高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）（第三版）第一章第一章 總總 論論 本章概述本章概述l會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義和基本特征；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義和基本特征；l會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，本節(jié)主要闡述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，以及企業(yè)會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重以及企業(yè)會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重要作用。要作用。 一、社會(huì)

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響1經(jīng)濟(jì)管理需求的不斷提高，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)管理需求的不斷提高，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展l 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)要求越高，會(huì)計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)要求越高，會(huì)計(jì)越重要。l 中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市興起，產(chǎn)生了中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市興起，產(chǎn)生了“威尼斯簿威尼斯簿記法記法”，標(biāo)志傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的形成。，標(biāo)志傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的形成。l 股份公司出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，產(chǎn)生股份公司出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，產(chǎn)生“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和和“執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師制度執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師制度”，奠定現(xiàn)代，奠定現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。l 進(jìn)入進(jìn)入20世紀(jì)后期，世界經(jīng)濟(jì)一體

3、化，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球世紀(jì)后期，世界經(jīng)濟(jì)一體化，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球趨同大勢(shì)所趨。中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體趨同大勢(shì)所趨。中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，是會(huì)計(jì)理論研究的重大突破。系，是會(huì)計(jì)理論研究的重大突破。2先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的技術(shù)進(jìn)步和工具創(chuàng)新。計(jì)的技術(shù)進(jìn)步和工具創(chuàng)新。l 隨美國(guó)科學(xué)管理方式隨美國(guó)科學(xué)管理方式“泰羅工作法泰羅工作法”應(yīng)用，管理的應(yīng)用，管理的會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。l 二戰(zhàn)以后，隨著行為科學(xué)在企業(yè)管理上的應(yīng)用，產(chǎn)二戰(zhàn)以后，隨著行為科學(xué)在企業(yè)管理上的應(yīng)用，產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)

4、。生了管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)。l 數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到現(xiàn)代管理中，運(yùn)籌學(xué)與會(huì)計(jì)結(jié)合形數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到現(xiàn)代管理中，運(yùn)籌學(xué)與會(huì)計(jì)結(jié)合形成決策會(huì)計(jì)，成為管理成本會(huì)計(jì)核心。成決策會(huì)計(jì)，成為管理成本會(huì)計(jì)核心。 l 隨著電子計(jì)算機(jī)問(wèn)世，利用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，隨著電子計(jì)算機(jī)問(wèn)世，利用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，加加l上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，將會(huì)計(jì)工作推入一個(gè)嶄新變革時(shí)期。上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，將會(huì)計(jì)工作推入一個(gè)嶄新變革時(shí)期。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的二、企業(yè)會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用作用l 會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用。l 會(huì)計(jì)是考核、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任的重要會(huì)計(jì)是考核、

5、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任的重要依據(jù)。依據(jù)。l 對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是信息使用者評(píng)價(jià)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策重要依據(jù)。企業(yè)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策重要依據(jù)。l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：1簡(jiǎn)述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響簡(jiǎn)述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響2簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義和基本特征；本節(jié)主要闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義和基本特征；會(huì)計(jì)要素定義及確認(rèn)原則；會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)要素定義及確認(rèn)原則；會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性。 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念（一）財(cái)

6、務(wù)會(huì)計(jì)定義（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義 以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)已完成或已發(fā)生的交以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)已完成或已發(fā)生的交易與事項(xiàng)，運(yùn)用一整套專門的會(huì)計(jì)方法，以貨易與事項(xiàng)，運(yùn)用一整套專門的會(huì)計(jì)方法，以貨幣為主要量度，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告幣為主要量度，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主要形式，定期、等程序，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主要形式，定期、總括地提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流總括地提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。量等方面的會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)的事實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以過(guò)去發(fā)生

7、的交易或事項(xiàng)的事實(shí)為依據(jù)，面向市場(chǎng)，主要向企業(yè)為依據(jù)，面向市場(chǎng)，主要向企業(yè)外部外部利益集團(tuán)利益集團(tuán)提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息。提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息。2為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出信息的質(zhì)量，會(huì)為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息加工處理，必須計(jì)信息加工處理，必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并經(jīng)并經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等嚴(yán)格程序。過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等嚴(yán)格程序。3為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立、公合法、完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)簽證。簽證。二、會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素（一）

8、會(huì)計(jì)要素定義及確認(rèn)原則（一）會(huì)計(jì)要素定義及確認(rèn)原則 1資產(chǎn)資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)確認(rèn)條件：）資產(chǎn)確認(rèn)條件： 符合資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足以下條件：符合資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足以下條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量（3）資產(chǎn)的分類）資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融

9、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn) 存貨存貨 非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 思考：思考：l如何劃分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)？如何劃分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)？l滿足下列條件之一，歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：滿足下列條件之一，歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；）主要為交易目的而持有；（2）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日

10、起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（3）自資產(chǎn)負(fù)債日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資）自資產(chǎn)負(fù)債日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。l 什么是正常營(yíng)業(yè)周期？什么是正常營(yíng)業(yè)周期？ 2負(fù)債負(fù)債（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或）負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債確認(rèn)條件：）負(fù)債確認(rèn)條件：符合負(fù)債定義，同時(shí)滿足以下條件：符合負(fù)債定義，同時(shí)滿足以下條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流

