第12講-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)-財(cái)務(wù)報(bào)告

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題班第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)核心考點(diǎn)總結(jié)本章考點(diǎn)一覽表考點(diǎn)題型分值考查形式難度2017 年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容單選題1.5概念理解資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體 會(huì)計(jì)處理方法綜合題15計(jì)算分析、賬務(wù)處理 2016 年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容多選題2概念理解 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體 會(huì)計(jì)處理方法判斷題1概念理解2015 年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體 會(huì)計(jì)處理方法單選題1賬務(wù)處理綜合題18賬務(wù)處理 本章知識(shí)概況資概是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包產(chǎn)念括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)負(fù)日債后表事日項(xiàng)后涵資產(chǎn)負(fù)債表日次日起

2、至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的i段吋間事蓋項(xiàng)的概期述間內(nèi) 容調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 的情況提供了新的或進(jìn)一步證 據(jù)的事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的 事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié) 案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn) 負(fù)債表日己經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需 要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案 件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng) 新負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、 承諾資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證 據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表 日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該 項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、 外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定 了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的 成本或售出資產(chǎn)的

3、收入資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn) 發(fā)生重大損失、發(fā)生巨額虧損、發(fā)生企 業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù) 報(bào)表舞弊或差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及 其他巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、企 業(yè)利潤(rùn)分配方案屮擬分配的以及經(jīng)審議 批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)區(qū) 別調(diào)整事項(xiàng)是指該事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供新 的證據(jù)対以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā) 生或存在資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 調(diào) 整 事 項(xiàng)處 理 原 則資產(chǎn)負(fù)債表口后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事 項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)

4、資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未 分配利潤(rùn)”科目涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目核算不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)直接調(diào)整相關(guān)科目通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資 產(chǎn) 負(fù) 債 表處 理 原 則資產(chǎn)負(fù)債表11后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表11后發(fā)生的情況的事項(xiàng)， 與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表11后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資 產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事

5、項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響日 后 非 調(diào) 整 事 項(xiàng)客觀題強(qiáng)化【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。a. 口后期間發(fā)生重大重組事項(xiàng)b. h后期間發(fā)生報(bào)告年度商品退貨c. 日后期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利d. 日后期間資本公積轉(zhuǎn)增資本【答案】b【解析】選項(xiàng)a、c和d均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的說法不正確的是（）oa. 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)b. 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表口存在的狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)c. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)d. 在資產(chǎn)負(fù)債表日

6、后期間發(fā)生的重大事項(xiàng)【答案】d【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的重大事項(xiàng)有對(duì)能是非調(diào)整事項(xiàng)。【例題單選題】甲公司為上市公司,2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年2月16日編制完成， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年4月3日完成審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，2018年4月10日經(jīng)公司董事會(huì) 批準(zhǔn)對(duì)外公布，2018年5月6日召開股東大會(huì)。則甲公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間截 止時(shí)間為（）。a. 2018年2月19日b. 2018年4月3日c. 2018年4月10日d. 2018年5月6日【答案】c【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即2018 年1月1日至2018年4月10日?！纠}單

7、選題】企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表口后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但 下列報(bào)表不得進(jìn)行調(diào)整的是（）。a. 資產(chǎn)負(fù)債表b. 利潤(rùn)表c. 現(xiàn)金流量表正表d. 所有者權(quán)益變動(dòng)表【答案】c【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收付的，不需調(diào)整現(xiàn)金流量表正表（現(xiàn)金流 量表補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目可以進(jìn)行調(diào)整）。【例題單選題】甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)表于2018年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定其2018 年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整2017年財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）。a. 5月2日，自2017年9月即己開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)b. 4月15 0,發(fā)現(xiàn)2017年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)吋

8、情況，導(dǎo)致虛增2017 年利潤(rùn)c. 3月12日，某項(xiàng)于2017年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋 出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原己確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債d. 4月10 0,因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2017年資產(chǎn)負(fù) 債表h應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額【答案】c【解析】選項(xiàng)a和b不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)；選項(xiàng)d,因自然 災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。qq微信495566629 一手提供，非聯(lián)系本賬戶購買，后續(xù)問題一律與本人無關(guān)，不提供售后支持，特此說明 【例題單選題】2017年財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年3月20日對(duì)外報(bào)出

