職業(yè)道德和法律責任練習題講解學習

1、學習 好資料第二章 職業(yè)道德法律責任習題1、ABC會計事務(wù)所接受委托， 承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派 A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A 注冊會計師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由于數(shù)額較小， A 注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

2、（3）B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。 B注冊會計師未予以回避。（4） 由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。（5）ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒 于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。（6） ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡 介內(nèi)容真實、客觀。要求：針對第（1

3、 ）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷 A B注冊會計師是否違反中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。. 【答案】（ 1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利 益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利 率的優(yōu)惠，構(gòu)成了 ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ 2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費

4、以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利 益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ 3）違反。當與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān) 鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。 B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核 算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員， 雖不是財務(wù)部負責人， 但會計核算工作會對審計業(yè) 務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，

5、違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ 4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b 證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價， 損害了審計的獨立性， 違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 的相關(guān)規(guī)定。（ 5）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、 利誘等方式招攬業(yè)務(wù)， 不得采用以收入分成合作， 向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè) 務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部按 5

6、0%分配審計收費，屬于向第三方支付傭 金或回扣，且與 V 商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性， 違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未 取得非客戶的要求， 所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 （ “簡介內(nèi)容真實、 客觀”是本題所設(shè)的陷阱）2. ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師

7、事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。（2） 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師受聘擔任 V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為事務(wù)所合伙人并為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會 計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審

8、計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此， 雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊會計師審計 V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告， ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所 以 決 定 不 再 提 請 V 公 司 與 前 任 注 冊 會 計 師 聯(lián) 系 。（ 6） V 公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳， 以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審 計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由 ABC會計師事務(wù)所支付。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中

9、國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 要求，并簡要說明理由。2. 【答案】l ）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自 己之嫌疑。（2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工 不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當拒絕接受委托。（ 3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求律師就遵守 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。（4） 不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計 服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。（5） 違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應(yīng)當提請V公司告知前任 注冊會

10、計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。（6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會 計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳， 因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。3 、據(jù)中國證券網(wǎng) - 上海證券報記者何軍 2006 年 03 月 22 日報道：“一旦中國證監(jiān) 會作出對德勤的行政處罰決定， 我們將接受客戶委托起訴德勤， 同時追加科龍電器為共同被 告。”昨日，一位業(yè)內(nèi)知名律師在得知德勤華永會計師事務(wù)所將被行政處罰后對記者說。 （注： 德勤華永會計師事務(wù)所是科龍電器上市公司的審計師）近日有媒體披露， 中國證監(jiān)會將于近期舉行對德

11、勤的行政處罰聽證。 此舉意味著如不出 意外，德勤將因科龍事件受到中國證監(jiān)會的行政處罰， 而這正是投資者要求民事賠償?shù)那爸?條件。“科龍電器真實凈資產(chǎn)可能為負，如果起訴科龍，即使獲勝得到賠償?shù)目赡苄砸埠苄。?而德勤在科龍事件中難咎其責， 又有能力支付賠償， 所以就理所當然地成為投資者訴訟的首 選?！边@位律師坦言，“目前， 已經(jīng)有不少投資者就起訴德勤與我取得了聯(lián)系，但因為前置 條件尚未滿足，我沒有接受委托。”根據(jù)最高人民法院的司法解釋， 如果投資者將德勤作為虛假陳述行為人， 進而要求民事 賠償，那么德勤將面臨巨額訴訟。如果證監(jiān)會處罰德勤變?yōu)槭聦崳?德勤將成為國際四大會計師事務(wù)所中首個獲此“殊榮”

12、的公司。此前，會計師事務(wù)所遭罰的最為著名的類似案例，是發(fā)生在 2001 年的銀廣夏事件 中，中天勤被處以極刑。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏 1999 年和 2000 年度會計報表， 出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告， 最后被處以極刑： 財政部吊銷了 簽字注冊會計師的注冊會計師資格； 吊銷了中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格， 并會同證監(jiān)會 吊銷了中天勤證券、 期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證； 同時，兩名簽字注冊會計師觸犯刑法， 鋃鐺入獄。請問： 1）上述材料涉及哪些審計概念？請你至少列出三個，并簡單做出解釋。2 ）上述材料涉及的主要注冊會計師問題是什么？并說明其形成的原因。四、判斷下列情況是否