11、出企業(yè)流出企業(yè)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量可靠的計(jì)量 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 短期借款短期借款 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 負(fù)債負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債應(yīng)付債劵劵 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 思考：思考：什么是現(xiàn)時(shí)義務(wù)？什么是現(xiàn)時(shí)義務(wù)？ （3）負(fù)債的分類）負(fù)債的分類 3 3所有者權(quán)益所有者權(quán)益（1 1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者享有的剩余權(quán)益。（2 2）分類）分類 實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本公積所

12、有者權(quán)益所有者權(quán)益 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4收入收入（1）定義：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入確認(rèn)條件：）收入確認(rèn)條件： 符合收入定義，同時(shí)滿足以下條件：符合收入定義，同時(shí)滿足以下條件：經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能增加增加經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量可靠計(jì)量 銷售商品收入銷售商品收入 收入收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入思考：思考：什么是日常活

13、動(dòng)？什么是日常活動(dòng)？什么是偶發(fā)交易事項(xiàng)？什么是偶發(fā)交易事項(xiàng)？ （3）收入的分類）收入的分類5費(fèi)用費(fèi)用（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的，）定義：費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用確認(rèn)條件：）費(fèi)用確認(rèn)條件：符合定義，同時(shí)滿足以下條件：符合定義，同時(shí)滿足以下條件：經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流出流出經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量可靠計(jì)量 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 費(fèi)用費(fèi)用 期間費(fèi)用：管理費(fèi)用期間費(fèi)用：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3

14、）費(fèi)用的分類）費(fèi)用的分類 6 6利潤(rùn)利潤(rùn)（1 1）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 收入費(fèi)用收入費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn) 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失： 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 思考：思考：計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得利得？ 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)損失損失 ？ 計(jì)量單位：貨幣計(jì)量計(jì)量單位：貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量 計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量屬性：歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 （二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1歷史成本歷史成本 歷史成本是指以在歷

15、史成本是指以在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的市的市場(chǎng)價(jià)格或成本作為交換的金額。場(chǎng)價(jià)格或成本作為交換的金額。 2重置成本重置成本 重置成本是指企業(yè)在重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)時(shí)現(xiàn)時(shí)的技術(shù)條件下，的技術(shù)條件下，重新購(gòu)建該項(xiàng)同樣全新資產(chǎn)或者償付該項(xiàng)債務(wù)重新購(gòu)建該項(xiàng)同樣全新資產(chǎn)或者償付該項(xiàng)債務(wù)所需的全部支出。所需的全部支出。3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，以以現(xiàn)時(shí)現(xiàn)時(shí)售價(jià)為基礎(chǔ)確定的金額。售價(jià)為基礎(chǔ)確定的金額。4現(xiàn)值現(xiàn)值 現(xiàn)值是指未來(lái)某一特定金額的折現(xiàn)價(jià)值現(xiàn)值是指未來(lái)某一特定金額的折現(xiàn)價(jià)值（現(xiàn)在值）。（現(xiàn)在值）。5公允價(jià)值公允價(jià)值 公允價(jià)值

16、是指交易雙方基于自愿并非被迫，公允價(jià)值是指交易雙方基于自愿并非被迫，是各自認(rèn)為有利的市場(chǎng)價(jià)格。是各自認(rèn)為有利的市場(chǎng)價(jià)格。 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義及基本特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義及基本特征會(huì)計(jì)六要素定義及分類會(huì)計(jì)六要素定義及分類本節(jié)難點(diǎn)：本節(jié)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)六要素確認(rèn)會(huì)計(jì)六要素確認(rèn)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)六要素的定義？會(huì)計(jì)六要素的定義？如何劃分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)？如何劃分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)？ 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)本節(jié)主要闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

17、目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求計(jì)信息質(zhì)量要求 一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。的會(huì)計(jì)信息。提供這些信息有兩個(gè)用途：提供這些信息有兩個(gè)用途：1反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況2有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 政府及有關(guān)部門政府及有關(guān)部門 投資者投資者會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者 債權(quán)人債權(quán)人 社會(huì)公眾社會(huì)公眾 企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局 員工員工

18、 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1可靠性可靠性l企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。l 思考：思考：實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生 如實(shí)反映如實(shí)反映 2相關(guān)性相關(guān)性l 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)

19、計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。l 可靠性與相關(guān)性是最主要的質(zhì)量要求可靠性與相關(guān)性是最主要的質(zhì)量要求 l思考：可靠性與相關(guān)性的關(guān)系可靠性與相關(guān)性的關(guān)系3可理解性可理解性l 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。使用者理解和使用。4可比性可比性l指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。更。

20、確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。l不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。致，相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式l企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。形式為依據(jù)。6重要性重要性l企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者

21、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。事項(xiàng)。l 思考：思考： 如何理解重要交易或者事項(xiàng)？如何理解重要交易或者事項(xiàng)？ 7謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性l企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。低估負(fù)債或者費(fèi)用。8及時(shí)性及時(shí)性l 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。l本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)

