高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題案例分析

1、高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題【案例分析案例 1資料：某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師李軍參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：曉東電子公司會(huì)計(jì)趙麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)， 積極提出合理化建議，多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。 趙麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，趙麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為趙麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。試分析回答下列問題：（ 1）趙麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求？（ 2）哪些

2、單位或部門可以對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理？并說明理由。對(duì)問題（ 1）趙麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求？主要有以下三種答案：答案一：趙麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理” 、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；答案二：趙麗違反了“誠(chéng)實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；答案三：趙麗違反了“客觀公正”、“提高技能” 、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。對(duì)問題（ 2）哪些單位或部門可以對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理？并說明理由。主要有以下四種答案：答案一： 任何單位均不能對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由： 會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果

3、不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。 答案二： 只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由： 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員（會(huì)員）進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。答案三： 只能由財(cái)政部門對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由： 財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、開展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。答案四：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范

4、圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。要求：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問題中的答案，哪個(gè)答案是正確的？并分別說明理由。分析與提示 1. 問題（ 1）中的答案二（趙麗違反了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求）是正確的。誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。 趙麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫， 這是因情感和利益誘惑等因素，會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。違背了誠(chéng)

5、實(shí)守信、廉潔自律2. 問題（ 2）中的答案四 （財(cái)政部門、 會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、 本單位對(duì)趙麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理）是正確的。會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。所以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的， 將依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。其次， 如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開譴責(zé)，直至取消其會(huì)員資格

6、等懲戒措施。此外，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。案例 2資料： XXXX年 11 月，東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800 萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行， 可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理。”總會(huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手

7、腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說明理由。分析與提示 總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了會(huì)計(jì)法 第四條 “單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”、第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要

8、求。案例 3XXXX年， A 公司由于經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)方面的原因，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡。為了獲得配股資格，公司的主要負(fù)責(zé)人張三便要求公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李四對(duì)該年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以保證A公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李四組織公司會(huì)計(jì)人員王五以虛做營(yíng)業(yè)額、隱瞞費(fèi)用和成本開支等方法調(diào)整了公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A 公司根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)資料，于XXXX年 10 月申請(qǐng)配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。根據(jù)上述資料，試分析回答下列問題：（ 1）指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為？哪些當(dāng)事人違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求？（ 2）哪些單位或部門可以對(duì)相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行何種處理？并說明理由。分析與提示 A 公司張三、李四、王五均存在編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

9、的行為。張三是單位負(fù)責(zé)人，存在授意、指使他人編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，其構(gòu)成犯罪的，司法部門依法追究刑事責(zé)任； 尚不構(gòu)成犯罪的， 可以處以五千元以上五萬元以下的罰款。李四、王五作為會(huì)計(jì)人員， 應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求， 其行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)李四、王五處三千元以上五萬元以下的罰款； 李四、 王五為會(huì)計(jì)人員， 應(yīng)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。案例 1資料：萬民公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。XXXX年 12

10、月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況， 電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦。總會(huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。XXXX 年 4 月，在會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰， 并分別下達(dá)了行政處罰告知書。 萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉

11、行聽證會(huì)。在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長(zhǎng)稱： “我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明。”公司總經(jīng)理稱： “我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋?！惫究倳?huì)計(jì)師稱： “公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的

12、一切責(zé)任?！币螅焊鶕?jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說明理由。分析與提示：1. 在分析董事長(zhǎng)的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場(chǎng)而改變，更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長(zhǎng)授意指使的。2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、 制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）一樣，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司 總經(jīng)理也參與了會(huì)

13、計(jì)造假。3.在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、 制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任；同時(shí)也應(yīng)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。案例 2資料： A 公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司，XXXX年發(fā)生以下情況：（ 1） A 公司向某商場(chǎng)銷售了200 臺(tái)電冰箱；為了保證及時(shí)供貨，雙方商定由A 公司使用自有的車輛運(yùn)送電冰箱至商場(chǎng)，A 公司除收取電冰箱款30 萬元以外，另收取了運(yùn)輸費(fèi)9 萬元。 A公司會(huì)計(jì)部在納稅申報(bào)時(shí)，將電冰箱銷售額作為計(jì)算增值稅的銷售額，將收取的運(yùn)輸費(fèi)作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算報(bào)稅。（

