20日 到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲 公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務，甲公司將抵債產(chǎn)品運 抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務結(jié)清，甲公 司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為 每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具

7、增值 稅專用發(fā)票。甲.乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準 備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理屮，正 確的是（）。A .甲公司應確認營業(yè)收入1400萬元B. 乙公司應確認債務重組損失600萬元C. 甲公司應確認債務重組收益1200萬元D. 乙公司應確認取得A商品成本1500萬元9. 在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司 關(guān)聯(lián)方的是（）。A .甲公司母公司的財務總監(jiān)B. 甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司C. 與甲公司共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司D. 甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施

8、加重大影響 的丁公司10. 甲公司將一閑置機器設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租給乙公司使 用。租賃合同約定，租賃期開始日為20X3年7月1日，租賃期4 年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日 起的前3個月免收租金。20X3年7月1日，甲公司收到乙公司支 付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20X3年應確認的租金收入是()oA .56. 25萬元B.60. 00萬元C.90. 00萬元D. 120. 00萬元11. 甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是()OA .將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B. 將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加

9、權(quán)平均 法C. 將賬齡在1年以內(nèi)應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%D. 將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流 動資產(chǎn)列報12. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價)發(fā)生變動的是()oA .以資本公積轉(zhuǎn)增股本B. 根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C. 授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D. 同一控制下企業(yè)合并屮取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支 付對價賬面價值二.多項選擇題（本題型共10題，每小題2分，共20分。每 小題備選答案屮，至少有兩個符合題意的正確答案。多選.錯選. 不選均不得分。）1. 甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有 的聯(lián)營企

10、業(yè)30%的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬 元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為3900萬 元，該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元；取得時該聯(lián)營 企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（可辨認資產(chǎn).負債的公 允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備 時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬 元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企 業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元，不考慮稅費及其他因素，下 列各項對上述交易的會計處理屮，正確的有（）。A .甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益620萬元B. 丙公司確認換

11、入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元C. 丙公司確認換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元D. 甲公司確認換入大型專用設(shè)備的入賬價值為3900萬元2. 甲公司20X2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元，（2）辦 公樓換取股權(quán)交易屮，以現(xiàn)金支付補價240萬元；(3)銷售A產(chǎn) 品收到現(xiàn)金5900萬元；(4)支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬 元；(5)支付管理人員報銷差旅費2萬元；(6)發(fā)行權(quán)益性證 券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項關(guān)于甲公司20X2年現(xiàn)金流量相 關(guān)的表述屮，正確的有()。A .經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

12、5900萬元C. 投資活動現(xiàn)金流出540萬元D. 籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元3. 甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司20X3年 度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，20X4年度，乙公司 發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲 公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制 20X4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。A .母公司所有者權(quán)益減少950萬元B. 少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元C. 母公司承擔乙公司虧損2450萬元D. 少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元4. 下列各項資產(chǎn)減值準備屮，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通 過損益轉(zhuǎn)回的

13、有()oA .存貨跌價準備B. 長期應收款壞賬準備C. 長期股權(quán)投資減值準備D. 可供出售權(quán)益工具投資減值準備5. 下列各項屮，應當計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認金融的有()oA .采購原材料過程屮發(fā)生的裝卸費B. 取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用C. 通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花 稅D. 融資租賃承租人簽訂租賃合同過程屮發(fā)生的可歸屬于租賃 項目的初始直接費用6. 甲公司20X3年自財政部門取得以下款項：(1) 2月20日，收到拔來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬 元；(2) 6月20 0,取得國家對公司進行扶改項目的支持資金 3000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資

14、產(chǎn)于當年12月28日達到 預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊；(3) 12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4000萬元，該項 目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，預計項目結(jié)項前仍 將發(fā)生研究支出2400萬元。假定上述政府補助在20X3年以前均 未予確認，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20X3年對政府補 助相關(guān)的會計處理屮，正確的有()oA .當期應入損益的政府補助是1860萬元B. 當期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元C. 當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3000萬元D. 當期應計入資本公積的政府補助是4000萬元7. 甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20

15、X3年發(fā)生以 下與股份支付相關(guān)的交易或事項，（1）甲公司與其子公司（乙公 司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，特滿足 行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公 司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增 值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股， 并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將 無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司 股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其 他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權(quán)益結(jié)算的股份

16、支付的 有（）。A. 乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B. 乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C. 乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D. 乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協(xié)議8. 甲公司20X3年12月31日持有的下列資產(chǎn).負債中，應當 作為20X3年資產(chǎn)負債表屮流動性項目列報的有（）。A .將于20X4年7月出售的賬面價值為800萬元的可供出售 金融資產(chǎn)B. 預付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20X4 年6月取得C. 因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān) 固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃D. 到期日為20X4年6月30日的負債2000萬元，該