22、計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求l本節(jié)難點(diǎn)：本節(jié)難點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第二章第二章 貨幣資金和應(yīng)收賬項(xiàng)貨幣資金和應(yīng)收賬項(xiàng)l本章概述本章概述l本章主要闡述：本章主要闡述：l庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制及賬務(wù)處庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制及賬務(wù)處 理，理，其他貨幣資金賬務(wù)處理；其他貨幣資金賬務(wù)處理；l銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要形式；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要形式；l應(yīng)收賬項(xiàng)內(nèi)容、壞賬損失確認(rèn)計(jì)量及其賬務(wù)處應(yīng)收賬項(xiàng)內(nèi)容、壞賬損失確認(rèn)計(jì)量及其賬務(wù)處理。理。 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣

23、資金貨幣資金l本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述貨幣資金概念、內(nèi)部控制；本節(jié)主要闡述貨幣資金概念、內(nèi)部控制；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)容及賬務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)容及賬務(wù)處理。處理。一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的性質(zhì)和范圍（一）貨幣資金的性質(zhì)和范圍 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貨幣資金貨幣資金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金（二）貨幣資金的內(nèi)部控制（二）貨幣資金的內(nèi)部控制1貨幣資金內(nèi)部控制的原則貨幣資金內(nèi)部控制的原則l嚴(yán)格職責(zé)分工嚴(yán)格職責(zé)分工l實(shí)行收、支交易分開(kāi)實(shí)行收、支交易分開(kāi)l實(shí)行內(nèi)部稽查制度實(shí)行內(nèi)部稽查制度l實(shí)行定期輪崗制度實(shí)行定期輪崗制度2貨幣

24、資金內(nèi)部控制規(guī)定貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定l辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序l支付申請(qǐng)支付申請(qǐng)l支付審批支付審批l支付復(fù)核支付復(fù)核l辦理支付辦理支付二、庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理與控制（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理與控制1庫(kù)存現(xiàn)金管理制度庫(kù)存現(xiàn)金管理制度l規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍l核定庫(kù)存現(xiàn)金限額核定庫(kù)存現(xiàn)金限額l禁止擅自坐支現(xiàn)金禁止擅自坐支現(xiàn)金l嚴(yán)禁私設(shè)小金庫(kù)嚴(yán)禁私設(shè)小金庫(kù)2庫(kù)存現(xiàn)金收支憑證庫(kù)存現(xiàn)金收支憑證3庫(kù)存現(xiàn)金收支控制庫(kù)存現(xiàn)金收支控制l庫(kù)存現(xiàn)金控制措施庫(kù)存現(xiàn)金控制措施l庫(kù)存現(xiàn)金收入控制庫(kù)存現(xiàn)金收入控制l庫(kù)存現(xiàn)金支出控制庫(kù)存現(xiàn)金支出控制 人民幣人民幣 中國(guó)中國(guó)

25、美元美元 德國(guó)德國(guó) 馬克馬克 歐元?dú)W元 港元港元 比利時(shí)比利時(shí) 法郎法郎 澳門元澳門元 愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭 鎊鎊 澳大利亞澳大利亞 元元 （二）庫(kù)存現(xiàn)金收支賬務(wù)處理（二）庫(kù)存現(xiàn)金收支賬務(wù)處理l設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目科目（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查l清查出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余時(shí)應(yīng)在查明原因清查出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余時(shí)應(yīng)在查明原因前計(jì)入前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目科目原始憑證原始憑證審核審核記賬憑證記賬憑證審核審核登登 帳帳三、銀行存款三、銀行存款（一）銀行存款管理制度與控制（一）銀行存款管理制度與控制1銀行存款管理制度銀行存款管理制度l銀行存款賬戶開(kāi)立銀行存款賬戶開(kāi)立

26、基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶l銀行結(jié)算紀(jì)律銀行結(jié)算紀(jì)律l指定專人辦理銀行業(yè)務(wù)指定專人辦理銀行業(yè)務(wù)2銀行存款收支憑證銀行存款收支憑證3銀行存款收支控制銀行存款收支控制 （二）銀行存款收支賬務(wù)處理（二）銀行存款收支賬務(wù)處理l 設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”科目科目（三）銀行存款清查損失的處理（三）銀行存款清查損失的處理l確實(shí)收不回來(lái)的銀行存款，應(yīng)為作為當(dāng)期損失確實(shí)收不回來(lái)的銀行存款，應(yīng)為作為當(dāng)期損失處理，計(jì)入處理，計(jì)入”營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出“科目。科目。四、其他貨幣資金四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金概念（一）其他貨幣資金概

27、念l包括：包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（二）其他貨幣資金賬務(wù)處理（二）其他貨幣資金賬務(wù)處理（三）其他貨幣資金清查（三）其他貨幣資金清查 本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：l什么是貨幣資金？它包括哪些內(nèi)容？什么是貨幣資金？它包括哪些內(nèi)容？l如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制？如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制？l現(xiàn)金的管理與控制包括哪些內(nèi)容？現(xiàn)金的管理與控制包括哪些內(nèi)容？l如何對(duì)現(xiàn)金清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理？如何對(duì)現(xiàn)金清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理？l其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？其他貨幣資金包括哪些內(nèi)