14、2） A 公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時(shí)，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中，有人認(rèn)為還是通過教育主管部門捐贈(zèng)比較合適。鑒于分歧較大， A 公司決定由會(huì)計(jì)部擬訂有利于公司的捐贈(zèng)方案。要求：1.分析、判斷 A 公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費(fèi)分別申報(bào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。2. 從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見更有利于企業(yè)，并簡(jiǎn)要說明理由。分析與提示：1. 對(duì)問題（ 1），應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的，

15、視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。2.對(duì)問題（ 2），應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈(zèng)，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實(shí)施捐贈(zèng)對(duì)，企業(yè)比較有利。案例 3王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)2 年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告， 即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久， 檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)民在承包

16、經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣， 侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ”請(qǐng)問：A. 王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？B. 如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？分析與提示：王學(xué)民的話沒有道理，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，王學(xué)民沒有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證，經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要的審計(jì)程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。其次，王學(xué)民的話沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊。不論審計(jì)與否；企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表是否有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)工作。 如果遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有問題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也可能要承擔(dān)責(zé)任。第三，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料是被審計(jì)單位的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上

18、進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。如果被審計(jì)單位所的提供的資料不真實(shí)、不完整，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎亦不能判斷這種資料的真實(shí)性、完整性， 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過錯(cuò)。資料：XXXX 年 10 月，東方酒店有限公司董事長(zhǎng)胡某同公司的其他董事們召開了一個(gè)會(huì)議。這次會(huì)議討論了三項(xiàng)可為東方酒店籌集人民幣46800 萬元的融資計(jì)劃。東方酒店的籌劃實(shí)業(yè)家胡某在東部沿線城市桃花市投資旅游業(yè)。胡某之所以選擇這個(gè)位置是因?yàn)榇合膬杉具@里是“旅游熱線” 。XXXX年他在此創(chuàng)立了神龍度假村有限公司，建立了一座現(xiàn)代化的酒店，可以提供完備的住宿及娛樂服務(wù)，投資非常成功。隨后幾年，由于此地便利的鐵路交通以及巨大的市場(chǎng)潛力，本地區(qū)

19、很快便被稱為 “黃金地段”- 吸引來許多商務(wù)人員。 XXXX年夏，胡某產(chǎn)生了在毗鄰之地仙臺(tái)市立即再建一座現(xiàn)代化高級(jí)賓館店的設(shè)想。接下來， 胡某開始考慮這座令人羨慕的酒店的類型和規(guī)模，并盡力估算了完成這樣一項(xiàng)工程的成本。根據(jù)分析，建造酒店估算成本為39000 萬元，裝修酒店的成本估為21600 萬元。另外，他估計(jì)新酒店盈利的潛能會(huì)吸引投資進(jìn)入這個(gè)不斷發(fā)展的行業(yè)，因此，該項(xiàng)目最低資本投資額度可能會(huì)提高。胡某然后試著估計(jì)了這一工程的利潤(rùn)。根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)，他認(rèn)為在入住率為100%的情況下，估計(jì)酒店每月的營(yíng)業(yè)收入可達(dá) 3840 萬元，年度運(yùn)營(yíng)成本為萬元，變動(dòng)成本為 8610 萬元）。 12180XX

20、XX0萬元（其中固定成本為胡某認(rèn)為在估算利潤(rùn)時(shí)，年均75%的入住率是現(xiàn)實(shí)可行的，而50 的入住率是最壞的可能。所得稅率估計(jì)為33%.于是，胡某聯(lián)系其他的幾個(gè)主要股東，共同討論新公司的設(shè)立?？紤]到這一類新投資的風(fēng)險(xiǎn)程度和旅店業(yè)在未來擴(kuò)張的可能性，他們認(rèn)為新公司應(yīng)當(dāng)是一家與神龍度假村有限公司沒有任何財(cái)務(wù)聯(lián)系的獨(dú)立的公司實(shí)體，遂將新成立的公司命名。東方酒店的融資計(jì)劃胡某預(yù)見到盡快開工以便冬季進(jìn)行室內(nèi)施工的好處。為使新建筑可趕在XXXX年旅游旺季來臨前完工，又由于籌集必要的資金需相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，胡某決定從其私人資本中提取資金以盡快開工，這筆資金公司將在以后給子補(bǔ)償。在 8 月份，規(guī)劃操作階段已取得相當(dāng)?shù)倪M(jìn)