13、影響?yīng)毩⑿?、M 事務(wù)所既為上市公司乙提供管理咨詢又為其審計。2、 M 事務(wù)所既為上市公司乙提供納稅申報又為其審計。3、M 事務(wù)所既為上市公司乙提供資產(chǎn)評估又為其審計。4、M 事務(wù)所既為上市公司乙提供代理記賬又為其審計。5、客戶起訴事務(wù)所違約。6、客戶欠費。五、在對2009年12月31日應(yīng)收賬款函證時， 注冊會計師A發(fā)現(xiàn)有15個明細賬余額與顧客紀錄不符，A將所有函證不符的顧客單交給客戶主計長進行調(diào)查不符原因。主計長讓記賬員 進行調(diào)查分析， 記賬員分析了每一不符事項， 確定了原因， 并將每一不符原因做了詳細的書 面解釋，絕大多數(shù)是由于時間差異造成的。A仔細檢查后認為應(yīng)收賬款無重大差異，并將記賬員

14、做的分析作為工作底稿。兩年后客戶發(fā)現(xiàn)記賬員在過去的3年中高估應(yīng)收賬款貪污現(xiàn)金數(shù)萬元，客戶狀告A及事務(wù)所未發(fā)現(xiàn)記賬員舞弊給企業(yè)造成損失。A及事務(wù)所將有關(guān)工作底稿交給法庭，法庭經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)記賬員解釋的一項應(yīng)收賬款不符原因是給予顧客銷售折讓而少收，差額被記賬員貪污。 要求：注冊會計師在審計應(yīng)收賬款時存在什么過失？注冊會計師如何為自己辯護？六、D注冊會計師負責對上市公司丁公司20X 8年度財務(wù)報表進行審計。20X 8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 D 注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20 X8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具

15、了無保留意見審計報告。在丁公司20 X 8年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此， 股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由， 要求免于承擔民事責任。要求：(1) 為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。(2) 指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。(3) 在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。參考答案：(1) 股民甲應(yīng)當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計 師出具的審計報告是無保留意見； 注冊

16、會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證 等必要的審計程序， 沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損 失；股民甲是由于信任了丁公司報出的 20 X 8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購 買的丁公司股票。(2) D 注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外 出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的， 應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任， 能夠證明自己沒有過錯的 除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔民事責任。(3) D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎， 但仍未能發(fā)

17、現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； 審計業(yè) 務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； 已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè) 務(wù)報告中予以指明。七、甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬 單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進行 審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求， 實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序， 保持了應(yīng)

18、有的職業(yè)謹慎， 但未能發(fā) 現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用” 。丁公司注冊登記半年 后，丙出資人補足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因 資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作 乃分支機構(gòu)所為， 與本會計師事務(wù)所無關(guān)； 二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機構(gòu)不

19、存 在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（2） ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任？答案（1） 戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)以及 ABC會計 師事務(wù)所提起民事訴訟。理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟， 同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴 訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。被審計單位出資人

20、虛假出資或出資不實、 抽逃出資， 且事后未補足的， 人民法院可以將 該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。 丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的， 人民法院可以將該會計師事務(wù)所列 為共同被告參加訴訟。（2）ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。理由 1 ，利害關(guān)系人如果對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計 師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。理由 2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者

21、 使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、 債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、 法人或者其他組織。 所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān) 系人。理由 3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。（3）ABC公司可以免于承擔民事責任。理由：會計師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件， 會計師事務(wù)所在 保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不

22、實報告，但出資人在登記后已補足出 資。八、V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2006年11月，ABC會計師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2006年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：(1) V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會計師事務(wù)所2005年度審計費用100萬元一直沒有支 付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意 V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按 銀行同期貸款利率支付資金占用費。(2) V公司由于財務(wù)人員短缺，2006年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在

23、 V公司2006年度財務(wù)報表審計項目組。(3) 甲注冊會計師已連續(xù) 5年擔任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計 V公司2006年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔 任簽字注冊會計師。但在成立V公司2006年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。(4) 由于V公司降低2006年度財務(wù)報表審計費用近 1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入 不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行 審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。(5) 甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，2006年進入ABC會計 師事務(wù)所，ABC事務(wù)所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲 擔任主審注冊會計師；(6) ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政