28、容？ 第二節(jié)第二節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算l本節(jié)概述本節(jié)概述 本節(jié)主要闡述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念、內(nèi)容及本節(jié)主要闡述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念、內(nèi)容及同城結(jié)算、異地同城均通用的各種結(jié)算方式的特同城結(jié)算、異地同城均通用的各種結(jié)算方式的特點(diǎn)及程序。點(diǎn)及程序。 一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念l同城結(jié)算方式：支票、銀行本票同城結(jié)算方式：支票、銀行本票l異地同城均通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯異地同城均通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、銀行匯票票、信用卡、銀行匯票 l異地結(jié)算方式：匯兌、托收承付異地結(jié)算方式：匯兌、托收承付二、同城結(jié)算業(yè)務(wù)二、同城結(jié)算業(yè)務(wù)（一）支票（一）支票l特點(diǎn)：使用范圍廣，商品交易、勞務(wù)

29、供應(yīng)，及其他款項(xiàng)結(jié)算均可特點(diǎn)：使用范圍廣，商品交易、勞務(wù)供應(yīng)，及其他款項(xiàng)結(jié)算均可以辦理。以辦理。 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票 支票支票 轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票 普通支票普通支票l支票有效提示付款期支票有效提示付款期10天天 l思考：思考：哪種形式支票只能提取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬？哪種形式支票只能提取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬？ （二）銀行本票（二）銀行本票 定額本票：定額本票：1000元，元，5000元，元，10000元，元，50000元元 銀行本票銀行本票 不定額本票不定額本票 三、異地或異地同城均可的結(jié)算業(yè)三、異地或異地同城均可的結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)1.銀行匯票銀行匯票 適用于單位、個(gè)體戶和個(gè)人向異地支付的適用于單位、個(gè)體戶

30、和個(gè)人向異地支付的各種款項(xiàng)。各種款項(xiàng)。2.匯兌匯兌 適用于單位、個(gè)體戶和個(gè)人的各種款項(xiàng)的適用于單位、個(gè)體戶和個(gè)人的各種款項(xiàng)的異地結(jié)算異地結(jié)算 信匯信匯 匯兌匯兌 電匯電匯 3商業(yè)匯票商業(yè)匯票特點(diǎn)：以合法商品交易為基礎(chǔ)特點(diǎn)：以合法商品交易為基礎(chǔ) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票l概念：由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；由付款概念：由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；由付款人簽發(fā)并承兌匯票。人簽發(fā)并承兌匯票。 l特點(diǎn)：匯票到期付款人賬戶不足支付，銀行不特點(diǎn)：匯票到期付款人賬戶不足支付，銀行不承擔(dān)任何責(zé)任承擔(dān)任何責(zé)任。（2）銀行承兌匯票）銀行承兌

31、匯票l概念：由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌概念：由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。據(jù)。l特點(diǎn)：匯票到期付款人賬戶不足支付，由銀行特點(diǎn)：匯票到期付款人賬戶不足支付，由銀行支付，做付款人逾期貸款處理。支付，做付款人逾期貸款處理。l思考：思考：商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票有什么不同？商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票有什么不同？4信用卡信用卡 單位卡單位卡 按使用對(duì)象按使用對(duì)象 個(gè)人卡個(gè)人卡 金卡金卡 按信用等級(jí)按信用等級(jí) 普通卡普通卡 借記卡借記卡 按能否透支按能否透支 貸記卡貸記卡5委托收款委托收款 同城異地均可使用，

32、應(yīng)用比較廣泛。同城異地均可使用，應(yīng)用比較廣泛。6異地托收承付異地托收承付 特點(diǎn)：根據(jù)購(gòu)銷合同，必須是商品交易及特點(diǎn)：根據(jù)購(gòu)銷合同，必須是商品交易及其產(chǎn)生勞務(wù)費(fèi)款項(xiàng)，付款單位信譽(yù)好。其產(chǎn)生勞務(wù)費(fèi)款項(xiàng)，付款單位信譽(yù)好。l本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：支票結(jié)算方式種類、特點(diǎn)支票結(jié)算方式種類、特點(diǎn)委托收款結(jié)算方式適應(yīng)范圍委托收款結(jié)算方式適應(yīng)范圍商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票不同商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票不同異地托收承付方式程序及特點(diǎn)異地托收承付方式程序及特點(diǎn)l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：同城結(jié)算方式有哪幾種？同城結(jié)算方式有哪幾種？支票結(jié)算方式種類及特點(diǎn)支票結(jié)算方式種類及特點(diǎn)異地結(jié)算方式有哪幾種？異地結(jié)算方式有哪幾種？異

33、地同城均可的結(jié)算方式有哪幾種？異地同城均可的結(jié)算方式有哪幾種？商業(yè)匯票結(jié)算方式、種類及特點(diǎn)商業(yè)匯票結(jié)算方式、種類及特點(diǎn)第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬項(xiàng)應(yīng)收賬項(xiàng)l本節(jié)概述本節(jié)概述 本節(jié)主要闡述應(yīng)收賬款概念、內(nèi)容；應(yīng)收本節(jié)主要闡述應(yīng)收賬款概念、內(nèi)容；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款內(nèi)容票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款內(nèi)容及賬務(wù)處理；應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備確及賬務(wù)處理；應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)及賬務(wù)處理等。認(rèn)及賬務(wù)處理等。 一、應(yīng)收賬項(xiàng)概述一、應(yīng)收賬項(xiàng)概述 應(yīng)收賬項(xiàng)應(yīng)收賬項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)