21、展，胡某感到注意力必須轉(zhuǎn)移到提供長(zhǎng)期資本上，該項(xiàng)資本原來估算為了5000 萬元，其中營(yíng)運(yùn)資金1500 萬元，地價(jià)1XXXX萬元，建筑費(fèi)39000萬元，裝修費(fèi)21600 萬元和組織成本900 萬元。作為融資計(jì)劃的第一步，東方酒店將斥資1XXXX萬元（折合成2400 萬股普通股）購(gòu)買修建酒店所需的地皮。 融資計(jì)劃的第二步是融資資助裝修工程。 東方酒店同貸款者商討了籌借利率暫定為 10%的 16200 萬元的五年期貸款一事。從公司第一個(gè)會(huì)計(jì)年度末開始，每年本息合計(jì)償付3643.5萬元。由于尚缺46800 萬元，胡某便與幾名主要股東初步討論籌措資本的最可行方案。胡某有意通過公司的第一樁地產(chǎn)抵押貸款來解

22、決，此貸款額為46800 萬元，十年期，年利率12%.每年的本息支出為8280 萬元，年末付款。但胡某擔(dān)心采用固定利率是一個(gè)巨大風(fēng)險(xiǎn)，況且公司未來收入前景未卜。相應(yīng)地，胡某的股東提出了第二個(gè)方案，發(fā)行普通股11400 萬股， 每股 5 元的價(jià)格出售；支付發(fā)行費(fèi)用預(yù)計(jì)需10200 萬元。胡某反對(duì)這項(xiàng)建議，因?yàn)檫@樣他的利潤(rùn)份額就會(huì)大大降低。第三種方案也提出來了，發(fā)行面值為100 元、利率為8%的可轉(zhuǎn)換公司債券540 萬張，轉(zhuǎn)股價(jià)格為 8 元。發(fā)行費(fèi)用預(yù)計(jì)為7200 萬元。要求：對(duì)上述三種融資方案的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析，并指出該公司適合采用何種方案。分析與提示：各種籌資方案均有其優(yōu)缺點(diǎn)，我們須根據(jù)項(xiàng)目本身

23、的情況與主要投資人的偏好，并充分分析其得失后做出決定。（ 1）若采用第一個(gè)方案 （即發(fā)行公司債券融資） ，則其資金成本較高 （目前的利率為 12%）、利息支出等固定負(fù)擔(dān)重，且該投資又存在一定風(fēng)險(xiǎn)。（ 2）若采用第二個(gè)方案（即發(fā)行普通股股票融資），則可大大降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但項(xiàng)目的利潤(rùn)就要被新投資者分享，因而將增加企業(yè)的資金成本。（ 3）若采用第三種方案（即發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資），在債券轉(zhuǎn)換為普通股股票前，其固定負(fù)擔(dān)較輕、資金成本較低；在持有人將其轉(zhuǎn)換為普通股以后，公司的利潤(rùn)將被投資者分享，其資金成本將隨之升高。可見，該方案的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)介于上述兩種方案之間。根據(jù)所提供的資料，該公司采用第

24、三種方案較佳。案例 1資料：華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：（ 1） XXXX年 9 月 20 日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A 電子設(shè)備100 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（不含增值稅價(jià)格，以下同）50 萬元。至 12 月 31 日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80 臺(tái) A 電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售 40 臺(tái) A 電子設(shè)備。該公司在XXXX年度確認(rèn)銷售80 臺(tái) A 電子設(shè)備的銷售收入，

25、并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。（ 2） XXXX年 10 月 10 日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B 電子設(shè)備60 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為 400 萬元。 B 電子設(shè)備每臺(tái)的銷售成本為250 萬元。該公司已將60 臺(tái)發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對(duì)該B 電子設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收后已如數(shù)將貨款通過銀行匯至該公司。該公司在XXXX年度以每臺(tái)400 萬元的價(jià)格確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B 電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)對(duì)外銷售，不向其他公司銷售。（ 3）XXXX年 10 月 15 日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C 設(shè)備 1 臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為800 萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C 設(shè)備 1 臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企

26、業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700 萬元； C 設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款 100 萬元。至 12 月 31 日，該公司已將 C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)， 安裝工作尚未開始。 C 設(shè)備的銷售成 萬元。500 本為每臺(tái)該公司在XXXX年度按 800 萬元確認(rèn)銷售C 設(shè)備的銷售收入，并按500 萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（ 4）XXXX年 10 月 18 日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬元。該公司自11 月 1 日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至 12 月 31 日已完成設(shè)計(jì)工作量的30，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60 萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，XXXX年 3 月 3