9、，其于2018年發(fā)生的 下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)作為2017年非調(diào)整事項(xiàng)處理的有（）。a. 1月20日，收到客戶退回的部分商品，該商品于2017年9月確認(rèn)銷售收入b. 3月8日，甲公司得知乙公司破產(chǎn)，貨款全部發(fā)生壞賬，原因?yàn)橐夜鹃L(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善 所致c. 2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權(quán)d. 3月10 s, 2017年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)訃金額 相差200萬元【答案】c【解析】選項(xiàng)abd屬于調(diào)整事項(xiàng)?！纠}單選題】甲公司于2017年12月31 tl因一起未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 200萬元， 2018年3月4日人民法院判決甲公司敗訴，需支

10、付賠償金1 500萬元，甲公司不再上訴。已知甲公司適用的所得稅稅率為25%, 2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口為2018年3月31 口， 按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣 可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮英他因素，則甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表屮“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額應(yīng)調(diào)減的金額為()萬元。a. 202. 5b. 810c. 225d. 729【答案】a【解析】甲公司2017年12月31 h資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)冃的期末余額應(yīng)調(diào)減 的金額二(1 500-1 200) x (1-25%) x (1-10%) =202. 5 (萬元)

11、?！纠}單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中不正確的是()。a. 調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)b. 非調(diào)整事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表h后發(fā)生的情況的事項(xiàng)c. 調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理)重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露【答案】c【解析】選項(xiàng)c,調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法正確的有 ()oa. 涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算qq微信495566629 一手提供，非聯(lián)系本賬戶購買，后續(xù)問題一律與本人無關(guān)，

12、不提供售后支持，特此說明b. 損益事項(xiàng)如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前，可以調(diào)整應(yīng)交所得稅c. 涉及暫時(shí)性差異的可以確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債d涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)的通過“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目核算【答案】abcd【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)的有()。a. 資產(chǎn)負(fù)債表h后發(fā)行股票和債券b. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損c. 資產(chǎn)負(fù)債表h后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊d. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【答案】abd【解析】選項(xiàng)c屬于調(diào)整事項(xiàng)?！纠}多選題】甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)告于2019年4月1日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2019年1 月15日甲公司收到乙

13、公司通知，2018年12月30日銷售的商品不符合質(zhì)量要求，要求給予 10%的銷售折讓，甲公司已同意乙公司要求。甲公司已在2018年12月30日確認(rèn)收入1000 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬元。假定不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。a. 該事項(xiàng)會(huì)減少2018年?duì)I業(yè)利潤(rùn)100萬元b. 該事項(xiàng)應(yīng)沖減2018年利潤(rùn)表屮營(yíng)業(yè)收入100萬元c. 該事項(xiàng)應(yīng)沖減2018年利潤(rùn)表屮營(yíng)業(yè)成本80萬元d. 該事項(xiàng)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表h后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【答案】abd【解析】發(fā)生銷售折讓沖減確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，不會(huì)沖減營(yíng)業(yè)成本，選項(xiàng)c錯(cuò)誤?！纠}判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告日期不得早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào) 告

14、對(duì)外公布的日期。（）【答案】v【例題判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表h 已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（ ）【答案】j【例題判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù) 債表的貨幣資金項(xiàng)目，但現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字需進(jìn)行調(diào)整（）?！敬鸢浮縳【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表tl后事項(xiàng)如涉及現(xiàn) 金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字?！纠}判斷題】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期末數(shù)和 本年發(fā)生數(shù)，同時(shí)要對(duì)

15、編制當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)和上年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。（）【答案】x【解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期末數(shù)和本年發(fā)生 數(shù)，同吋要對(duì)編制當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告核心考點(diǎn)總結(jié)本章考點(diǎn)一覽表考點(diǎn)題型分值考查形式難度2017 年合并報(bào)表歸屬于母公司所有者權(quán)益金 額的計(jì)算單選題1. 5計(jì)算分析 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表吋應(yīng)進(jìn)行抵銷處 理的項(xiàng)目多選題2教材原文長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的 抵銷處理綜合題18計(jì)算分析、賬務(wù)處理 特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處 理多選題2賬務(wù)處理 2016 年內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理綜合題18賬務(wù)處理 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

16、售損 益的抵銷處理判斷題1賬務(wù)處理 多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合 并（非-攬子交易）的處理原則單選題1.5賬務(wù)處理 多選題2賬務(wù)處理 2015合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圉的確定多選題2概念理解 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)多選題2概念理解 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量的抵銷處理判斷題1概念理解 母公司處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資并 喪失控制權(quán)單選題1計(jì)算分析 本章知識(shí)概況構(gòu) 成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以 及附注分 類按編報(bào)期間 不同中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體不同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表基 本 要 求財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債