34、收票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票l帶息商業(yè)匯票到期值帶息商業(yè)匯票到期值 = 票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)面值票據(jù)利息 =票據(jù)面值票據(jù)面值（1票面利率票面利率票據(jù)期限）票據(jù)期限） （二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目1收到票據(jù)和票據(jù)到期的賬務(wù)處理收到票據(jù)和票據(jù)到期的賬務(wù)處理（1）銷售商品收到票據(jù)時(shí)）銷售商品收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以票據(jù)抵付貨款時(shí)以票據(jù)抵付貨款時(shí) 借：應(yīng)收票

35、據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）正常到期）正常到期 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 借：銀行存款借：銀行存款 （到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 付款人有款付款人有款 借：銀行存款借：銀行存款 （到期值）（到期值） 付款人無(wú)款付款人無(wú)款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理l 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息

36、票據(jù)到期值貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)）不帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）（2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 貸：短期借款貸：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額）3貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理（1）不帶追索權(quán)：不需處理）不帶追索權(quán)：不需處理（2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán)付款企業(yè)到期付款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：付款企業(yè)到期付款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：對(duì)沖短期借款和應(yīng)收票據(jù)對(duì)沖短期借款和應(yīng)收票據(jù) 借：短期借款借：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)

37、額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）付款企業(yè)到期無(wú)款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：付款企業(yè)到期無(wú)款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：對(duì)沖短期借款和應(yīng)收票據(jù)對(duì)沖短期借款和應(yīng)收票據(jù) 借：短期借款借：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）同時(shí)，同時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （到期值）（到期值） （貼現(xiàn)企業(yè)有款時(shí)）（貼現(xiàn)企業(yè)有款時(shí)） 短期借款短期借款 （到期值）（到期值） （貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)

38、款時(shí)）（貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)款時(shí)）4應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） l思考：思考：l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓有什么不同？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓有什么不同？三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概念（一）應(yīng)收賬款概念l特點(diǎn)：因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)特點(diǎn)：因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1商業(yè)折扣（折扣銷售）商業(yè)折扣（折扣銷售）l應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：按扣除折扣

39、后實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：按扣除折扣后實(shí)際售價(jià)確認(rèn)2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣l總價(jià)法：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為不扣減現(xiàn)金折扣前總價(jià)法：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為不扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣借記的實(shí)際售價(jià)，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。l凈價(jià)法：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為扣減最大現(xiàn)金折扣凈價(jià)法：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)，實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣貸記后的凈價(jià)，實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。思考：思考：總價(jià)法與凈價(jià)法區(qū)別？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采總價(jià)法與凈價(jià)法區(qū)別？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法的理由是什么？用總價(jià)法的理由是什么？3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）銷售

40、商品，款項(xiàng)未收）銷售商品，款項(xiàng)未收 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （扣除商業(yè)折扣后凈額）（扣除商業(yè)折扣后凈額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 （代墊的運(yùn)雜費(fèi)）（2）銷售商品，附有現(xiàn)金折扣（總價(jià)法）銷售商品，附有現(xiàn)金折扣（總價(jià)法）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：同上銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：同上折扣期內(nèi)收款折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款折扣期后收款折扣期后收款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款l設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，業(yè)務(wù)不多可不單設(shè)此科目，業(yè)務(wù)

41、不多可不單設(shè)此科目，而將預(yù)付賬款記入科目，而將預(yù)付賬款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借方。借方。 五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目六、其他應(yīng)收款六、其他應(yīng)收款l特點(diǎn)：核算企業(yè)與其他單位個(gè)人之間發(fā)生的代特點(diǎn)：核算企業(yè)與其他單位個(gè)人之間發(fā)生的代繳款項(xiàng)及零星款項(xiàng)。繳款項(xiàng)及零星款項(xiàng)。l設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目l備用金例題備用金例題七、壞賬損失七、壞賬損失（一）壞賬的概念（一）壞賬的概念l壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款l壞賬損失是指發(fā)生壞賬使企業(yè)遭受的損失壞賬損失是指發(fā)生壞賬使企業(yè)遭受的

42、損失（二）壞賬損失的確認(rèn)（二）壞賬損失的確認(rèn)1單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)測(cè)試單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)測(cè)試2單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬項(xiàng)可單獨(dú)測(cè)試，也單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬項(xiàng)可單獨(dú)測(cè)試，也可按信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合測(cè)試?？砂葱庞蔑L(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合測(cè)試。 （三）壞賬損失的賬務(wù)處理（三）壞賬損失的賬務(wù)處理1直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法（1）特點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再確認(rèn)費(fèi)用）特點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再確認(rèn)費(fèi)用（2）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn)（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2備抵法備抵法（1）特點(diǎn)：每一個(gè)會(huì)計(jì)期末經(jīng)過(guò)減值測(cè)試預(yù)計(jì)）特點(diǎn)：每一個(gè)會(huì)計(jì)期末經(jīng)過(guò)減值