27、0 田將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40 萬元。丁企業(yè)按合同已于12 月 1 日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240 萬元。該公司在XXXX年將收到的240 萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。（5）12月20 日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D 電子設(shè)備50 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400 萬元。12 月 22 日，該公司又與 W企業(yè)就該 D 電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在 XXXX年 3 月 20 日前以每臺(tái) 408 萬元的價(jià)格將 D 電子設(shè)備全部購(gòu)回。該公司已于12 月 25 日收到 D 電子設(shè)備的銷售價(jià)款；在XXXX年度已按每臺(tái)400 萬元

28、的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確？并說明理由。分析與提示本案例（ 1）屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A 電子設(shè)備80 臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40 臺(tái)。本案例（ 2）屬于商品銷售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)，首先要判斷該銷售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方，如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入；反之則不能確認(rèn)收入。其次，要對(duì)銷售客戶進(jìn)行判斷，如果銷售客戶屬于關(guān)聯(lián)方，

29、則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例（ 2）似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例（ 2）中，該公司生產(chǎn)的 B 電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)銷售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定，即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，按銷售商品賬面價(jià)值的 120%確認(rèn)銷售收入。根據(jù)本案例（ 2）的資料，該公司向乙企業(yè)的銷售價(jià)格為其銷售商品賬面價(jià)值的 160%（ 400 萬元÷ 250 萬元），超過 120%，似應(yīng)按每臺(tái) 300 萬元（250萬元× 120）的價(jià)格確認(rèn)B 電子設(shè)備的銷售收入。本案例（ 3）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入

30、時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（3）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。本案例（ 4）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次， 在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30， 70的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。本案例（ 5），首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中， 對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購(gòu)

31、合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與 W企業(yè)就 D 電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回D 電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計(jì)量相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù)，則應(yīng)接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。本案例（5）似屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。案例 2資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在XXXX年申請(qǐng)配股。A 公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90的股權(quán)； A 公司擁有B 國(guó)際網(wǎng)

32、絡(luò)系統(tǒng)有限公司（以下（除所得稅外， 33 公司適用的所得稅稅率均為A 的股權(quán)。東方公司和100%公司） B 簡(jiǎn)稱不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A 公司無納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司XXXX年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1） XXXX年 6 月 1 日，在東方公司幫助下，A 公司與公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：公司委托A 公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為XXXX0萬元。在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A 公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A 公司不能按照 X 公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A 公司承擔(dān)。項(xiàng)目應(yīng)于XX

33、XX年 2 月 1 日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A 公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4 向 X 公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X 公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A 公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。協(xié)議簽訂后至XXXX年 12 月 31 日，公司向A 公司支付合同總價(jià)款的65；余款于A 公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由公司驗(yàn)收合格后7 個(gè)工作日內(nèi)付清。如果公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4 的違約金。（ 2）XXXX年 6 月 20 日， A

34、公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000 萬元。 XXXX年 12 月 1 日， A 公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。（ 3）XXXX年 6月30 日，A 公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X 公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A 公司向公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為XXXX萬元。 XXXX年7 月10 日，A公司收到公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于XXXX年 12月25 日向公司支付上述設(shè)備款XXXX萬元。 假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無凈殘值。（ 4）與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：65%.支付的合同總價(jià)款的XXXX年12月X 公司收到A 日，

35、31 月 12 年 XXXX至31 日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%.A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。7000除支付萬元。B 公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X 公司購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，A 公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用A 公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：（ 1） A 公司將與公司所簽訂合同的總價(jià)款XXXX0萬元確認(rèn)為XXXX年度的勞務(wù)收入；（ 2）項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款XXXX萬元，支付給B 公司合同總價(jià)款1000 萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000 萬元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。 XXXX年 12 月31日，將“科技開發(fā)成本”

36、項(xiàng)目余額10000 萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。要求：（ 1）判斷 A 公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。（ 2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說明 A 公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司XXXX年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。分析與提示（ 1） A 公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。A 公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：根據(jù)完工百分比法，A 公司于 XXXX年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=XXXX0× 70%=14000（萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×