17、、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期 利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)例外（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有 重要性的除外（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示(3)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易或一組類似交 易形成的收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，其不屬于抵銷合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 概 述概 念是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表合 并 范 圍 的 確 定合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定控 制 的 定 義是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有 可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資

18、方的權(quán)力影響其回報(bào)金額控 制 的 判 斷(1) 通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是可變回報(bào)(2) 對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響冋?qǐng)?bào)金額(3) “權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利母 公 司 與 子 公 司母公司子公司(1)必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司(1)只能由一個(gè)母公司控制(2)母公司可以是企業(yè)，也可以是非企業(yè) 形式的，但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織(2)子公司可以是企業(yè)，也可 以是非企業(yè)形式的，但形成會(huì) 計(jì)主體的其他組織合 并 范 圍 的 豁 免投資性主體投資性主體的母公司木身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制 的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體， 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍當(dāng)母公司由投資性主

19、體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納 入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范鬧的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表 范圍合 并 財(cái)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制一體性原則重要性原則務(wù) 報(bào) 表 的 編 制 原 則合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 編 制 的 刖 期 準(zhǔn) 備 事 項(xiàng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 調(diào) 整、抵 銷 的 會(huì) 計(jì) 處 理對(duì) 子 公 司 的 個(gè) 別 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 進(jìn) 行 調(diào) 整 同一控制企 業(yè)合并中取 得的子公司對(duì)于同一控制企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公 司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則

20、不需要對(duì)該子公司 的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整非同一控制 企業(yè)合并中 取得的子公 司對(duì)于非同一控制企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政 策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該 子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì) 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 反映為在購買ii公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及 或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額按 權(quán) 益內(nèi)容投資肖年以后年度（連續(xù)編制）+1.子公司盈借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資法 調(diào) 整 對(duì) 子 公 司 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 虧的調(diào)整貸：投

21、資收益若虧損，作相反分錄貸：未分配利潤(rùn)一一年 初若虧損，作相反分錄2.子公司宣 告分派現(xiàn)金 股利的調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：未分配利潤(rùn)一一年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3.子公司其 他綜合收益 變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本 年或作相反分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一 年初或作相反分錄4.子公司除 凈損益、其他 綜合收益以 及利潤(rùn)分配 以外所有者 權(quán)益的其他 變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一一本年 或作相反分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一一年初或作相反分錄在連續(xù)編報(bào)的情況下，次年需要對(duì)上年度編制的調(diào)整分錄重新編制，但涉 及利潤(rùn)表的報(bào)表項(xiàng)目（損益類）需要替換

22、成“未分配利潤(rùn)一一年初”母 公 司 股 權(quán) 投 資 與 子 公 司 所 有 者 權(quán) 益 的 抵 銷 同一控制企業(yè)合并非同一控制企業(yè)合并借：股本（實(shí)收資本）資木公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【提示】若最終控制方從集團(tuán)外 取得子公司（被合并方）時(shí)形成 商譽(yù)，在抵銷分錄的借方以商譽(yù) 列示借：股本（實(shí)收資本）資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 x少數(shù)股東持股比例）盈余公積未分配利潤(rùn)（當(dāng)年為“營(yíng)業(yè)外收 入”）（貸方差額）母 公 司借：投資收益（子公司調(diào)整

23、后凈利潤(rùn)x母公司的持股比例） 少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)x少數(shù)股東的持股比例） 未分配利潤(rùn)一一年初（源自上年未分配利潤(rùn)一一年末）對(duì) 子 公 司貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公積）對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利） 未分配利潤(rùn)一一年末（源自上j組抵銷分錄未分配利潤(rùn)一一年末）、 子 公 司 相 互 z 間 持 有 對(duì) 方 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 投 資 收 益 的 抵 銷 內(nèi)（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收（付）賬款余額抵銷部借：應(yīng)付賬款債貸：應(yīng)收賬款權(quán)（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷債應(yīng)收賬款和借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備務(wù)應(yīng)付賬款抵貸：資產(chǎn)減值損失的銷（3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷抵借：所得稅費(fèi)用銷貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)年初（5）根據(jù)期初內(nèi)部遞延所得稅資產(chǎn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款