43、測(cè)試預(yù)計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）優(yōu)點(diǎn)）優(yōu)點(diǎn)（3）設(shè)置）設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目（4）具體處理方法）具體處理方法 應(yīng)收賬款余額百分比法：按應(yīng)收賬款期末余應(yīng)收賬款余額百分比法：按應(yīng)收賬款期末余額一定百分比估計(jì)壞賬損失額一定百分比估計(jì)壞賬損失l思路：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越大，沒(méi)思路：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越大，沒(méi)有考慮應(yīng)收賬款逾期時(shí)間對(duì)壞賬之影響。有考慮應(yīng)收賬款逾期時(shí)間對(duì)壞賬之影響。賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短估計(jì)壞賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失的方法賬損失的方法l思路：逾期時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)可能性越大，思路：逾期時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)可

44、能性越大，計(jì)提壞賬損失比例越高。計(jì)提壞賬損失比例越高。 銷貨百分比法：根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的銷貨百分比法：根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。一定百分比估計(jì)壞賬損失的一種方法。l思路：會(huì)計(jì)期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)思路：會(huì)計(jì)期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)越大。險(xiǎn)越大。個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額大小估計(jì)壞賬損失金額大小估計(jì)壞賬損失l思路：金額重大，風(fēng)險(xiǎn)特征明顯與其他應(yīng)收項(xiàng)思路：金額重大，風(fēng)險(xiǎn)特征明顯與其他應(yīng)收項(xiàng)目不同應(yīng)單獨(dú)測(cè)試。目不同應(yīng)單獨(dú)測(cè)試。 預(yù)計(jì)壞賬損失預(yù)計(jì)壞賬損失 = 賬面價(jià)值預(yù)計(jì)可收回金額賬面價(jià)

45、值預(yù)計(jì)可收回金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬回收時(shí)壞賬回收時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 同時(shí)，借：銀行存款同時(shí)，借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：l應(yīng)收賬款總價(jià)法與凈價(jià)法區(qū)別應(yīng)收賬款總價(jià)法與凈價(jià)法區(qū)別l壞賬損失的確認(rèn)和計(jì)量壞賬損失的確認(rèn)和計(jì)量l核算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法本節(jié)難點(diǎn)：本節(jié)難點(diǎn)：l帶息應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)賬務(wù)處理帶息應(yīng)

46、收票據(jù)及貼現(xiàn)賬務(wù)處理l壞賬損失的確認(rèn)和計(jì)量壞賬損失的確認(rèn)和計(jì)量l核算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法第三章第三章 存存 貨貨 本章概述本章概述l存貨的概念、分類；存貨的概念、分類；l存貨初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；存貨初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；l原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、包裝物、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、包裝物、低值易耗品等存貨概念及賬務(wù)處理；低值易耗品等存貨概念及賬務(wù)處理；l對(duì)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的有對(duì)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的有關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)論述關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)論述。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述l本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述存貨的概念、分類，存貨初本節(jié)

47、主要闡述存貨的概念、分類，存貨初始計(jì)量；存貨后續(xù)計(jì)量，包括發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、始計(jì)量；存貨后續(xù)計(jì)量，包括發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、期末存貨計(jì)量原則及方法等。期末存貨計(jì)量原則及方法等。一、存貨的概念一、存貨的概念 特點(diǎn)：持有目的以備出售；流動(dòng)性強(qiáng)；其特點(diǎn)：持有目的以備出售；流動(dòng)性強(qiáng)；其價(jià)值一次轉(zhuǎn)移價(jià)值一次轉(zhuǎn)移二、存貨的分類二、存貨的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 包裝物包裝物 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品 委托代銷商品委托代銷商品 （二）按存放地點(diǎn)分類（二）按存放地點(diǎn)分類 庫(kù)存存貨庫(kù)存存貨 在途存貨在

48、途存貨 加工中的存貨加工中的存貨 發(fā)出商品發(fā)出商品（三）按不同行業(yè)分類（三）按不同行業(yè)分類 工業(yè)企業(yè)存貨工業(yè)企業(yè)存貨 商品流通企業(yè)存貨商品流通企業(yè)存貨 建筑安裝企業(yè)存貨建筑安裝企業(yè)存貨 三、存貨的計(jì)量三、存貨的計(jì)量（一）存貨的初始計(jì)量（一）存貨的初始計(jì)量1存貨采購(gòu)成本存貨采購(gòu)成本 買價(jià)買價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用 （進(jìn)貨費(fèi)用）（進(jìn)貨費(fèi)用） （1）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用處理原則：）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用處理原則：計(jì)入存貨采購(gòu)成本計(jì)入存貨采購(gòu)成本 先歸集，期末在存銷之間分?jǐn)傁葰w集，期末在存銷之間分?jǐn)?已銷售商品進(jìn)貨成本已銷售商品進(jìn)貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本未售商品進(jìn)貨成本未售商品進(jìn)貨成

49、本 存貨成本存貨成本金額較小的，直接計(jì)入銷售費(fèi)用金額較小的，直接計(jì)入銷售費(fèi)用 （2）多種共同發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用處理原則）多種共同發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用處理原則能夠分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入采購(gòu)成本能夠分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入采購(gòu)成本不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，分配計(jì)入各存貨采購(gòu)成本不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，分配計(jì)入各存貨采購(gòu)成本 按存貨重量比例按存貨重量比例 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) 按存貨采購(gòu)價(jià)格比例按存貨采購(gòu)價(jià)格比例 2.存貨加工成本存貨加工成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.存貨其他成本存貨其他成本 為特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)用為特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)用 借款利息等借款費(fèi)用借款利息等借款費(fèi)用 4不應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用不