37、; 70%=9800（萬元）勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后， “科技開發(fā)成本”科目的余額為200 萬元，應(yīng)在A 公司 XXXX年 12 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。（ 2） A 公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增XXXX年度收入6000 萬元，多計(jì)費(fèi)用200 萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800 萬元。由于東方公司對(duì)A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A 公司 XXXX年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司XXXX年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×（ 1-33%）× 90%=3497.4（萬元）案例 6資料： XXXX年 11 月，東茂公司因產(chǎn)品銷

38、售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800 萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行， 可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說明理由。分析與提示 總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了會(huì)計(jì)法 第四

39、條 “單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)” 、第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告” ，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。3案例XXXX年， A 公司由于經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)方面的原因，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡。為了獲得配股資格，A 公司的主要負(fù)責(zé)人張三便要求公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李四對(duì)該年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整， 以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。 李四組織公司會(huì)計(jì)人員王五以虛做營(yíng)業(yè)額、 隱瞞費(fèi)用和成本開支等方法調(diào)整了公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A 公司根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)資

40、料，于XXXX年10 月申請(qǐng)配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。根據(jù)上述資料，試分析回答下列問題：（ 1）指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為？哪些當(dāng)事人違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求？（ 2）哪些單位或部門可以對(duì)相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行何種處理？并說明理由。分析與提示 A 公司張三、李四、王五均存在編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。張三是單位負(fù)責(zé)人，存在授意、指使他人編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，其構(gòu)成犯罪的，司法部門依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款。李四、王五作為會(huì)計(jì)人員， 應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求， 其行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。根據(jù)會(huì)計(jì)

41、法的規(guī)定，如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)李四、王五處三千元以上五萬元以下的罰款； 李四、 王五為會(huì)計(jì)人員， 應(yīng)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。案例 7資料：萬民公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。XXXX年 12 月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況， 電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦?？倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)

42、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。XXXX 年 4 月，在會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長(zhǎng)稱： “我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明。”公司總經(jīng)理稱： “我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只

43、是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋。”公司總會(huì)計(jì)師稱： “公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。”要求：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說明理由。分析與提示：1. 在分析董事長(zhǎng)的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場(chǎng)而改變，更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際

44、上是由董事長(zhǎng)授意指使的。2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、 制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）一樣，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司計(jì)造假?？偨?jīng)理也參與了會(huì)3.在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、應(yīng)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。法規(guī)、 制度的規(guī)定時(shí)， 應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任； 同時(shí)也資料：XXXX 年 10 月，東方酒店有限公司董事長(zhǎng)胡某同公司的其他董事們召開了一個(gè)會(huì)議。這次會(huì)議討

45、論了三項(xiàng)可為東方酒店籌集人民幣46800 萬元的融資計(jì)劃。東方酒店的籌劃實(shí)業(yè)家胡某在東部沿線城市桃花市投資旅游業(yè)。胡某之所以選擇這個(gè)位置是因?yàn)榇合膬杉具@里是“旅游熱線”。XXXX年他在此創(chuàng)立了神龍度假村有限公司，建立了一座現(xiàn)代化的酒店，可以提供完備的住宿及娛樂服務(wù)，投資非常成功。隨后幾年，由于此地便利的鐵路交通以及巨大的市場(chǎng)潛力，本地區(qū)很快便被稱為 “黃金地段”- 吸引來許多商務(wù)人員。 XXXX年夏，胡某產(chǎn)生了在毗鄰之地仙臺(tái)市立即再建一座現(xiàn)代化高級(jí)賓館店的設(shè)想。接下來， 胡某開始考慮這座令人羨慕的酒店的類型和規(guī)模，并盡力估算了完成這樣一項(xiàng)工程的成本。根據(jù)分析，建造酒店估算成本為39000 萬元

46、，裝修酒店的成本估為21600 萬元。另外，他估計(jì)新酒店盈利的潛能會(huì)吸引投資進(jìn)入這個(gè)不斷發(fā)展的行業(yè)，因此，該項(xiàng)目最低資本投資額度可能會(huì)提高。胡某然后試著估計(jì)了這一工程的利潤(rùn)。根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)，他認(rèn)為在入住率為100%的情況下，估計(jì)酒店每月的營(yíng)業(yè)收入可達(dá)3840 萬元，年度運(yùn)營(yíng)成本為XXXX0萬元（其中固定成本為12180萬元，變動(dòng)成本為8610萬元）。胡某認(rèn)為在估算利潤(rùn)時(shí)，年均75%的入住率是現(xiàn)實(shí)可行的，而50 的入住率是最壞的可能。所得稅率估計(jì)為33%.于是，胡某聯(lián)系其他的幾個(gè)主要股東，共同討論新公司的設(shè)立?？紤]到這一類新投資的風(fēng)險(xiǎn)程度和旅店業(yè)在未來擴(kuò)張的可能性，他們認(rèn)為新公司應(yīng)當(dāng)是一家與