17、負債在 20X3年資產(chǎn)負債日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議9. 甲公司20X3年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他 投資方共同控制乙公司，甲公司.乙公司20X3年發(fā)生的下列交易 或事項屮，會對甲公司20X3年個別財務報表中確認對乙公司投 資收益產(chǎn)生影響的有()。A. 乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案B. 甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作 為固定資產(chǎn)C. 投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公 允價值的份額D. 乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給 甲公司作為無形資產(chǎn)10. 按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交 換的有(

18、)。A. 以應收賬款換取土地使用權(quán)B. 以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C. 以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應收票據(jù)D. 以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機器設(shè)備三.綜合題1. 甲公司20X2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部 分交易或事項如下：（1）自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)， 20X2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其屮研究階段支 出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本 化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20X2年底仍在進行屮。稅 法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù).新產(chǎn)品.新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費 用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，

19、 按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資 產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月10日，自公開市場以每股5. 5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。 20X2年12月31 0,乙公司股票收盤價為每股7. 8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作 為計稅基礎(chǔ)。（3）20X2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入 9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮 屮期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司20X2年未發(fā)生其

20、 他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公 司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時 性差異的所得稅影響。要求：（1）對甲公司20X2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進 行會計處理，確定20X2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基 礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。（2）對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該 可供出售金融資產(chǎn)在20X2年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認 遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司20X2年應交所得稅和所得稅費用，并編制 確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。2. 甲公司為上市金融企業(yè)，20X7年至20X9年期間有關(guān)投資 如下：（1

21、） 20X7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開 發(fā)行的分次付息.一次還本債券.款項已用銀行存款支付，該債券 每份面值100元，票面年利率5%,每年年末支付利息，期限5 年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20X7年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票， 每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類 為可供出售金融資產(chǎn)。（2） 20X7年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始 下跌，20X7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。20X8 年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20X8年12月31日收盤價為每股 10元。20X7年11月，受金融危機影響

22、，乙公司債券價格開始下 跌。20X7年12月31日乙公司債券價格為每份90元。20X8 年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，20X8年12月31日乙公司債券價 格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。(3) 20X9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，20X9年12月31日，丙 公司股票收盤價上升至每股18元，乙公司債券價格上升至每份85 71S ©本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。甲公司對可供出售金融 資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下 跌至成本的50%以下(含50%) o要求：(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的 會計分錄。(2) 計算甲公司20X7年因持有乙公司債券

23、和丙公司股票對 當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3) 計算甲公司編制20X8年12月31日對持有的乙公司債 券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄。(4) 計算甲公司20X9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面 價值對當期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。3. 甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20X1年至20X3年發(fā) 生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20X 1年8月30日，甲公司公 告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20X1年 7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52000萬元為基礎(chǔ)，甲 公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作

24、為對價， 收購乙公司60%股權(quán)。12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準；12月30日，雙 方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7 名成員，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營決策；該項交易后續(xù)不存 在實質(zhì)性障礙。12月31 H,乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ) 進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元（有關(guān)可辨認資產(chǎn).負債的公 允價值與賬面價值相同）。當日，乙公司股本為10000萬元，資 本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元.未分配利潤為14600 萬元；甲公司股票收盤價為每股6. 3 元。20X2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當日甲公 司股票收盤價為每

25、股6. 7元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元；1月7 日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6. 8元，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易屮，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元.法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲.乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（2）20X2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn) 的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元， 其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬 元，該無形資產(chǎn)預計仍可

26、使用5年，預計凈殘值為零，采用直線 法攤銷；一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬 元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提 折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股 權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。丙公司20X2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。（3）20X2年6月20 0,甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售 給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A 產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預計使用5年， 預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20X2年年

27、底， 甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對賬齡在1年以 內(nèi)的應收賬款（含應收關(guān)聯(lián)方款項）按照賬面余額的5%計提壞賬 準備。（4）乙公司20X2年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益 增加400萬元。乙公司20X2年12月31日股本為10000萬元， 資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為 20000萬元。（5）甲公司20X2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應收賬款于 20X3年結(jié)清。其他有關(guān)資料：甲.乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增 值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費；售價均 不含增值稅；本題屮有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公 積，不提