50、應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用 非正常消耗非正常消耗 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階 段所必需的費(fèi)用）段所必需的費(fèi)用） 其他支出其他支出（二）存貨的后續(xù)計(jì)量（二）存貨的后續(xù)計(jì)量1存貨發(fā)出計(jì)量存貨發(fā)出計(jì)量（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)）實(shí)際成本計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法l特點(diǎn)：購(gòu)入存貨成本即為發(fā)出該批存貨成本特點(diǎn)：購(gòu)入存貨成本即為發(fā)出該批存貨成本l優(yōu)缺點(diǎn)：存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量大。優(yōu)缺點(diǎn)：存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量大。 l適用：容易識(shí)別、單位成本較高、不可替代使適用：容易識(shí)別、單位成本較高、不可替代使用的存貨；或者整批入庫(kù)整批發(fā)出的存貨。用的存貨；或者整批入庫(kù)整

51、批發(fā)出的存貨。移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法l特點(diǎn)：每次收到存貨，立即計(jì)算存貨單位成本，作特點(diǎn)：每次收到存貨，立即計(jì)算存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本。為下一次發(fā)出存貨成本。l優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量分散在平時(shí)，有助月末結(jié)賬。優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量分散在平時(shí)，有助月末結(jié)賬。 加權(quán)平均法加權(quán)平均法l加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià) = （月初結(jié)存成本本月收入成本）（月初結(jié)存成本本月收入成本） （月初結(jié)存數(shù)量本月收入數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月收入數(shù)量）l特點(diǎn)：月末一次計(jì)算平均單價(jià)特點(diǎn)：月末一次計(jì)算平均單價(jià)l優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量集中在月末，不利于日常管理優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量集中在月末，不利于日常管理 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法l特點(diǎn)：

52、假設(shè)先收入的存貨先發(fā)出特點(diǎn)：假設(shè)先收入的存貨先發(fā)出l優(yōu)缺點(diǎn)：收發(fā)頻繁的存貨，計(jì)價(jià)工作量大。優(yōu)缺點(diǎn)：收發(fā)頻繁的存貨，計(jì)價(jià)工作量大。例題例題毛利率法毛利率法l特點(diǎn)：先計(jì)算銷售毛利，倒擠銷售成本；毛利特點(diǎn)：先計(jì)算銷售毛利，倒擠銷售成本；毛利率是按存貨大類估算的，不準(zhǔn)確。率是按存貨大類估算的，不準(zhǔn)確。l優(yōu)缺點(diǎn)：按大類計(jì)算發(fā)出存貨成本比較快捷，優(yōu)缺點(diǎn)：按大類計(jì)算發(fā)出存貨成本比較快捷，適合于流通批發(fā)企業(yè)。每季末需用其他方法調(diào)整適合于流通批發(fā)企業(yè)。每季末需用其他方法調(diào)整一次。一次。l例題例題l思考：思考： 比較發(fā)出成本計(jì)價(jià)的幾種方法，對(duì)發(fā)出存比較發(fā)出成本計(jì)價(jià)的幾種方法，對(duì)發(fā)出存貨可能產(chǎn)生什么影響？貨可能產(chǎn)生

53、什么影響？ （2）存貨的簡(jiǎn)化核算方法）存貨的簡(jiǎn)化核算方法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)l特點(diǎn)：平日收料、發(fā)料均按計(jì)劃成本進(jìn)行總賬明特點(diǎn)：平日收料、發(fā)料均按計(jì)劃成本進(jìn)行總賬明細(xì)賬核算，月末將發(fā)出存貨計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成細(xì)賬核算，月末將發(fā)出存貨計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本。l發(fā)出存貨實(shí)際成本發(fā)出存貨實(shí)際成本 = 發(fā)出存貨計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偛町惏l(fā)出存貨計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偛町恖 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出存貨計(jì)劃成本成本差異率發(fā)出存貨計(jì)劃成本成本差異率l 成本差異率成本差異率 = （月初存貨成本差異本月收入存（月初存貨成本差異本月收入存貨成本差異）（月初結(jié)存計(jì)劃成本本月

54、收入存貨成本差異）（月初結(jié)存計(jì)劃成本本月收入存貨計(jì)劃成本）貨計(jì)劃成本）優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)化平日核算工作量，便于計(jì)劃管理但優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)化平日核算工作量，便于計(jì)劃管理但不夠準(zhǔn)確；適合工業(yè)企業(yè)主要材料核算。不夠準(zhǔn)確；適合工業(yè)企業(yè)主要材料核算。l思考：思考：某材料本月發(fā)出計(jì)劃成本某材料本月發(fā)出計(jì)劃成本50000元，成本差異率元，成本差異率-1%，發(fā)出材料實(shí)際成本？，發(fā)出材料實(shí)際成本？ 零售價(jià)法零售價(jià)法l特點(diǎn)：存貨總賬、明細(xì)賬按銷售價(jià)核算，期末特點(diǎn)：存貨總賬、明細(xì)賬按銷售價(jià)核算，期末對(duì)發(fā)出商品售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)（實(shí)際成本），確對(duì)發(fā)出商品售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)（實(shí)際成本），確定發(fā)出商品實(shí)際成本定發(fā)出商品實(shí)際成本l優(yōu)缺點(diǎn)：發(fā)出存