47、神龍度假村有限公司沒有任何財(cái)務(wù)聯(lián)系的獨(dú)立的公司實(shí)體，遂將新成立的公司命名。東方酒店的融資計(jì)劃胡某預(yù)見到盡快開工以便冬季進(jìn)行室內(nèi)施工的好處。為使新建筑可趕在XXXX年旅游旺季來臨前完工，又由于籌集必要的資金需相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，胡某決定從其私人資本中提取資金以盡快開工，這筆資金公司將在以后給子補(bǔ)償。在 8 月份，規(guī)劃操作階段已取得相當(dāng)?shù)倪M(jìn)展，胡某感到注意力必須轉(zhuǎn)移到提供長(zhǎng)期資本上，該項(xiàng)資本原來估算為了萬元，裝修費(fèi)216005000 萬元，其中營(yíng)運(yùn)資金萬元和組織成本 900 萬元。1500萬元，地價(jià)1XXXX萬元，建筑費(fèi)39000作為融資計(jì)劃的第一步，東方酒店將斥資1XXXX萬元（折合成2400萬股普通股

48、）購(gòu)買修建酒店所需的地皮。融資計(jì)劃的第二步是融資資助裝修工程。東方酒店同貸款者商討了籌借利率暫定為 10%的 16200 萬元的五年期貸款一事。從公司第一個(gè)會(huì)計(jì)年度末開始，每年本息合計(jì)償付3643.5 萬元。由于尚缺46800 萬元，胡某便與幾名主要股東初步討論籌措資本的最可行方案。胡某有意通過公司的第一樁地產(chǎn)抵押貸款來解決，此貸款額為46800 萬元，十年期，年利率12%.每年的本息支出為8280 萬元，年末付款。但胡某擔(dān)心采用固定利率是一個(gè)巨大風(fēng)險(xiǎn)，況且公司未來收入前景未卜。相應(yīng)地，胡某的股東提出了第二個(gè)方案，發(fā)行普通股11400 萬股， 每股 5 元的價(jià)格出售；支付發(fā)行費(fèi)用預(yù)計(jì)需1020

49、0 萬元。胡某反對(duì)這項(xiàng)建議，因?yàn)檫@樣他的利潤(rùn)份額就會(huì)大大降低。第三種方案也提出來了，發(fā)行面值為100 元、利率為8%的可轉(zhuǎn)換公司債券540 萬張，轉(zhuǎn)股價(jià)格為 8 元。發(fā)行費(fèi)用預(yù)計(jì)為7200 萬元。要求：對(duì)上述三種融資方案的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析，并指出該公司適合采用何種方案。分析與提示：各種籌資方案均有其優(yōu)缺點(diǎn)，我們須根據(jù)項(xiàng)目本身的情況與主要投資人的偏好，并充分分析其得失后做出決定。（ 1）若采用第一個(gè)方案 （即發(fā)行公司債券融資） ，則其資金成本較高 （目前的利率為 12%）、利息支出等固定負(fù)擔(dān)重，且該投資又存在一定風(fēng)險(xiǎn)。（ 2）若采用第二個(gè)方案（即發(fā)行普通股股票融資），則可大大降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但

50、項(xiàng)目的利潤(rùn)就要被新投資者分享，因而將增加企業(yè)的資金成本。（ 3）若采用第三種方案（即發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資），在債券轉(zhuǎn)換為普通股股票前，其固定負(fù)擔(dān)較輕、資金成本較低；在持有人將其轉(zhuǎn)換為普通股以后，公司的利潤(rùn)將被投資者分享，其資金成本將隨之升高?？梢?，該方案的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)介于上述兩種方案之間。根據(jù)所提供的資料，該公司采用第三種方案較佳。案例 10資料：華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、 設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。 該公司系增值稅一般納稅企業(yè)， 適用的增值稅率為 17%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司 XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：（ 1） XXXX年 9 月 20 日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A 電子設(shè)備 100 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（不含增值稅價(jià)格，以下同）50 萬元。至 12 月 31 日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出 80 臺(tái) A 電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明