28、取任意盈余公積。要求：（1）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理 由；計算該項合并屮應確認的商譽，并編制相關(guān)會計分錄。（2）確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理 由；編制甲公司確認對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄；計算甲 公司20X2年持有丙公司股權(quán)應確認的投資收益，并編制甲公司 個別財務報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。（3）編制甲公司20X2年12月31日合并乙公司財務報表相 關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。（4）編制甲公司20X3年12月31日合并乙公司財務報表 時，抵消上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計 分錄。4. 甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬

29、子公司 20X2年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）20X2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié) 議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售屮 心；該土地租賃期限為20年，自20X2年7月1日開始，年租金 固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一 次性支付20年租金2000萬元，20X2年7月1日，甲公司向丙公 司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產(chǎn)2000 貸:銀行存款2000借：銷售費用50貸:累計攤銷50 (2) 20X2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約 定，甲公司向丁公司銷售

30、最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含 增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂 之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當 日支付全部款項；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條 件退還C商品，20X2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付 丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項585 萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售， 甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85借： 主營業(yè)務成本400貸：庫存商品400 (3) 2

31、0X 1年12月20日， 甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同 約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格 銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必 須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根 據(jù)服務期限補交款項。20X2年6月25 0,甲公司收到10名高級 管理人員支付的款項6000萬元。20X2年6月30日，甲公司與 10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成 本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款6000 貸：主營業(yè)務收入6000借：主營業(yè)務成本

32、4200貸：開發(fā)產(chǎn)品 4200 （4）甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營， 20X2年3月5日，甲公司（合同投資方），乙公司（項目公司） 與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公 路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)移交方 式進行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年；建設(shè)期 內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設(shè)公路，所需資金自行籌 集；公路建造完成后，甲公司負債運行和維護，按照約定的收費 標準收取通行費；經(jīng)營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀 態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中，建造及運營，維護均由 乙公司實際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路

33、，截至20X2年12月31 日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元（其中：原材料13000萬 元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元），預計完成建造 尚需發(fā)生成本60000萬元，乙公司預計應收對價的公允價值為項 目建造成本加上10%的利潤。乙公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工 20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000其他 相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值 稅稅率均為17%,涉及的房地產(chǎn)業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅，除 增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3）,逐項判斷甲公司的會

34、 計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確， 編制更正甲公司20X2年度財務報表的會計分錄（編制更正分錄 時可以使用報表項目）。（2）根據(jù)資料（4）,判斷乙公司的會計處理是否正確，并 說明理由；如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司20X2 年度財務報表的會計分錄（編制更正分錄時可以使用報表項 目）oxx年注冊會計師全國統(tǒng)一考試真題會計答案及解析部分 一.單項選擇題（本題型共12題，每小題2分，共24分。每 小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選.錯選.不 選均不得分。）1. 正確答案：B知識點：發(fā)出存貨成本的計量方法 試題解 析：6月1日購入A原材料的實際單位成本

35、=2375+80X （1-7%） +0. 234-250=9. 80 （萬元），20X1年12月31日庫存A原材料結(jié)存數(shù)量 =200+250-150-200-30=70 （件），庫存 A 原材料的成本二70X9. 80=686 （萬元）o2. 正確答案：C知識點：長期借款試題解析：甲公司因可 轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積（股本溢價）的金額 =100050+（1000X100. 5-100150）-1000X4=96400 （萬元）。3. 正確答案：D知識點：政府補助的主要形式試題解析： 企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，選項B 和C免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)；

36、選項A增值稅出 口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，也不屬于政府補助。4. 正確答案：B知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理試題 解析：甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益二10967-（8000+16） =2951 （萬元）o5. 正確答案：B知識點：基本每股收益 試題解析：甲公司 20X3 年基本每股收益=8200/ （10000+2400X3/12） X1. 2二0. 64（元/股）o6. 正確答案：A知識點：借款利息資本化金額的確定試題解 析：應予資本化的利息費用=（4000X6% X 6/12-1000 X 0. 6% X 3） +1000 X 7% X 3/12二 119. 5 （萬元）。7. 正確答案：B知識點：利潤的構(gòu)成試題解析：選項A,對 存貨計提跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；選項C,交易性金融資產(chǎn)公 允價值變動計入公允價值變動損益；選項D,處置聯(lián)營企業(yè)投資損 失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B,出售無形資 產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。8. 正確答案：A知識點：債務重組的定義，以資產(chǎn)清償債務 試題解析：甲公司應確認營業(yè)收入二200X7二1400 （萬元），選項 A正確；乙公司應沖減資產(chǎn)減值損失二（200X7+200X7X17%）-（2000-500）二138 （萬元）,選項B錯誤；甲公司應確認債務重 組收益=