55、貨實(shí)際成本計(jì)算比較簡(jiǎn)單，適優(yōu)缺點(diǎn)：發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)算比較簡(jiǎn)單，適合于零售企業(yè)商品品種多、收發(fā)頻繁的情況。合于零售企業(yè)商品品種多、收發(fā)頻繁的情況。計(jì)算公式：計(jì)算公式：l本期發(fā)出存貨實(shí)際成本本期發(fā)出存貨實(shí)際成本 = 本期發(fā)出存貨售價(jià)發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)本期發(fā)出存貨售價(jià)發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)l發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)= 本期發(fā)出存貨售價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率本期發(fā)出存貨售價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率l進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率 = （月初結(jié)存進(jìn)銷差價(jià)本月收入商品進(jìn)銷差價(jià)）（月初結(jié)存進(jìn)銷差價(jià)本月收入商品進(jìn)銷差價(jià)）（月初結(jié)存商品的售價(jià)本月收入商品售價(jià)）（月初結(jié)存商品的售價(jià)本月收入商品售價(jià)）l思考題：思考題：本月銷

56、售商品本月銷售商品100件，每件件，每件1000元，進(jìn)銷差價(jià)為元，進(jìn)銷差價(jià)為20%，本月銷售商品實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）？，本月銷售商品實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）？2存貨期末計(jì)量存貨期末計(jì)量（1）期末計(jì)價(jià)方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低）期末計(jì)價(jià)方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（2）可變現(xiàn)凈值的特征）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)銷售稅費(fèi)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)售價(jià)銷售稅費(fèi)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生成本 （3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定用于出售的存貨用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)售價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)售價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)用于生產(chǎn)中消耗存貨用于生產(chǎn)中消耗存貨可變現(xiàn)凈值可變

57、現(xiàn)凈值 = 產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)加工費(fèi)用銷售稅費(fèi)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)加工費(fèi)用銷售稅費(fèi)l思考：思考：a材料賬面價(jià)值材料賬面價(jià)值10000元，估計(jì)售價(jià)元，估計(jì)售價(jià)12000元，元，用用a材料生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本材料生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本28000元（加工費(fèi)用元（加工費(fèi)用18000元）售價(jià)由元）售價(jià)由30000元降到元降到25000元，銷售元，銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)費(fèi)用預(yù)計(jì)200元。元。 a材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值 = 25000 200 18000 = 6800（元）（元） 下列情況存貨可變現(xiàn)凈值為零下列情況存貨可變現(xiàn)凈值為零l已霉?fàn)€變質(zhì)已霉?fàn)€變質(zhì)l已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值l生產(chǎn)中已不需要，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值生產(chǎn)

58、中已不需要，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值（4）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確定原則）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確定原則有銷售合同的，按合同價(jià)有銷售合同的，按合同價(jià)沒(méi)有銷售合同的，按市場(chǎng)價(jià)沒(méi)有銷售合同的，按市場(chǎng)價(jià)（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素l 持有存貨目的持有存貨目的l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)影響 四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備條件（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備條件1市場(chǎng)持續(xù)下跌，無(wú)回升希望。市場(chǎng)持續(xù)下跌，無(wú)回升希望。2該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價(jià)該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價(jià)3產(chǎn)品更新?lián)Q代，原庫(kù)存材料已不再需要，市產(chǎn)品更新?lián)Q代，原庫(kù)存材料已不再需

59、要，市價(jià)下降。價(jià)下降。4消費(fèi)者偏好改變，對(duì)產(chǎn)品需求變化。消費(fèi)者偏好改變，對(duì)產(chǎn)品需求變化。5其他其他 （二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法1按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提2按存貨類別計(jì)提按存貨類別計(jì)提3按同一地區(qū)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品系列合并計(jì)提按同一地區(qū)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品系列合并計(jì)提 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 = 存貨賬面價(jià)值可變現(xiàn)凈值存貨賬面價(jià)值可變現(xiàn)凈值 0l207年年 計(jì)提計(jì)提2000元元 10000元元8000元元 0 l208年年 轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回1000元元 10000元元 9000元元

60、 0l209年年 轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回1000元元 10000元元 11000元元 0 2科目設(shè)置科目設(shè)置 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2000 2000 1000 1000 1000 1000本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：l外購(gòu)存貨采購(gòu)成本組成外購(gòu)存貨采購(gòu)成本組成l發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法l期末存貨計(jì)價(jià)方法期末存貨計(jì)價(jià)方法l存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理本節(jié)難點(diǎn)：本節(jié)難點(diǎn)：l發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的計(jì)劃成本法和零售價(jià)法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的計(jì)劃成本法和零售價(jià)法l不同存貨可變現(xiàn)凈值確定不同存貨可變現(xiàn)凈值確定 本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：1.什么是存貨？存貨包括哪些主要內(nèi)容？什么是存貨？存貨包括哪